孔慶行 山東廣域科技有限責(zé)任公司

基于內(nèi)部控制的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范探討

孔慶行 山東廣域科技有限責(zé)任公司

身處市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境體制下，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)所牽涉到的一項(xiàng)主要經(jīng)營(yíng)性風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理工作當(dāng)中，受制于各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本身的高度復(fù)雜性和企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程當(dāng)中有可能面臨的資金不足情況，將很有可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)面臨巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這一種風(fēng)險(xiǎn)情況是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)體系當(dāng)中最為核心的一部分內(nèi)容。企業(yè)內(nèi)部控制則是日常監(jiān)管工作的一項(xiàng)重點(diǎn)內(nèi)容，并且在企業(yè)財(cái)務(wù)控制方面同樣發(fā)揮著極其重要的作用價(jià)值，突出內(nèi)控思想，保障運(yùn)營(yíng)流程的規(guī)范化，有助于實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效規(guī)避與降低。

內(nèi)部控制 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 原因 措施

面對(duì)日趨激烈化的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)行為必將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)需面臨眾多的不確定性因素，企業(yè)在從事日常的相關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，不僅需要妥善處理好經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)同樣也是一項(xiàng)主要的風(fēng)險(xiǎn)性內(nèi)容。 并且因?yàn)槿諠u復(fù)雜化的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和相關(guān)稅收政策影響，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)必將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展面臨巨大的不確定性?；谶@一現(xiàn)狀之下，企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，就必須從內(nèi)控制度的角度來(lái)思考如何加強(qiáng)對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效預(yù)防，確保企業(yè)能夠具備更加良好的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力。

一、概述

當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)性因素，已經(jīng)不僅是傳統(tǒng)意義上從主觀層面上有可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展受到影響的風(fēng)險(xiǎn)因素。在目前的社會(huì)發(fā)展新形勢(shì)下企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)拓展到了企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中所面臨著的各項(xiàng)不確定性因素。因此，從企業(yè)的角度來(lái)看在涉及到稅務(wù)方面的問題而導(dǎo)致的不確定性問題即為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。引發(fā)這一狀況出現(xiàn)的根本性原因即為企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)繳納之時(shí)，僅是通過(guò)單一形式所呈現(xiàn)。并且各涉稅主體間的關(guān)系并非獨(dú)立平等。基于這一背景狀況下，企業(yè)所面臨著的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也將會(huì)更加偏向于傳統(tǒng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而且，只要是發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)便會(huì)直接導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)受到嚴(yán)重影響。面對(duì)日新月異的市場(chǎng)發(fā)展環(huán)境，企業(yè)要想取得高效、穩(wěn)定的發(fā)展，就必須要采取多種差異化的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防策略，并由此來(lái)促進(jìn)企業(yè)本身控制風(fēng)險(xiǎn)能力的有效提升。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)不但會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展受到嚴(yán)重影響，同時(shí)還可能會(huì)致使企業(yè)面臨效益虧損。在當(dāng)前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制日趨完善的當(dāng)今時(shí)代，企業(yè)本身對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控意識(shí)也應(yīng)隨之獲得增強(qiáng)。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)分析

企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中所面臨著的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括了兩部分內(nèi)容，即企業(yè)納稅行為與稅收法律規(guī)定相違背，存在少納稅、未納稅等行為，將會(huì)面臨著補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金甚至是刑事處罰的風(fēng)險(xiǎn)；亦或是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所采用的稅法與行為不匹配，未能夠?qū)⑾嚓P(guān)的優(yōu)惠性稅收政策予以充分利用，額外多繳納了稅款。且有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面當(dāng)中：

1.主觀性。納稅人與納稅機(jī)關(guān)針對(duì)同一項(xiàng)涉稅業(yè)務(wù)理解存在偏差，由此造成了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。并且，納稅業(yè)務(wù)在有關(guān)業(yè)務(wù)中更多體現(xiàn)為主觀性態(tài)度，各稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)稅收制度理解也存在一定的差異性，這些都是導(dǎo)致稅款征繳雙方難以做到充分溝通的重要原因。

2.必然性。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，稅后凈利潤(rùn)的最大化始終是企業(yè)所追求的終極目標(biāo)，這一現(xiàn)實(shí)情況卻與稅收繳納的強(qiáng)制性存在著明顯的矛盾性。企業(yè)在追求稅收成本最小化的同時(shí)，也面臨著與征稅部門間的信息不對(duì)稱問題。再加之目前稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境的改變，以及相關(guān)管理人員對(duì)有關(guān)稅務(wù)法規(guī)政策的理解不足，都促使企業(yè)管理人員難以完全避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.預(yù)先性。在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就已存在于企業(yè)所繳納各項(xiàng)稅費(fèi)前的有關(guān)行為中。即企業(yè)從主觀層面上所開展的相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)計(jì)算及核算調(diào)整，致使其與稅收政策存在一定的矛盾性，企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)是先于稅務(wù)責(zé)任履行行為所存在的。掌握企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)先性特征，有助于企業(yè)確立出正確的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制時(shí)間觀念，從而了解稅法規(guī)定變動(dòng)，有效降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

（一）財(cái)務(wù)行為不完善

隨著目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速化發(fā)展，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平也應(yīng)及時(shí)得到提升。企業(yè)財(cái)務(wù)行為違反稅法規(guī)定的情況十分常見。目前仍存在大量企業(yè)的財(cái)務(wù)行為不完善情況，致使交通補(bǔ)貼、津貼等以報(bào)銷的名義來(lái)沖抵稅款，發(fā)生樓偷漏稅行為。針對(duì)這一方面的問題要求企業(yè)能夠采取妥善、合理的措施手段來(lái)規(guī)避此類行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）經(jīng)營(yíng)行為不規(guī)范

在企業(yè)的長(zhǎng)期性發(fā)展階段，稅務(wù)問題是其中最關(guān)鍵的內(nèi)容之一。企業(yè)對(duì)稅收政策未能夠做到充分的了解與掌握，亦或是錯(cuò)誤曲解了相關(guān)政策，便會(huì)致使企業(yè)無(wú)端遭受虧損，甚至還將面臨巨大的經(jīng)濟(jì)損失。對(duì)于稅收政策的錯(cuò)誤理解，企業(yè)員工便會(huì)基于主觀意識(shí)來(lái)開展稅收工作，并進(jìn)一步造成偷漏稅情況的發(fā)生。在當(dāng)前我國(guó)的稅務(wù)法規(guī)中明確指出，若要想降低應(yīng)稅收入額度，則必須做出折扣行為，同時(shí)開具發(fā)票。而目前大多數(shù)企業(yè)對(duì)稅收政策理解不到位，做出了一些不當(dāng)?shù)闹贫纫螅且罁?jù)扣減后的金額來(lái)進(jìn)行稅額計(jì)取，并由此導(dǎo)致企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）納稅籌劃不到位

在企業(yè)平常的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，采取適當(dāng)、高效的納稅籌劃措施能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)稅款額度的有效減小，但需注意到的是這一行為也可能會(huì)面臨著一定的風(fēng)險(xiǎn)隱患。尤其是在企業(yè)稅務(wù)管理人員的個(gè)人權(quán)利過(guò)大之時(shí)，便會(huì)導(dǎo)致納稅籌劃過(guò)度受制于主觀控制。從納稅者的角度而言其必然想要盡可能的減少納稅額度來(lái)獲得更大的經(jīng)濟(jì)利益，因此經(jīng)常會(huì)對(duì)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)視若無(wú)睹，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃發(fā)生嚴(yán)重的不合理現(xiàn)象。

（四）人員素質(zhì)不合格

稅務(wù)繳納工作人員的素質(zhì)水平對(duì)于稅務(wù)工作的開展情況也將會(huì)帶來(lái)重大影響，若個(gè)人素質(zhì)水平不足，便很容易導(dǎo)致對(duì)稅收政策出現(xiàn)錯(cuò)誤曲解的情況。盡管相關(guān)工作人員可能在主觀思想上不存在偷漏稅觀念，然而在具體的實(shí)踐操作過(guò)程當(dāng)中，很有可能會(huì)因?yàn)榫C合素質(zhì)不高而做出不當(dāng)操作行為，致使發(fā)生偷漏稅的既定事實(shí)，致使企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、基于內(nèi)部控制防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的措施

（一）完善內(nèi)控體系

良好的內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)控有效開展的必備基礎(chǔ)，這就要求企業(yè)必須在制度建設(shè)、人員管理、工作規(guī)劃等方面加強(qiáng)控制力度。針對(duì)企業(yè)的稅務(wù)工作內(nèi)容，需確立出相應(yīng)的管理組織并完善制度標(biāo)準(zhǔn)，針對(duì)一些事關(guān)重大的稅務(wù)問題及風(fēng)險(xiǎn)要經(jīng)由董事會(huì)商議，并經(jīng)由稅務(wù)部門和有關(guān)顧問一同制定解決策略。此外，企業(yè)還應(yīng)建立起相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，以便能夠在企業(yè)的內(nèi)控體系內(nèi)，引入納稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防的有限工作內(nèi)容，考慮到企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)設(shè)計(jì)稅務(wù)管理流程及控制策略。

（二）增強(qiáng)信息溝通

在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理工作當(dāng)中不僅包括了價(jià)值流轉(zhuǎn)這一項(xiàng)關(guān)鍵性內(nèi)容以外，同時(shí)還具備信息流轉(zhuǎn)內(nèi)容。稅務(wù)信息同時(shí)也是企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息的核心內(nèi)容之一，只有流動(dòng)起來(lái)才具備與之相匹配的價(jià)值等量。企業(yè)在落實(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度時(shí)，必須充分考量到稅務(wù)信息的流動(dòng)性及獲取途徑，以便促使相關(guān)的崗位部門對(duì)此予以高度關(guān)注。企業(yè)需盡快獲取有關(guān)的稅收法規(guī)信息并及時(shí)更新，保障企業(yè)內(nèi)控及財(cái)務(wù)處理均滿足于當(dāng)前的稅法規(guī)定安排。并且，還應(yīng)積極加強(qiáng)企業(yè)和有關(guān)稅務(wù)部門的密切溝通，以便及時(shí)了解企業(yè)可能存在著的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）開展涉稅評(píng)估

單從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的角度來(lái)說(shuō)，這一項(xiàng)工作的核心關(guān)鍵即在于整個(gè)過(guò)程控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息溝通及監(jiān)管機(jī)制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)確立出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，把企業(yè)內(nèi)部所存在著的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一同納入到這一項(xiàng)評(píng)估工作當(dāng)中。通過(guò)開展涉稅評(píng)估工作能夠?qū)ζ髽I(yè)所面臨著的內(nèi)外部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)做出準(zhǔn)確判斷，確保企業(yè)可承受的最大風(fēng)險(xiǎn)，也就是企業(yè)對(duì)整體稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)能力。

（四）引入預(yù)警機(jī)制

內(nèi)部監(jiān)管是企業(yè)內(nèi)控中的一項(xiàng)關(guān)鍵性內(nèi)容，從納稅風(fēng)險(xiǎn)的角度來(lái)看，其最為核心的一點(diǎn)便是要利用內(nèi)部審計(jì)和涉稅自我審查來(lái)對(duì)企業(yè)內(nèi)部潛藏性存在著的風(fēng)險(xiǎn)因素及時(shí)檢查出來(lái)。在企業(yè)內(nèi)部開展審查工作之時(shí)，要特別關(guān)注于各個(gè)納稅事項(xiàng)，基于重要性原則來(lái)做出判斷。此外，企業(yè)還需定期針對(duì)涉稅企業(yè)實(shí)施業(yè)務(wù)檢查，在發(fā)現(xiàn)隱患問題后要盡快做出糾正處理。具體實(shí)施之時(shí)，企業(yè)可在開展內(nèi)部審計(jì)的同時(shí)針對(duì)納稅部分內(nèi)容進(jìn)行核查，將其中存在著的風(fēng)險(xiǎn)隱患控制在企業(yè)內(nèi)部。

五、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，開展好企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，不僅有助于提升企業(yè)的日常管理水平能力，其更加突出的一項(xiàng)作用價(jià)值即可促使企業(yè)自身價(jià)值達(dá)到最大化。開展企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作最關(guān)鍵的一項(xiàng)目的便是要在確保有效預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的前提下，盡可能提高企業(yè)的稅收價(jià)值，并以此來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)久、健康發(fā)展。企業(yè)內(nèi)控制度是開展經(jīng)營(yíng)管理工作值為核心的一項(xiàng)內(nèi)容，是企業(yè)最重要的一項(xiàng)基礎(chǔ)性管理手段，基于對(duì)內(nèi)部控制的有效加強(qiáng)來(lái)預(yù)防并避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意義重大，同時(shí)這也是為企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略提供支持。

[1]張濤,王斌,施穎等.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)研究[J].會(huì)計(jì)之友,2014,(34).

[2]陳云嬋.淺議企業(yè)內(nèi)部控制與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范[J].改革與開放,2010,(16).

[3]金翔.淺議企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的構(gòu)建[J].價(jià)值工程,2015,34(9).

[4]王慶娟,王哲,劉晨曦等.“營(yíng)改增”企業(yè)基于內(nèi)部控制制度的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2017,(6).

[5]李磊,李艷芝.基于內(nèi)部控制視角的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究[J].經(jīng)濟(jì)研究參考,2015,(41).

孔慶行（1982.2-），男，漢族，山東曲阜人，碩士學(xué)位，山東廣域科技有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)部經(jīng)理，研究方向：財(cái)務(wù)和稅務(wù)管理。