張曉軒

黑龍江大學(xué)，黑龍江 哈爾濱 150080

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微信贊賞的繳稅問題探究
——“羅某事件”背后的法律空缺

張曉軒

黑龍江大學(xué)，黑龍江 哈爾濱 150080

作為互聯(lián)網(wǎng)的新興事物，贊賞一方面具有強(qiáng)大的生命力，在短時間內(nèi)蔓延至文字閱讀、影音視聽、聊天社交類等各類網(wǎng)絡(luò)平臺；另一方面，法律的滯后性又讓它暫時處于無人管的狀態(tài)?！傲_某事件”的背后，有諸多問題引起我們的思考。筆者主要通過“羅某事件”，從微信贊賞該不該繳稅誰來代扣代繳兩個方面探究微信贊賞的繳稅問題。

微信贊賞；個人所得稅；企業(yè)所得稅

一、微信贊賞該不該繳稅？誰來代扣代繳？

在微信將讀者的贊賞行為定義為“贈與”的前提下分析，繳稅問題需要根據(jù)公眾賬號的類型具體討論：

(一)個人類型公眾號取得打賞收入

個人類型公眾號取得打賞收入，根據(jù)公眾號的服務(wù)對象分為兩種情況：

1.服務(wù)于開通者個人

目前我國法律尚未開征贈與稅，個人贈與的錢款也并不在《個人所得稅法》第二條規(guī)定的十一個稅目中，所以依據(jù)目前現(xiàn)有的規(guī)定，如果是個人自行開通并運(yùn)營的個人類型公眾號獲得贊賞錢款，就屬于自然人之間的贈予行為，受贈人暫無繳稅依據(jù)，自然也無需繳納稅費(fèi)?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)紅包個人所得稅征收管理的通知》第三條也印證了這一點(diǎn)。但是，現(xiàn)在有不少個人已積累了龐大的訂閱量或粉絲群，其發(fā)布一篇文章時常會在極短的時間內(nèi)獲取高額贊賞金。例如網(wǎng)紅羅某鳳近日透露其新發(fā)布的文章在近四天內(nèi)累積獲取了二十余萬元的贊賞。

2.服務(wù)與背后企業(yè)

如果個人類型公眾號實(shí)際上服務(wù)于背后公司的宣傳需要，那么贊賞功能就屬于企業(yè)為其產(chǎn)品運(yùn)營所設(shè)置的營銷活動。這時的個人是屬于企業(yè)職工的性質(zhì)，是基于對企業(yè)運(yùn)營的幫助，運(yùn)作公眾號。獲得贊賞的錢款由個人與企業(yè)分成，個人分得的部分本質(zhì)上還是屬于工資性質(zhì)，應(yīng)按照“工資、薪金所得”稅目繳納個人所得稅，由公司代扣代繳。但在這里也有不一樣的聲音。有意見認(rèn)為，微信平臺上的贊賞應(yīng)該屬于個稅征收中的勞務(wù)報酬范疇，依據(jù)《個人所得稅代扣代繳管理辦法》第五條，微信平臺可以代表扣繳義務(wù)人，這部分稅款應(yīng)該由微信等平臺代扣代繳。對此，筆者暫持反對意見。因?yàn)榇藭盒修k法根據(jù)2016年5月29日公布的《國家稅務(wù)總局令第40號》已被廢止。我國現(xiàn)行法律規(guī)范對于“扣繳義務(wù)人”的定義中，目前也尚無明確針對互聯(lián)網(wǎng)平臺的專門條款。所以微信還不是法定的扣繳稅費(fèi)機(jī)構(gòu)，沒有權(quán)利和義務(wù)來扣繳。

(二)企業(yè)類型公眾號取得打賞收入

如果是在企業(yè)類型的公眾號上獲得的贊賞收益，那么贊賞所得可視為是企業(yè)接受的捐贈所得，則需計入企業(yè)的收入總額進(jìn)行納稅，這一情況的稅務(wù)處理相對比較明晰，爭議不大。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十一條的規(guī)定，企業(yè)公號取得的打賞收入，不論贈與方是個人還是其他企業(yè)或組織，均并入收入總額納稅即可，相對于個人比較簡單。

按照上述分析，我們再談“羅某事件”：在小銅人公司沒有參與贊賞款項分成的情況下，我們可以認(rèn)為，在現(xiàn)有法律的條框下，兩百多萬的贊賞錢款是微信用戶對羅某某的個人無償贈與，羅某某不需要繳納個人所得稅。

二、贊賞定性與繳稅問題的建議

(一)贊賞收入應(yīng)合法化

在互聯(lián)網(wǎng)平臺上，所有的交易數(shù)據(jù)都是可查詢可追究的，微信贊賞金也是如此。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該介入這類平臺的交易數(shù)據(jù)，根據(jù)平臺提供的資料信息和相關(guān)法律，進(jìn)行一定額度的稅費(fèi)扣除，將微信贊賞金從灰色收入轉(zhuǎn)化為透明化的合法收入。避免社會信用逐漸透支，使真正需要幫助的人得到應(yīng)有的幫助。

(二)創(chuàng)造依法納稅條件

趨利避害是人之常情。在互聯(lián)網(wǎng)平臺贊賞行為的納稅方面，如果沒有明確的立法來進(jìn)行約束與監(jiān)督，人人都會是自私的“經(jīng)濟(jì)人”。目前互聯(lián)網(wǎng)平臺贊賞方面，誰繳誰不繳，繳多少，怎么繳等稅費(fèi)問題都處于法律空白之中。網(wǎng)絡(luò)平臺與稅務(wù)部門理應(yīng)聯(lián)手，采取技術(shù)手段適當(dāng)截留稅款，為存有擦邊球心理的納稅人創(chuàng)造依法納稅的條件。

(三)制訂區(qū)別化的法律規(guī)定

立法機(jī)關(guān)對于互聯(lián)網(wǎng)平臺上的贊賞問題，要將各種情況進(jìn)行區(qū)別對待。比如說，在開通打賞功能的平臺發(fā)布文章或者其他作品時，區(qū)別原創(chuàng)作品、個人求助和慈善捐贈等不同情形。對于個人或企業(yè)的原創(chuàng)作品，基于網(wǎng)絡(luò)傳播的隨機(jī)性與不特定性，例如一夜爆紅的原創(chuàng)文章，贊賞所得可以歸為“勞務(wù)報酬所得”或“稿酬所得”，稅率與起征點(diǎn)相較于《個人所得稅法》和《企業(yè)所得稅法》中的項目也應(yīng)有所調(diào)整。對于個人求助，平臺則應(yīng)要求其相應(yīng)的證據(jù)，進(jìn)行嚴(yán)格的審核再進(jìn)行公示。至于網(wǎng)絡(luò)上慈善募捐，要在法律上進(jìn)行與個人求助進(jìn)行嚴(yán)格的區(qū)分，可在《慈善法》的條文上進(jìn)行擴(kuò)充或者進(jìn)行獨(dú)立的系統(tǒng)性立法來明確。

[1]黃文懿.個人所得稅征管的問題及其成因分析[J].湖南稅務(wù)高等?？茖W(xué)校學(xué)報，2010.2.

[2]賈旭.淺談我國贈與合同及其任意撤銷權(quán)[J].法制與經(jīng)濟(jì)(下旬刊)，2013.9.

[3]溫婧.微信贊賞功能成個稅征繳“盲區(qū)”？ 尚無明確規(guī)定[EB/OL].http：//www.chinanews.com/sh/2016/12-05/8083352.shtml，2016.12.

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2095-4379-(2017)21-0260-01

張曉軒(1992-)，女，黑龍江哈爾濱人，黑龍江大學(xué)，經(jīng)濟(jì)法學(xué)專業(yè)研究生。