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        論公司法審計(jì)制度的完善

        2017-01-26 21:51:49張運(yùn)華
        職工法律天地·上半月 2017年16期
        關(guān)鍵詞:公司法人公司法合規(guī)

        張運(yùn)華

        (518102 廣東益思律師事務(wù)所 廣東 深圳)

        論公司法審計(jì)制度的完善

        張運(yùn)華

        (518102 廣東益思律師事務(wù)所 廣東 深圳)

        公司股東利用公司法的監(jiān)管漏洞,將公司財(cái)產(chǎn)私有化,以股東只在其出資范圍內(nèi)對(duì)公司承擔(dān)有限責(zé)任的法律制度來抵抗債權(quán)人,損害了債權(quán)人的利益和社會(huì)的公平、正義,如果在公司解散清算時(shí)設(shè)立財(cái)務(wù)合規(guī)審計(jì),將股東的不當(dāng)行為進(jìn)行揭露,可以規(guī)避上述失信行為的發(fā)生。

        公司虧損;股東發(fā)財(cái);監(jiān)督缺失;有限責(zé)任;法人人格否定

        作為長期工作在法律服務(wù)一線的執(zhí)業(yè)律師,經(jīng)常會(huì)遇到作為被執(zhí)行人的有限責(zé)任公司,因“經(jīng)營虧損”而倒閉,執(zhí)行法院只能按照程序,查找被執(zhí)行公司的銀行賬戶、股票賬戶,查找是否有可供執(zhí)行的車輛等,當(dāng)然最后什么也沒找到??梢哉f90%的執(zhí)行案件,最后只有一紙“終止本次執(zhí)行裁定”來暫時(shí)結(jié)案,然而這些公司的股東卻有能力買車、買房,進(jìn)行高消費(fèi)或作其他投資。申請(qǐng)執(zhí)行人因此而質(zhì)詢執(zhí)行法官,法官只能解釋為:股東只對(duì)其投入的注冊(cè)資本對(duì)公司承擔(dān)有限責(zé)任,股東的個(gè)人財(cái)產(chǎn)不能作為公司的資產(chǎn)來執(zhí)行,申請(qǐng)執(zhí)行人不理解,因此抱怨執(zhí)行法院執(zhí)行不力或直接認(rèn)為司法腐敗所致。

        面對(duì)上述現(xiàn)象,作為一個(gè)專業(yè)人士,可以理解,值得探討的是,在市場經(jīng)濟(jì)條件下,公司因經(jīng)營不善而虧損負(fù)債,是正?,F(xiàn)象,股東發(fā)財(cái)只有通過公司贏利分紅的方式來實(shí)現(xiàn),“公司虧損、股東發(fā)財(cái)”的現(xiàn)象,不可能同時(shí)出現(xiàn)。這種現(xiàn)象的發(fā)生,只有一種可能:股東濫用了公司法人獨(dú)立地位和股東有限責(zé)任,以公司財(cái)產(chǎn)和股東財(cái)產(chǎn)混同的方式逃避債務(wù),一些公司在經(jīng)營不善時(shí),或暗中將資產(chǎn)提前處置,丟下大量的債務(wù)后逃之夭夭;也有公司在經(jīng)營過程中,為逃避稅費(fèi),股東私人銀行帳戶收取公司的業(yè)務(wù)收入。在他們看來,公司的財(cái)產(chǎn)就是股東個(gè)人的財(cái)產(chǎn),只有當(dāng)債權(quán)人催要貨款時(shí),他們才搬出公司來,認(rèn)為是公司債務(wù)與股東個(gè)人沒關(guān)系,對(duì)此,債權(quán)人和執(zhí)行法院都無可奈何。

        之所以出現(xiàn)上述現(xiàn)象,筆者認(rèn)為:是公司法中財(cái)務(wù)審計(jì)制度的缺陷所致,公司法在強(qiáng)調(diào)有限責(zé)任的同時(shí),應(yīng)該對(duì)股東合法行使權(quán)利進(jìn)行監(jiān)督,有必要在清算制度中增加財(cái)務(wù)合規(guī)審計(jì)內(nèi)容,對(duì)公司運(yùn)營進(jìn)行事后合規(guī)監(jiān)督,確保股東權(quán)利在陽光下運(yùn)作。

        1 股東權(quán)利缺乏監(jiān)督

        《中華人民共和國公司法》(下稱公司法)第二十條規(guī)定:公司股東應(yīng)當(dāng)遵守法律、行政法規(guī)和公司章程,依法行使股東權(quán)利,不得濫用股東權(quán)利損害公司或者其他股東的利益;不得濫用公司法人獨(dú)立地位和股東有限責(zé)任損害公司債權(quán)人的利益。公司股東濫用公司法人獨(dú)立地位和股東有限責(zé)任,逃避債務(wù),嚴(yán)重?fù)p害公司債權(quán)人利益的,應(yīng)當(dāng)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任??梢哉f該法條對(duì)股東的權(quán)利行使有了限制,可是誰來監(jiān)督股東合法行使權(quán)利呢?公司法沒有規(guī)定,在司法實(shí)踐中,在“保護(hù)公司商業(yè)機(jī)密”的旗幟下,在“誰主張、誰舉證”現(xiàn)行訴訟體制下,債權(quán)人要證明股東存在上述不良行為的發(fā)生,是不可能的。

        2 績效或財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能替代合規(guī)審計(jì)

        根據(jù)公司法第一百六十四條規(guī)定:公司應(yīng)當(dāng)在每一會(huì)計(jì)年度終了時(shí)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,并依法經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。但該審計(jì)只作績效或財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì),審計(jì)的內(nèi)容只針對(duì)公司資產(chǎn)負(fù)債、利潤、所有者(股東)權(quán)益變動(dòng)和現(xiàn)金流量等,公司解散時(shí),只根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表中的財(cái)產(chǎn)和債權(quán)債務(wù)關(guān)系,進(jìn)行清理、處分和分配,以了結(jié)其債權(quán)債務(wù)關(guān)系,從而消滅公司法人資格。至于在公司設(shè)立或經(jīng)營過程中,注冊(cè)資金是否認(rèn)繳到位,是否抽逃注冊(cè)資本,公司財(cái)產(chǎn)與股東財(cái)產(chǎn)是否混同,公司主要財(cái)產(chǎn)、帳冊(cè)、重要文件是否丟失,相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)等等,股東或經(jīng)營者以外的人根本無法知曉,在沒有被披露之前,還以公司的商業(yè)秘密為由加以保護(hù),可這些都涉及到債權(quán)人的利益,只有通過第三方會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)上述事務(wù)進(jìn)行外部合規(guī)審計(jì),才能取信于債權(quán)人。通過合規(guī)審計(jì),若無違規(guī)行為,即使公司資不抵債,也可依照相關(guān)法律規(guī)定進(jìn)行破產(chǎn)處置,股東僅以其出資對(duì)公司承擔(dān)有限責(zé)任,反之,股東應(yīng)在因其違規(guī)范圍內(nèi)對(duì)債權(quán)人承擔(dān)賠償責(zé)任。

        3 建立“未經(jīng)財(cái)務(wù)合規(guī)審計(jì)即否認(rèn)公司法人人格”的制度

        債權(quán)人容忍有限責(zé)任的前提是股東對(duì)商業(yè)信用的遵守,而股東是否合規(guī)行使股東權(quán)利,股東應(yīng)有證明義務(wù)。公司法第六十三條規(guī)定:一人有限責(zé)任公司的股東不能證明公司財(cái)產(chǎn)獨(dú)立于股東自己的財(cái)產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任??梢姡C明義務(wù)是股東享有有限責(zé)任權(quán)利的前提,是有法律依據(jù)的。但必須提出的是,公司法第六十三條規(guī)定并不科學(xué),其只針對(duì)一人公司,那么二人以上的公司就不存在股東財(cái)產(chǎn)與公司財(cái)產(chǎn)混同嗎?正是這種不合理的設(shè)置,招引了很多心懷不軌的股東,為規(guī)避上述一人公司的證明義務(wù),在設(shè)立公司時(shí)通常設(shè)立二人或以上股東的公司,但在股權(quán)安排上,控股股東占股99.99%,另一或幾股東占0.01%,或者只是掛名股東。此類公司,在公司控制權(quán)方面講,與一人公司有什么區(qū)別,況且有限責(zé)任公司雖然是資合公司,但同時(shí)具有較強(qiáng)的人合因素。公司股東人數(shù)有限,一般相互認(rèn)識(shí),多數(shù)如朋友,甚至夫妻。所以,只從股東人數(shù)來決定是否履行證明義務(wù)的作法是不科學(xué)的。只有建立起所有的有限責(zé)任公司股東證明義務(wù)的制度,才能從根本上解決上述問題,才能發(fā)揮有限責(zé)任公司的優(yōu)勢,同時(shí)規(guī)避了因失信而造成社會(huì)的公平、正義問題。

        公平、正義、合法守信是公司法所規(guī)定的有限責(zé)任的前提,然而公平、正義、合法守信的建立與堅(jiān)守,不只是靠倡議,得靠法律來維護(hù),特別是在我國現(xiàn)階段,誠信原則遠(yuǎn)未真正成為市場交易的準(zhǔn)則的條件下,對(duì)公司財(cái)務(wù)進(jìn)行合規(guī)性審計(jì)具有更深遠(yuǎn)的意義。

        [1]孔明.從惡意不清算行為看公司清算制度的完善.中國工商管理研究,2007,4.

        [2]甘培忠.強(qiáng)化清算責(zé)任完善公司清算制度.法制日?qǐng)?bào),2005-01-27.

        [3]清算制度的構(gòu)建.中國政法大學(xué)民商法學(xué)碩士學(xué)位論文,2008.

        張運(yùn)華(1963.7~),男,漢,湖北黃岡人,本科,研究方向?yàn)椋好裆淌路衫碚摷皩?shí)務(wù)。

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