張世沖

（200444 上海大學(xué) 上海）

我國房產(chǎn)稅制改革若干法律問題研究

張世沖

（200444 上海大學(xué) 上海）

近年來，我國的房地產(chǎn)行業(yè)迅猛的發(fā)展，房地產(chǎn)稅收屬于財(cái)產(chǎn)稅，有著縮小財(cái)富差距的功能。房產(chǎn)稅在稅務(wù)征收中占有越來越重要的地位，然而我國的房產(chǎn)稅征收制度并沒有得到良好的改革，房產(chǎn)稅征收未達(dá)到預(yù)期目的，本文對房產(chǎn)稅進(jìn)行簡述，并對我國房產(chǎn)稅征收進(jìn)行整理，分析我國房產(chǎn)稅征收的法律問題。我國房產(chǎn)稅收存在的種種問題表明，房產(chǎn)稅收制度與社會和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展已經(jīng)不適合，本文結(jié)合我國的國情，提出相應(yīng)的對策，促進(jìn)我國房產(chǎn)稅收制的改革盡到微薄之力。

房產(chǎn)稅收；稅收改革；土地使用稅

0 前言

房產(chǎn)稅征收對象為房產(chǎn)，根據(jù)房產(chǎn)的價(jià)格和租金向房產(chǎn)擁有人征收的一種稅收。1984年我國稅收征收制全面改革，恢復(fù)對房產(chǎn)的征收。1986年，國務(wù)院出臺了《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》，房產(chǎn)稅又可以對全國范圍內(nèi)的房產(chǎn)進(jìn)行征收，至今都沒有修改，更沒有上升到法律層次。房地產(chǎn)行業(yè)在我國社會經(jīng)濟(jì)主體中占據(jù)著重要的地位，對房產(chǎn)稅收的改革，規(guī)范房產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)社會的公平有著重要的意義。進(jìn)一步完善房產(chǎn)收體系，能夠縮小財(cái)富差距，發(fā)揮著重要的作用，緩解我國財(cái)政的壓力，推進(jìn)我國房產(chǎn)稅收征收制的優(yōu)化，促進(jìn)我國社會的建設(shè)，對房產(chǎn)稅收征收制的改革勢在必行。

1 房產(chǎn)稅改革中存在的問題

1.1 我國房產(chǎn)稅收缺少法律根據(jù)

如今，我國房產(chǎn)稅征收制度的根據(jù)還是1986年國務(wù)院頒布的《中華人民共和國房產(chǎn)暫行條例》。然而，1986年國務(wù)院頒布的《中華人民共和國房產(chǎn)暫行條例》中的征收對象是商業(yè)和工作住房，征收的對象并沒有城鄉(xiāng)居民自有的住房，這就使得我國的房產(chǎn)稅收的改革受到了質(zhì)疑。我國的房產(chǎn)稅收行政法規(guī)不具備合理、規(guī)范、全面。大范圍的調(diào)整房產(chǎn)稅收的法律法規(guī)降低了立法的嚴(yán)肅和權(quán)威，這就導(dǎo)致了我國房產(chǎn)稅收征收制改革法律層次降低，缺少法律的根據(jù)，讓其合法性受到了嚴(yán)重質(zhì)疑[1]。

1.2 我國房產(chǎn)稅存在重復(fù)征收

1990 年國務(wù)院出臺《中華人民共和國土地出讓與轉(zhuǎn)讓暫行條例》。長期以來，我國的房產(chǎn)稅收制沒有按照稅收房規(guī)進(jìn)行，是由地方政府按照相應(yīng)的法律和自身的需求進(jìn)行房產(chǎn)稅收制定的，房產(chǎn)稅的征收與規(guī)定相違背，法律根據(jù)不足，立法不完善，房產(chǎn)稅的征收缺少操作性，增加房產(chǎn)稅征收的難度，體現(xiàn)出了較大了漏洞和問題。征收包括納稅款和土地使用稅，很明顯，其房產(chǎn)稅征收存在稅負(fù)高，重復(fù)征收問題。房產(chǎn)稅重復(fù)征收存在以下幾種情況：征收土地增值稅、征收房契稅、轉(zhuǎn)讓雙方都要征收印花稅和全額征收營業(yè)稅等。

1.3 房產(chǎn)稅收征范圍狹隘

我國房產(chǎn)稅征收的對象基本為城市、工礦區(qū)、縣城和建制鎮(zhèn)。還包括了單位住房、旅游景區(qū)、公園、宗教寺廟的住房，個(gè)人所擁有的商業(yè)房列為免稅對象。政府對房產(chǎn)稅征收的對象基本是增量房，并非存量房。在我國房地產(chǎn)行業(yè)迅猛發(fā)展的情況下，僅僅對增量房的房產(chǎn)稅的征收是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，這就要求在房產(chǎn)稅征收中擁有對增量房和存量房統(tǒng)一的征收標(biāo)準(zhǔn)。這就降低了房產(chǎn)稅縮小財(cái)富差距的作用。很顯然，實(shí)施房產(chǎn)稅務(wù)制規(guī)定等于人為的放棄部分稅收資源[2]。

2 我國房產(chǎn)稅制改革的建議

2.1 擴(kuò)大房產(chǎn)稅征收范圍

我國房產(chǎn)免稅的范圍大，實(shí)際房產(chǎn)稅征收的范圍過于狹小，這就極大的減少了房產(chǎn)稅的稅收收入。我國房地產(chǎn)發(fā)展的區(qū)域有著明顯的差異，各個(gè)地方的房產(chǎn)稅收財(cái)政公開制度不同，由此可以得出，我國的房產(chǎn)稅改革是摸著石頭過河的。我國房產(chǎn)稅要極大的考慮到低收入的人群，降低房產(chǎn)稅收的民生障礙。從房產(chǎn)稅范圍來看，要把農(nóng)村的房產(chǎn)納入房產(chǎn)稅征收范圍，并且要將事業(yè)單位和城鎮(zhèn)自有居住房也納入房產(chǎn)稅征收范圍中，特別是各類不動產(chǎn)都要被列入納稅范圍中。要確保房地產(chǎn)市場的可持續(xù)、平穩(wěn)有秩序的發(fā)展。

2.2 房產(chǎn)稅征收必須根據(jù)稅收法規(guī)定進(jìn)行

房產(chǎn)稅征收具備無償性、強(qiáng)制性和穩(wěn)定性三個(gè)方面，新稅種的開始征收具有權(quán)威和嚴(yán)肅性，由此可見，新房產(chǎn)稅的征收必須征求民眾的意見，獲得人民的支持，再經(jīng)過科學(xué)合理的出臺相應(yīng)的法律文獻(xiàn)。新稅種的征收對我國建設(shè)社會主義具有著重要的意義，在新稅種的征收中必須堅(jiān)持公開透明，并且保有公民的參與和監(jiān)督的權(quán)利。新稅種的出臺前必須做好民眾心里準(zhǔn)備的相關(guān)工作，進(jìn)一步落實(shí)新房稅出臺的可實(shí)施性，確保房稅稅收具有法律依據(jù)，降低稅收侵權(quán)所造成的矛盾，增加房產(chǎn)稅征收可實(shí)施，可操作性[3]。

2.3 合理劃分房產(chǎn)稅改革的稅權(quán)

現(xiàn)今，我國地方政府包括鄉(xiāng)鎮(zhèn)、縣、市、省四級，不全面的劃分房產(chǎn)稅制出現(xiàn)了一系列問題。就目前我國房產(chǎn)稅的征收權(quán)應(yīng)該給予地方政府，因?yàn)榈胤秸畬Ψ慨a(chǎn)稅擁有信息管理的優(yōu)勢，房產(chǎn)稅的稅收評估權(quán)應(yīng)該和省政府、中央之間分享，中央負(fù)責(zé)爭議解決、監(jiān)督、流程。省地方政府負(fù)責(zé)對房產(chǎn)權(quán)具體評估。這樣的逐級管理更加有效的對房產(chǎn)稅稅收的把控和更加有力度強(qiáng)化我國社會主義的建設(shè)。我們也可以弱化住房的金融性，房稅征收應(yīng)打擊調(diào)控房價(jià)和投資，降低其作為財(cái)政收入的地位，能夠聚集更多民眾的支持。要更加的注重房稅征收的透明、公平和公共服務(wù)性。打破房地產(chǎn)的壟斷，促進(jìn)房地產(chǎn)健康的發(fā)展。

3 結(jié)語

綜合上述，隨著我國社會的全面發(fā)展，中國特色社會主義建設(shè)進(jìn)入攻堅(jiān)階段，現(xiàn)代化建設(shè)取得卓著成績。房產(chǎn)稅收征收改革是促進(jìn)我國房地產(chǎn)行業(yè)健康發(fā)展，推動我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要措施，房產(chǎn)稅的改革是我國稅務(wù)體質(zhì)改革的重要環(huán)節(jié)，稅務(wù)相關(guān)部門已定要重視改革方向的選擇，順應(yīng)我國社會發(fā)展形勢的需求，與我國社會主義現(xiàn)代化建設(shè)相適應(yīng)，并且推動我國房產(chǎn)稅法的立法工作，要合理科學(xué)的推動房產(chǎn)稅征收制度的穩(wěn)定實(shí)施，使得房產(chǎn)稅成為我國社會主義建設(shè)稅收中的重要稅種，充分體現(xiàn)房產(chǎn)稅在我國社會主義建設(shè)的經(jīng)濟(jì)中起到調(diào)控的作用。

[1]我國房產(chǎn)稅制改革若干法律問題研究維建構(gòu)[J].法學(xué)研究，2014，05（02）：131-151.

[2]夏睿.當(dāng)前我國房產(chǎn)稅稅制存在的問題及改革構(gòu)想[J].技術(shù)與市場，2011，06（02）：96+98.

[3]張莉莉，秦彥敏.我國當(dāng)前房產(chǎn)稅改革的法律問題研究[J].法制博覽(中旬刊)，2013，09（05）：25-26.