文 蘆國慶

淺析《特種設(shè)備安全法》中的“年收入”問題

文 蘆國慶

《特種設(shè)備安全法》規(guī)定的事故責(zé)任雙罰制對(duì)防止和減少事故發(fā)生起到了較好的警示作用，對(duì)事故發(fā)生單位和個(gè)人也起到了教育和懲罰的雙重功能。但由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多樣性，加上法律規(guī)范的不完善，實(shí)踐中對(duì)《特種設(shè)備安全法》第九十一條規(guī)定的“年收入”的理解仍然存在著爭(zhēng)議，從而影響到法律適用的公平。本文試對(duì)執(zhí)法實(shí)踐中遇到的一些“年收入”的認(rèn)定情形加以分析和總結(jié)。

“年收入”的形式范圍

按照《特種設(shè)備安全法》的規(guī)定，在事故責(zé)任認(rèn)定批復(fù)之后，對(duì)事故發(fā)生負(fù)有責(zé)任的單位的主要負(fù)責(zé)人未依法履行職責(zé)或者負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的，依照《特種設(shè)備安全法》第九十一條的規(guī)定處以上一年度年收入一定比率的罰款。對(duì)負(fù)有責(zé)任單位的主要負(fù)責(zé)人實(shí)施行政處罰的過程中，首先要調(diào)查清楚的是該主要負(fù)責(zé)人的年收入問題。“收入”按照生活意義上的理解指收進(jìn)來的錢。在我國法律規(guī)定中，除《特種設(shè)備安全法》外，也有關(guān)于“收入”的規(guī)定，比如《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條：“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：（一）銷售貨物收入；（二）提供勞務(wù)收入；（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（八）接受捐贈(zèng)收入；（九）其他收入?！币虼耍笆杖搿钡男问胶头N類比較豐富，如何確定“年收入”的種類和范圍，《特種設(shè)備安全法》并沒有作出明確規(guī)定。

但《個(gè)人所得稅法》第二條規(guī)定了和收入相關(guān)的有關(guān)“所得”：下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅：一是工資、薪金所得；二是個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；三是對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；四是勞務(wù)報(bào)酬所得；五是稿酬所得；六是特許權(quán)使用費(fèi)所得；七是利息、股息、紅利所得；八是財(cái)產(chǎn)租賃所得；九是財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；十是偶然所得；十一是經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。一本關(guān)于《特種設(shè)備安全法》釋義的權(quán)威著作中解釋道：“上一年年收入是指經(jīng)財(cái)務(wù)、稅務(wù)部門核定的上一年工資、薪金所得，具體包括因任職或者受雇于對(duì)特種設(shè)備事故發(fā)生負(fù)有責(zé)任的單位而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。”這一解釋明顯是采用了《個(gè)人所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，并且把《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條規(guī)定的關(guān)于“工資、薪金所得”的范圍直接予以采用。由此可見，該種意見把“收入”等同于工資、薪金所得，并把稅法上其他個(gè)人所得排除在外。

筆者認(rèn)為，采取上述解釋是合理的：第一，既然《特種設(shè)備安全法》對(duì)“年收入”沒有特別規(guī)定，從法律體系解釋的角度，將稅法中有關(guān)收入和所得的概念引入，符合概念一致性要求；第二，將其他所得予以排除，僅采用和事故有緊密聯(lián)系的工資、薪金所得，符合過罰相當(dāng)?shù)脑瓌t（其他收入和任職以及事故責(zé)任沒有直接關(guān)系）；第三，采用此種方法符合當(dāng)前我國勞動(dòng)所得的有關(guān)制度安排，便于執(zhí)法人員調(diào)查收集相對(duì)客觀的證據(jù)，比如財(cái)務(wù)、稅務(wù)部門的納稅憑證。但是，執(zhí)法實(shí)踐中采用該種意見還應(yīng)當(dāng)注意以下方面：一是要進(jìn)一步明確年收入的有關(guān)形式，要符合《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十條的規(guī)定，個(gè)人所得的形式包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額，無憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額;所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額;所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。二是執(zhí)法實(shí)踐中應(yīng)當(dāng)盡量取得財(cái)務(wù)、稅務(wù)部門核定的工資、薪金所得，還可以參考《社會(huì)保險(xiǎn)法》的有關(guān)規(guī)定，調(diào)取職工養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，根據(jù)繳納比例計(jì)算本人的工資所得。

“年收入”的時(shí)間范圍

法律規(guī)定年收入的時(shí)間范圍為“上一年”，該規(guī)定本身不存有爭(zhēng)議。但經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中人員流動(dòng)的頻繁性導(dǎo)致如何認(rèn)定上一年以及進(jìn)一步確認(rèn)工資、薪金所得，也是需要明確的：一是關(guān)于上一年度如何起算；二是關(guān)于收入的年度是否以在該事故責(zé)任單位任職為限。我們認(rèn)為，關(guān)于上一年度如何起算應(yīng)當(dāng)按照法定的年度界限確定。主要理由是既然收入的概念采用了稅法上的理解，那么關(guān)于上一年度的確定也應(yīng)當(dāng)參考稅法上納稅年度的有關(guān)規(guī)定，比如《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第四十六條規(guī)定，稅法和本條例所說的納稅年度，自公歷1月1日起至12月31日止。此外，關(guān)于收入的年度應(yīng)當(dāng)以主要責(zé)任人在該事故責(zé)任單位任職為限，主要理由是根據(jù)過罰相當(dāng)原則。當(dāng)然，以任職單位為限認(rèn)定“年收入”并不能窮盡實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的中的情況，這就需要進(jìn)一步討論“年收入”的主體范圍。

“年收入”的主體范圍

討論“年收入”主體范圍的情形主要包括以下幾種：一是該主要負(fù)責(zé)人上一年度全部在事故責(zé)任單位任職；二是該主要負(fù)責(zé)人上一年度僅部分時(shí)間在事故責(zé)任單位任職；三是該主要負(fù)責(zé)人上一年度并未在事故責(zé)任單位任職。第一種情況自無疑義，最符合法律規(guī)定的情形。第二種情況，即前述應(yīng)當(dāng)采用過罰相當(dāng)?shù)那樾?，按照在事故單位所得年收入為?zhǔn)。第三種情況其實(shí)最復(fù)雜：雖然上一年度并未任職，但法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以處罰，并且事故發(fā)生當(dāng)年該主要負(fù)責(zé)人已經(jīng)在該單位任職并未依法履行職責(zé)或負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。因此，對(duì)該負(fù)責(zé)人予以經(jīng)濟(jì)處罰仍屬合理。但其上一年度收入如何核算又需要予以討論：第一種方法是比照事故發(fā)生年度的收入予以認(rèn)定；第二種方法是按照上一年度當(dāng)?shù)鼐用袢司芍淠晔杖胗枰哉J(rèn)定；第三種方法是按照上一年度最低收入予以認(rèn)定。我們認(rèn)為，第一種方法雖然具有與事故責(zé)任的相關(guān)性，但該責(zé)任人畢竟上一年度并未在該公司任職，且法律規(guī)定需以上一年度收入為核算依據(jù)，因此該方法不甚妥當(dāng)；第三種方法中，單位的主要負(fù)責(zé)人往往是該單位的法定代表人或者廠長(zhǎng)等負(fù)責(zé)單位全面事務(wù)的人員，工資、薪金所得一般比當(dāng)?shù)刈畹湍甓仁杖敫撸凑沾朔N方法計(jì)算也不合理；第二種方法采用地區(qū)上一年度人均年收入，從社會(huì)層面兼顧到任職情況、收入高低均衡等，更加符合公平的原則，我們認(rèn)為是可以采用的。

然而，上述討論仍不能兼顧責(zé)任人在兩個(gè)以上單位任職的情況。比如，某甲同時(shí)擔(dān)任A、B兩家公司的主要負(fù)責(zé)人，在此期間A公司發(fā)生了特種設(shè)備事故并且某甲需負(fù)事故領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，但經(jīng)調(diào)查，某甲的收入主要在B公司，在A公司沒有工資、薪金所得。按照前述關(guān)于收入的計(jì)算范圍，某甲在A公司并沒有收入。如果比照某甲在B公司的年收入計(jì)算顯然不甚合理。我們認(rèn)為，此種情形也應(yīng)當(dāng)采用上一年度當(dāng)?shù)鼐用袢司杖胱鳛橛?jì)算依據(jù)。主要理由是該種方法兼顧了兩種公平：一是行政處罰法律適用情形的公平；二是社會(huì)層面收入依據(jù)的公平。

無收入情況

最后，還需要對(duì)無收入的情況加以討論。上一年度無收入一般指無任職，且無固定收入，此種情況需要相對(duì)人予以舉證，若具有最低收入證明的，似乎可以按照該證明計(jì)算上一年度收入。

從上述討論中可以看出，《特種設(shè)備安全法》中關(guān)于“年收入”的認(rèn)定，是一項(xiàng)極具公平理念的法律適用技巧。從事故案件個(gè)案來看，事故責(zé)任人承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任理所當(dāng)然；從一個(gè)地區(qū)事故處理的整體看，不同個(gè)體的收入差異較大，如果不能很好地把握收入認(rèn)定規(guī)則，對(duì)于案件處理和法律適用都是有失公平的。總之，從調(diào)查取證的角度又可以將本文關(guān)于年收入的認(rèn)定規(guī)則概括為：首先最好取得財(cái)務(wù)、稅務(wù)部門的納稅憑證；其次，可以調(diào)取主要責(zé)任人的社保繳納證明；再次，參照上一年度當(dāng)?shù)鼐用袢司晔杖?；最后考慮上一年度當(dāng)?shù)鼐用褡畹褪杖搿．?dāng)然，本文所討論的收入認(rèn)定情形遠(yuǎn)不能涵蓋社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的豐富形態(tài)，希望在今后的執(zhí)法實(shí)踐中進(jìn)一步總結(jié)完善。

作者單位：江蘇省無錫市質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督局