張倩 首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)

中國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)現(xiàn)狀及發(fā)展研究

張倩 首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)

隨著人類社會(huì)和文化的發(fā)展，越來(lái)越多的國(guó)家開始關(guān)注環(huán)境保護(hù)問(wèn)題，我國(guó)身為最大的發(fā)展中國(guó)家之一，在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的同時(shí)也帶來(lái)了環(huán)境惡化問(wèn)題。環(huán)境會(huì)計(jì)是基于企業(yè)在追求經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí),協(xié)調(diào)企業(yè)與環(huán)境長(zhǎng)期互利、共存的關(guān)系而產(chǎn)生的,它主要著眼于企業(yè)在環(huán)境良性循環(huán)的前提下實(shí)現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營(yíng)。因此，本文著重研究我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)現(xiàn)狀并討論其存在的問(wèn)題，從而針對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)可持續(xù)發(fā)展對(duì)策進(jìn)行研究。

環(huán)境會(huì)計(jì) 發(fā)展歷史 現(xiàn)狀 對(duì)策

改革開放以來(lái)，我國(guó)一直是世界上經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)最快的國(guó)家之一。然而，我國(guó)的GDP在長(zhǎng)期的統(tǒng)計(jì)中顯示，其中有18%是要靠開發(fā)自然資源和生態(tài)環(huán)境來(lái)獲得的，這對(duì)中國(guó)國(guó)民財(cái)富積累，國(guó)家實(shí)力的壯大有著重大而深遠(yuǎn)的影響。隨著資源開發(fā)力度的增大，自然生態(tài)環(huán)境被破壞，國(guó)家賴以生存的環(huán)境資源將會(huì)逐步走向枯竭。因此，國(guó)家引入了環(huán)境會(huì)計(jì)這一概念。它從社會(huì)利益角度計(jì)量和報(bào)導(dǎo)企業(yè)、事業(yè)機(jī)關(guān)等單位的社會(huì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響及管理情況的一項(xiàng)管理活動(dòng)。它旨在指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)資源作最有效運(yùn)用及最佳調(diào)配，以提高社會(huì)整體效益”。

環(huán)境會(huì)計(jì)也稱綠色會(huì)計(jì)（GREENACC OUNT ING），是以多種計(jì)量單位，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理和方法，反映特定經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)人類自然環(huán)境和社會(huì)環(huán)境的影響，環(huán)境會(huì)計(jì)是環(huán)境學(xué)，社會(huì)學(xué)，經(jīng)濟(jì)資源學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)有機(jī)結(jié)合的產(chǎn)物。其中，企業(yè)的環(huán)境成本的會(huì)計(jì)問(wèn)題主要涉及企業(yè)環(huán)境成本范圍的確定、分配和計(jì)量以及如何正確披露的問(wèn)題。將環(huán)境會(huì)計(jì)考慮到企業(yè)的戰(zhàn)略和決策上，建會(huì)大大提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，使其在考慮長(zhǎng)期的成本和收益平衡上取得一個(gè)有利的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。在表現(xiàn)形式上，主要是以貨幣價(jià)值形式來(lái)進(jìn)行確認(rèn)，計(jì)量和披露。

一、國(guó)內(nèi)外環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展

最早的環(huán)境會(huì)計(jì)是在1 9 7 1年由F.A.Beams和J.T.Marhn首次提出的，他們將其定義為環(huán)境正在對(duì)人類和社會(huì)通告，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)已經(jīng)對(duì)環(huán)境產(chǎn)生了巨大的影響。人們開始逐漸意識(shí)到，隨著經(jīng)濟(jì)水平的不斷提高，伴隨而來(lái)的資源消耗和環(huán)境惡化將逐步將人類引向滅亡。環(huán)境會(huì)計(jì)開始受到重視。1990年12月，歐洲共同體發(fā)表了第一個(gè)環(huán)境法案，許多國(guó)家和知名企業(yè)開始重視環(huán)境會(huì)計(jì)這一概念，并開始步入實(shí)施的階段。這一制度不只給企業(yè)本身帶來(lái)了較好收益，也給社會(huì)帶來(lái)的諸多益處。

我國(guó)在發(fā)現(xiàn)環(huán)境問(wèn)題以來(lái)，相繼出臺(tái)了一些資源管理和環(huán)境保護(hù)的相關(guān)法律。早在1979年，我國(guó)就頒布了《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法（試行）》，1994年，我國(guó)又頒布了《中國(guó)21世紀(jì)議程—人口、資源和環(huán)境白皮書》，提出了社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和環(huán)境可持續(xù)發(fā)展的重要性，以此作為今后的行動(dòng)綱領(lǐng)。但是，長(zhǎng)期以來(lái)并沒(méi)有重視環(huán)境會(huì)計(jì)這一概念。我國(guó)發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)是在20世紀(jì)90年代初期，1992年，葛家澍教授發(fā)表了《九十年代西方會(huì)計(jì)理論的一個(gè)新思潮—綠色會(huì)計(jì)理論》，隨后各學(xué)者相繼涉足這一領(lǐng)域。1998年，徐泓教授發(fā)表了《環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)研究》一書，他從環(huán)境會(huì)計(jì)的基本理論、環(huán)境資產(chǎn)會(huì)計(jì)、環(huán)境費(fèi)用會(huì)計(jì)、環(huán)境效益會(huì)計(jì)、環(huán)境開機(jī)報(bào)告這五個(gè)方面對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的基本理論以及相關(guān)資產(chǎn)費(fèi)用、成本方面的核算進(jìn)行系統(tǒng)的研究，成功的推動(dòng)了我過(guò)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展。2001年1月，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成立了環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)，并在當(dāng)年11月首次成功召開了學(xué)術(shù)研討會(huì)，開始推動(dòng)我國(guó)在環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展。

二、國(guó)內(nèi)環(huán)境會(huì)計(jì)現(xiàn)狀

（一）國(guó)家宏觀調(diào)控

目前，我國(guó)憲法也對(duì)環(huán)境保護(hù)有明確的規(guī)定，列出了國(guó)家、企業(yè)在這方面的責(zé)任和義務(wù)。這些政策給環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展實(shí)施打下了基礎(chǔ)。一些重工業(yè)重污染的企業(yè)，已經(jīng)把環(huán)境會(huì)計(jì)作為重點(diǎn)考核對(duì)象，嚴(yán)格管理在生產(chǎn)及排放過(guò)程產(chǎn)生的各種污染物并及時(shí)處理。然而，我國(guó)并沒(méi)有一個(gè)完善的環(huán)境保護(hù)法，即在細(xì)則方面具體規(guī)定各個(gè)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的工作，不利于環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施推廣。

（二）企業(yè)缺乏自覺(jué)性

我國(guó)大部分企業(yè)并沒(méi)有自主運(yùn)用環(huán)境管理會(huì)計(jì)。企業(yè)缺乏將外部環(huán)境成本轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)部成本的動(dòng)力。企業(yè)造成的污染是由企業(yè)和社會(huì)共同承擔(dān)的，但是企業(yè)只負(fù)擔(dān)了企業(yè)內(nèi)部環(huán)境成本，實(shí)施環(huán)境管理會(huì)計(jì)一定會(huì)造成企業(yè)內(nèi)部成本的增加。目前，多數(shù)企業(yè)并不是以維持可持續(xù)發(fā)展的自然生態(tài)環(huán)境為宗旨進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而是主要在考慮企業(yè)成本以及盈利的基礎(chǔ)上，盡量避免行政上的處罰，避免被判定為污染大戶而招致行政上的破壞為基準(zhǔn)。

企業(yè)的管理層不重視環(huán)境會(huì)計(jì)，環(huán)境成本的支出必然會(huì)造成成本的增加，盈利的減少。雖然環(huán)境會(huì)計(jì)越來(lái)越受到國(guó)家和社會(huì)的重視，但是就目前的會(huì)計(jì)處理看，有關(guān)環(huán)境的費(fèi)用通常是體現(xiàn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量上，即發(fā)生明確的財(cái)務(wù)支出時(shí)，被作為常規(guī)的財(cái)務(wù)問(wèn)題處理。

（三）沒(méi)有正確統(tǒng)一的環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量方法

缺乏一個(gè)統(tǒng)一的科學(xué)合理的定量方法和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目己梭w系。雖然現(xiàn)在各個(gè)學(xué)者都在理論與實(shí)際結(jié)合的基礎(chǔ)上分析出了自己的一套計(jì)量方法，但在環(huán)境會(huì)計(jì)這一領(lǐng)域始終沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和制度，我國(guó)也沒(méi)有制定具體的規(guī)章制度，在實(shí)際操作上雖然可以參考國(guó)外的案例，但是始終缺乏理論基礎(chǔ)，各個(gè)企業(yè)的不同情況也造成了不同的環(huán)境會(huì)計(jì)問(wèn)題，這也對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的推廣實(shí)施上造成了一定的困難。

（四）會(huì)計(jì)人員缺乏環(huán)境相關(guān)知識(shí)

環(huán)境會(huì)計(jì)需要掌握的專業(yè)知識(shí)不只局限于會(huì)計(jì)專業(yè)，他還涉及了企業(yè)環(huán)境管理、生產(chǎn)流程、市場(chǎng)動(dòng)向、相關(guān)法律法規(guī)、環(huán)境學(xué)、可持續(xù)發(fā)展學(xué)和會(huì)計(jì)相關(guān)專業(yè)知識(shí)的全方位人才。但是我國(guó)的會(huì)計(jì)，一般只側(cè)重于會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等方面，對(duì)環(huán)境、市場(chǎng)、可持續(xù)發(fā)展這方面的專業(yè)知識(shí)相對(duì)欠缺，而專業(yè)的環(huán)境技術(shù)人員對(duì)會(huì)計(jì)工作的參與很少，進(jìn)而制約了環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展。

（五）環(huán)境管理會(huì)計(jì)缺乏信息化技術(shù)的支持

環(huán)境會(huì)計(jì)的信息難以定量化，也與相關(guān)支持技術(shù)相關(guān)，目前我國(guó)缺乏專業(yè)的計(jì)算軟件來(lái)確定企業(yè)的某一生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)環(huán)境或者人的健康造成多大的傷害，將其具體化為一個(gè)定量。目前也有一些例如ABC一類的軟件可以輔助環(huán)境會(huì)計(jì)的工作。目前國(guó)外已經(jīng)在使用的環(huán)境會(huì)計(jì)軟件是可針對(duì)全部成本評(píng)價(jià)法的P2/Finance程序，它是由特勒斯協(xié)會(huì)為美國(guó)環(huán)境保護(hù)署（USEPA）設(shè)計(jì)的。但是我國(guó)就缺乏這種應(yīng)用軟件。環(huán)境管理會(huì)計(jì)的需要的信息，涵蓋了財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，有定量指標(biāo)也有定性指標(biāo)，還需要進(jìn)過(guò)復(fù)雜運(yùn)算和具體分析，因而計(jì)算機(jī)的數(shù)據(jù)處理能力顯得有為重要。

三、國(guó)內(nèi)環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)策和意見(jiàn)

（一）完善并制定相關(guān)法律條文

國(guó)家建立完善環(huán)境保護(hù)政策，細(xì)化條文，使企業(yè)做到有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。通過(guò)出臺(tái)法案來(lái)提高環(huán)境會(huì)計(jì)在企業(yè)中的地位，使企業(yè)對(duì)環(huán)境保護(hù)嚴(yán)格重視。將環(huán)境會(huì)計(jì)核算和審計(jì)列入《會(huì)計(jì)法》，明確規(guī)定企業(yè)的的責(zé)任范疇，統(tǒng)一環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容、程度、范圍、標(biāo)準(zhǔn)等，增強(qiáng)實(shí)際的可操作性。

（二）在企業(yè)中樹立環(huán)境責(zé)任的道德理念

首先，應(yīng)在社會(huì)上通過(guò)教育體系和新聞節(jié)目等大力宣傳環(huán)境保護(hù)的重要性，環(huán)境破壞帶來(lái)的嚴(yán)重性。不只是公眾，更要使企業(yè)管理者意識(shí)到企業(yè)不只是單純的盈利性，單純的經(jīng)濟(jì)組織，它更是社會(huì)的一個(gè)重要的組成部分，是一個(gè)社會(huì)組織，他需要承擔(dān)起的不僅有企業(yè)的盈虧，還有一定的社會(huì)責(zé)任。使得企業(yè)重視環(huán)境會(huì)計(jì)這一工作，并能準(zhǔn)確全面系統(tǒng)地對(duì)環(huán)境和社會(huì)影響進(jìn)行定量評(píng)估。企業(yè)發(fā)展企業(yè)文化，增強(qiáng)企業(yè)和公眾的環(huán)境保護(hù)意識(shí)。

（三）環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量

進(jìn)行實(shí)證研究，實(shí)證研究就是說(shuō)通過(guò)對(duì)大量研究對(duì)象的觀察、實(shí)驗(yàn)和對(duì)比獲得相關(guān)資料，總結(jié)出事物的發(fā)展規(guī)律和本質(zhì)屬性。通過(guò)這些方式，總結(jié)出一套適用于環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量的更完善的方式。要求所提交的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告中，包含環(huán)保支出的確認(rèn)和計(jì)量、環(huán)保收入的確認(rèn)和計(jì)量。環(huán)保支出包含幾個(gè)項(xiàng)目：一是用于直接降低排放污染物的成本；二是生產(chǎn)過(guò)程中間接降低環(huán)境負(fù)荷的成本，例如一些培訓(xùn)費(fèi)，環(huán)境監(jiān)測(cè)產(chǎn)生的費(fèi)用等；三是銷售和回收過(guò)程降低環(huán)境負(fù)荷的成本，例如環(huán)保包裝物、回收利用設(shè)施等；四是企業(yè)為社會(huì)提供的環(huán)保設(shè)施的成本。環(huán)保收益包含以下幾個(gè)項(xiàng)目：一是企業(yè)推行環(huán)境保護(hù)文化保護(hù)生態(tài)環(huán)境帶來(lái)的稅金減免和獎(jiǎng)金；二是節(jié)能補(bǔ)貼；三是提高企業(yè)形象和信譽(yù)度，增加企業(yè)知名度等。環(huán)境收益中一部分可用貨幣計(jì)量，另一部分是非貨幣收益，兩種收益相互結(jié)合相互補(bǔ)充，為企業(yè)帶來(lái)更加完善的環(huán)境收益信息和成果。

（四）充分培養(yǎng)環(huán)境會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和專業(yè)水平

環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)人員有了更加全方位系統(tǒng)性的要求，不只要有一定的責(zé)任感，還有具備將專業(yè)知識(shí)、社會(huì)環(huán)境以及帶來(lái)環(huán)境效益相結(jié)合進(jìn)行分析的能力。充分利用企業(yè)現(xiàn)有的條件，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高其專業(yè)知識(shí)水平，擴(kuò)大知識(shí)范圍，提高企業(yè)在社會(huì)中更高的競(jìng)爭(zhēng)地位，以促進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展。

[1]張薇.我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀及發(fā)展問(wèn)題的研究[J]. 經(jīng)濟(jì)視野,2013(12).

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張倩（1991.2-），女，首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，本科學(xué)歷，助理工程師，設(shè)計(jì)師，研究方向：財(cái)會(huì)研究。