姜悅悅

河南大學(xué)法學(xué)院，河南 開封 475000

論誠實信用原則在稅法中的適用

姜悅悅

河南大學(xué)法學(xué)院，河南 開封 475000

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅務(wù)征收過程中征納雙方的矛盾日益突出，將誠實信用原則納入稅法有利于平衡國家和納稅人的利益，促使稅法在個案中的適用結(jié)果更加公正合理，便于形成較為和諧的納稅關(guān)系。

誠實信用原則；稅收法定原則；稅收公平原則；信賴?yán)?/p>

誠實信用原則在稅法中的適用要求征納雙方都應(yīng)該誠信地履行義務(wù)，不違背雙方的合理信賴和期待利益，營造依法征稅、誠信納稅的稅收環(huán)境。

一、誠實信用原則適用于稅法的必要性

稅法是調(diào)整稅收關(guān)系的規(guī)范系統(tǒng)，而稅收關(guān)系不是建立在自愿等價的基礎(chǔ)上，稅收具有強制性和無償性的特點。征納雙方的權(quán)利義務(wù)關(guān)系從表面上看是不對等的，這導(dǎo)致在納稅的各個環(huán)節(jié)存在一定的信用危機(jī)，納稅人偷漏稅等不誠信納稅的情況屢見不鮮，誠信納稅的意識淡?。徽鞫悪C(jī)關(guān)不按照法律法規(guī)規(guī)定誠信征稅，可能利用手中征稅的權(quán)利來為個人謀取私利，從直接來看，侵害了納稅人的權(quán)益，從間接來看，打擊了納稅人納稅的積極性，損害了法律的威嚴(yán)，使納稅人對征稅機(jī)關(guān)失去信任，不利于國家稅收利益的實現(xiàn)。除此之外，納稅人的基本權(quán)利沒有得到很好的保障，過于強調(diào)納稅人的義務(wù)。因此，把誠信原則適用于稅法有利于保障納稅人的基本權(quán)利，使其愿意積極主動納稅。

面對社會政策的變遷以及日益復(fù)雜的社會環(huán)境，稅法在適用方面難免有漏洞或是在個案的事實認(rèn)定、法律解釋或適用方面有偏差，這就需要適用誠實信用原則去平衡各方利益要求，保證案件處理的公正合理，實現(xiàn)稅收的公平。當(dāng)然，當(dāng)稅收的各方主體都遵守誠信原則時，交易成本會降低，稅法的效率價值也會有所顯現(xiàn)，保障稅收利益。

二、誠實信用原則在稅法中適用的表現(xiàn)

誠實信用原則對征納稅雙方設(shè)定的義務(wù)主要體現(xiàn)以下幾個方面：首先，征稅機(jī)關(guān)要對收益的實際獲得者按照交易的實質(zhì)內(nèi)容確定稅種和稅率來進(jìn)行征稅。納稅人應(yīng)該誠信納稅，禁止通過欺騙隱瞞等方式來逃避繳稅。其次，征稅機(jī)關(guān)要保證稅收法律和政策的穩(wěn)定性，稅收要素和稅收法定程序的確定性，不能朝令夕改，使得納稅人有較為準(zhǔn)確的預(yù)判，從而合理安排自己的經(jīng)營活動，發(fā)揮稅收政策及法律的引導(dǎo)和鼓勵作用。納稅人應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)履行自己的納稅申報義務(wù)和繳納稅款義務(wù)，不得惡意拖延。再次，征稅機(jī)關(guān)應(yīng)做到便利納稅人，文明執(zhí)法，而納稅人應(yīng)在稅款征收過程中積極配合征收機(jī)關(guān)，提供各種納稅資料，不弄虛作假、不拖延。最后，當(dāng)遇到情事變更時，征收機(jī)關(guān)要懂得變通，保證征稅公平，在維護(hù)國家利益的同時不損害納稅人的利益。

三、誠實信用原則與稅收法定主義的關(guān)系

從實質(zhì)上看，誠實信用原則是可以與稅收法定原則形成補充關(guān)系的。在堅持稅收法定主義的前提下，補充適用誠實信用原則，更利于實現(xiàn)稅法公平。稅收法定主義作為一項基本原則，是對非特定的納稅人普遍適用，側(cè)重形式合法性的原則，而誠實信用原則注重實現(xiàn)個案的公平合理。在個案中，誠實信用的適用有利于彌補稅收法定原則的某些偏差、漏洞與不具體，以至于達(dá)到稅法在具體案件中適用結(jié)果的公正合理，平衡國家和納稅人的利益。當(dāng)然，由于誠實信用原則的內(nèi)涵的界定和范圍的邊界具有不確定性，為防止濫用誠實信用原則，在具體案件中有法律規(guī)定的應(yīng)該優(yōu)先適用法律規(guī)定，只有法律沒有做出規(guī)定或者適用具體規(guī)定明顯有偏差的情形下，才適用誠實信用原則，使得誠實信用原則成為稅收法定原則的有益補充，共同作用于稅收公平。

四、誠實信用原則在我國稅法中的體系建構(gòu)

誠實信用原則在稅法方面的體系建構(gòu)要求強化納稅信用的制約，不應(yīng)只把誠實信用看做一種道德規(guī)范，應(yīng)把其上升到法律規(guī)范，增強其法律約束力。我國應(yīng)盡快出臺稅收基本法律制度，明確納稅人的權(quán)利與義務(wù)，公民誠信納稅，征稅機(jī)關(guān)依法征稅等有關(guān)問題。公民應(yīng)誠信納稅，依照稅法的內(nèi)容和程序積極主動得納稅，履行納稅的義務(wù)。征稅機(jī)關(guān)有推定誠信義務(wù)，在沒有確切證據(jù)證明納稅人偷漏稅之前，應(yīng)該推定納稅人為誠信納稅，維護(hù)納稅人的合法權(quán)利。依法誠實納稅的實現(xiàn)實質(zhì)上體現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)學(xué)中的博弈理論，納稅人和征稅人在對立中走向統(tǒng)一。即納稅人誠信納稅，相對應(yīng)地征稅機(jī)關(guān)也應(yīng)該誠信征稅；征稅機(jī)關(guān)誠信征稅，納稅人才能樂于誠信納稅。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)分類建立納稅人的誠信檔案，做好納稅人納稅歷史資料的詳細(xì)記錄并進(jìn)行風(fēng)險信用評估，與銀行、保險等部門加強合作，建立信用體系數(shù)據(jù)庫，全社會通力合作做好納稅人納稅的誠信記錄，掌握納稅人的經(jīng)濟(jì)行為，保障稅源的真實可靠。通過稅收信用公示激勵以及不誠信懲罰機(jī)制，創(chuàng)造一個良好的納稅環(huán)境。除此之外，我們應(yīng)增強納稅人的稅收文化理念以及權(quán)利意識。征稅機(jī)關(guān)應(yīng)廣泛宣傳稅收法律和納稅知識，為民眾提供納稅咨詢服務(wù)，培養(yǎng)和提高納稅人自覺誠信納稅的意識，讓群眾切身認(rèn)識到稅收“取之于民，用之于民”的理念，誠信納稅的觀念深入人心。

五、結(jié)語

誠實信用原則在稅法中的適用能夠很好的彌補稅收法定主義的缺陷，完善我國稅收法律體系，使征納雙方的關(guān)系更加和諧。因此，我們應(yīng)該加強對誠信原則在稅法中適用的研究。

[1]邵偉杰.誠實信用原則在稅法上的適用探討[J].稅法理論與實務(wù)，2010.

[2]徐陽光，常青.論誠實信用原則在稅法中的適用[J].交大法學(xué)，2014(1).

[3]曲雯雯.稅法誠實信用原則研究[D].中國政法大學(xué)，2011.

D

A

2095-4379-(2017)22-0220-01

姜悅悅(1995-)，女，漢族，河南新蔡人，河南大學(xué)法學(xué)院，法學(xué)專業(yè)本科生。