彭路奇

（212013 江蘇大學(xué)法學(xué)院 江蘇 鎮(zhèn)江）

現(xiàn)代電子商務(wù)稅收問(wèn)題研究

彭路奇

（212013 江蘇大學(xué)法學(xué)院 江蘇 鎮(zhèn)江）

隨著我國(guó)信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅速發(fā)展和普及，“互聯(lián)網(wǎng)+”對(duì)人們的生活產(chǎn)生了越來(lái)越明顯而深刻的影響，電子商務(wù)的產(chǎn)生和發(fā)展，不僅對(duì)現(xiàn)有的商事制度產(chǎn)生巨大沖擊，給人們的生活方式帶來(lái)新的變化，稅收政策調(diào)整來(lái)維護(hù)支持電商新事物的發(fā)展也將是歷史的必然。

電子商務(wù)；稅收；問(wèn)題研究

一、電子商務(wù)發(fā)展趨勢(shì)

電子商務(wù)是信息技術(shù)發(fā)展的產(chǎn)物。起源于20世紀(jì)60年代的電子數(shù)據(jù)交換是電子商務(wù)的雛形。到80年代末，發(fā)達(dá)國(guó)家的電子數(shù)據(jù)交換己形成規(guī)模。國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)在全球日益普及，更加速了電子商務(wù)的發(fā)展。進(jìn)入新世紀(jì)以來(lái)，電子商務(wù)更是以出人意料的速度在發(fā)展。在過(guò)去的幾年里，由于互聯(lián)網(wǎng)的廣泛應(yīng)用和迅速發(fā)展，使得以互聯(lián)網(wǎng)為應(yīng)用平臺(tái)的電子商務(wù)成為世界電子商務(wù)發(fā)展的主流，代表著電子商務(wù)的發(fā)展方向。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和人民生活水平的提高，電子商務(wù)基礎(chǔ)設(shè)施、網(wǎng)上支付系統(tǒng)和物流配送系統(tǒng)的完善，各種法律政策的扶持，我國(guó)電子商務(wù)正逐步向著縱深化、個(gè)性化、專業(yè)化、多元化和國(guó)際化的趨勢(shì)發(fā)展。

二、世界各國(guó)電子商務(wù)稅收現(xiàn)狀

1.美國(guó)

美國(guó)是電子商務(wù)開(kāi)展較早的國(guó)家,在許多領(lǐng)域處于全球領(lǐng)先水平,成為其他國(guó)家開(kāi)展電子商務(wù)的示范。1995-2000年期間，美國(guó)政府出臺(tái)了一系列的措施、文件和法規(guī)，為規(guī)范電子商務(wù)的發(fā)展起到了積極的作用，其中美國(guó)政府制定的電子商務(wù)“零稅收政策”，一是為了保持美國(guó)電子商務(wù)在世界的優(yōu)勢(shì)地位，特別是免征數(shù)字化產(chǎn)品的關(guān)稅將使美國(guó)企業(yè)越過(guò)“關(guān)稅壁壘”長(zhǎng)驅(qū)直入他國(guó)而獲利。二是通過(guò)促進(jìn)本國(guó)電子商務(wù)的迅速發(fā)展，帶動(dòng)相關(guān)行業(yè)的發(fā)展，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展最終增加政府財(cái)政收入。

2.德國(guó)

無(wú)論是在歐洲市場(chǎng)，還是在全球市場(chǎng)，德國(guó)電子商務(wù)都占有舉足輕重的地位。2013年，德國(guó)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物的交易額高達(dá)數(shù)十億歐元，然而網(wǎng)絡(luò)商家繳納的營(yíng)業(yè)稅總額僅有2800萬(wàn)歐元。目前，德國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)局已經(jīng)在大范圍使用專業(yè)軟件監(jiān)測(cè)避稅行為。盡管如此，在對(duì)抗不斷翻新的避稅行為面前，現(xiàn)有的監(jiān)測(cè)手段遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。

3.日本

日本是全球第三大電子商務(wù)市場(chǎng)，其發(fā)展起步晚、速度快、市場(chǎng)成熟度高，其發(fā)展?fàn)顩r和趨勢(shì)對(duì)世界市場(chǎng)，尤其是鄰近的中國(guó)市場(chǎng)都會(huì)產(chǎn)生重要影響。在稅收政策方面，日本國(guó)家稅務(wù)局迄今尚未頒布電子商務(wù)征稅細(xì)則，同美國(guó)一樣，堅(jiān)持維持電子商務(wù)不征稅的發(fā)展環(huán)境。

4.中國(guó)

毫無(wú)疑問(wèn)，由于電子商務(wù)對(duì)當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的深入影響，電子商務(wù)的稅收政策和管理己經(jīng)成了當(dāng)前我國(guó)稅收領(lǐng)域必須盡快解決的重要問(wèn)題。當(dāng)前我國(guó)電子商務(wù)稅收政策的嚴(yán)重缺失直接地造成了國(guó)家稅收大量流失，破壞了稅收公平原則，嚴(yán)重沖擊了公平有序的經(jīng)濟(jì)秩序，扭曲了收入公平分配。因此，加強(qiáng)我國(guó)電子商務(wù)稅收管理問(wèn)題的應(yīng)對(duì)有利于保護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益與和社會(huì)公共利益，有利于促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

三、我國(guó)電子商務(wù)稅收政策建議

1.明確電子商務(wù)征稅

在征與不征的選擇上，無(wú)論是通過(guò)電子商務(wù)方式進(jìn)行的交易，還是通過(guò)其他方式達(dá)成的交易，它們的本質(zhì)都是實(shí)現(xiàn)商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移，差別僅在于實(shí)現(xiàn)手段不同。在我國(guó)，電子商務(wù)日漸成為一種重要的商務(wù)活動(dòng)形式，如不對(duì)之征稅，政府將會(huì)失去很大的一塊稅源，不利于政府職能的有效發(fā)揮。而且，如果不及時(shí)出臺(tái)電子商務(wù)稅收征管的可行性辦法，因?yàn)殡娮由虅?wù)具有無(wú)地域、無(wú)國(guó)界的特點(diǎn)，在日益復(fù)雜的國(guó)際稅收問(wèn)題面前，稅收的國(guó)家主權(quán)和由此帶來(lái)的國(guó)家利益就會(huì)受到影響。因此，根據(jù)現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制和所得稅制的規(guī)定，都應(yīng)對(duì)電子商務(wù)征稅。如果對(duì)傳統(tǒng)貿(mào)易方式征稅，不對(duì)電子商務(wù)交易方式征稅，則有違公平稅負(fù)和稅收中性原則，對(duì)一類納稅人的稅收優(yōu)惠就意味著對(duì)其他納稅人的歧視，從而不利于資源的有效配置和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

2.保持稅收中性原則

根據(jù)我國(guó)現(xiàn)階段的征管狀況，按照實(shí)際公平的要求，盡可能保持稅收的中性。這一思路并不意味著放棄對(duì)電子商務(wù)的稅收征管，而是要求稅務(wù)機(jī)關(guān)在現(xiàn)行稅收征管框架下，將征管重點(diǎn)放在B2C交易和C2C交易平臺(tái)中的大型網(wǎng)店上。其實(shí)質(zhì)是不出臺(tái)針對(duì)電子商務(wù)，尤其是C2C交易平臺(tái)的特殊征管措施，而是在已有稅收征管框架下，通過(guò)完善稅收征管技術(shù)手段，在減少漏征漏管戶的同時(shí)，重點(diǎn)加強(qiáng)已辦理稅務(wù)登記企業(yè)的線上交易的稅收征管，努力實(shí)現(xiàn)線上線下交易的稅負(fù)公平。實(shí)際上，相關(guān)個(gè)案已說(shuō)明在現(xiàn)行稅收征管框架下，稅務(wù)機(jī)關(guān)完全可以對(duì)線上交易實(shí)施有效征管。

3.改革完善現(xiàn)行稅制

我國(guó)現(xiàn)行稅制的改革，主要應(yīng)著重于以下幾個(gè)方面：

首先，修訂稅收實(shí)體法。我國(guó)稅收實(shí)體法包括流轉(zhuǎn)稅法、所得稅法和其他稅法，其中受電子商務(wù)沖擊最大的是流轉(zhuǎn)稅法。流轉(zhuǎn)稅法的修訂主要包括兩個(gè)部分。一是對(duì)增值稅法的修訂，二是對(duì)營(yíng)業(yè)稅法的修訂，另外，相應(yīng)地在所得稅法和其他稅法中增加有關(guān)電子商務(wù)的征稅規(guī)定。

其次，完善稅收征管法。一方面，建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。納稅人從事電子商務(wù)交易業(yè)務(wù)的必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記，賦予納稅人電子商務(wù)稅務(wù)登記專用號(hào)碼。另一方面，嚴(yán)格實(shí)行財(cái)務(wù)軟件備案制度，使用電子商務(wù)交易專用發(fā)票，確立電子賬冊(cè)和電子票據(jù)的法律地位。

再次，專門制定電子商務(wù)法律。電子商務(wù)產(chǎn)生的深遠(yuǎn)影響已廣泛滲透到社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的方方面面。在完善電子商務(wù)稅制問(wèn)題上，必須同其他行業(yè)、領(lǐng)域密切配合，協(xié)調(diào)運(yùn)作，在制定電子商務(wù)相關(guān)法律時(shí)，也離不開(kāi)稅務(wù)部門的參與。

最后，加強(qiáng)國(guó)際間合作與協(xié)調(diào)，共筑國(guó)際稅收新體系。電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展使全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程不斷加快，也使得國(guó)際稅收協(xié)調(diào)在國(guó)際稅收原則、立法、征管、稽查等諸方面需要更加緊密的合作，以形成更加廣泛的稅收協(xié)作網(wǎng)。我國(guó)應(yīng)積極參與電子商務(wù)稅收理論的研究和政策的制訂，并應(yīng)站在發(fā)展中國(guó)家的立場(chǎng)上，積極參與國(guó)際對(duì)話，共同構(gòu)筑面向21世紀(jì)的電子商務(wù)國(guó)際稅收新體系。

[1]姚國(guó)章，王秀明.我國(guó)稅收如何面對(duì)電子商務(wù)[J].福建稅務(wù),2000(03).

[2]康善招.中國(guó)電子商務(wù)發(fā)展問(wèn)題研究[D].福建師范大學(xué),2002.

[3]李博群.我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀及前景展望研究[J].調(diào)研世界,2015(01).

[4]張婕.對(duì)我國(guó)電子商務(wù)稅收征管問(wèn)題的研究[J].財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì),2014.11.

彭路奇（1996.11～），男，安徽六安人，本科，江蘇大學(xué)法學(xué)院，主要研究方向：經(jīng)濟(jì)法學(xué)。

本文系江蘇大學(xué)第15批學(xué)生科研課題立項(xiàng)資助項(xiàng)目“基于電子商務(wù)稅收相關(guān)問(wèn)題的研究”（項(xiàng)目編號(hào)：15C179）研究成果。