作為國(guó)際準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，國(guó)際會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則理事會(huì)（IESBA）的職責(zé)是為全球范圍的職業(yè)會(huì)計(jì)師制定職業(yè)道德規(guī)范，包括審計(jì)師的獨(dú)立性規(guī)范，促進(jìn)和保障職業(yè)會(huì)計(jì)師服務(wù)于公眾利益。這些職業(yè)道德規(guī)范收錄于《國(guó)際職業(yè)會(huì)計(jì)師道德守則》（以下簡(jiǎn)稱守則）。2016年，為了指導(dǎo)職業(yè)會(huì)計(jì)師更好地應(yīng)對(duì)違反法律法規(guī)問題，IESBA的主要工作是完成對(duì)職業(yè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)違反法律法規(guī)行為相關(guān)規(guī)范的修訂，包括三個(gè)方面：一是增加第225節(jié)，用于指導(dǎo)執(zhí)業(yè)的職業(yè)會(huì)計(jì)師（Professional Accountants in Public Practice）對(duì)違反法律法規(guī)行為作出識(shí)別和應(yīng)對(duì)。二是增加第360節(jié)，用于指導(dǎo)工商業(yè)界職業(yè)會(huì)計(jì)師（Professional Accountants in Business）對(duì)違反法律法規(guī)行為作出識(shí)別和應(yīng)對(duì)。三是對(duì)守則其他章節(jié)作出相應(yīng)修訂。新的規(guī)范將于2017年7月15日生效。

一、對(duì)執(zhí)行守則的目標(biāo)和法律法規(guī)范圍進(jìn)行了修訂

1.明確職業(yè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行守則應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)主要有三個(gè)：（1）遵守誠(chéng)信和良好職業(yè)行為基本原則。（2）督促管理層和治理層糾正、彌補(bǔ)、減輕違反或涉嫌違反法律法規(guī)行為的后果，或者阻止尚未發(fā)生的違反法律法規(guī)行為。（3）為了維護(hù)公眾利益的需要，采取進(jìn)一步行動(dòng)。

2.守則將法律法規(guī)的范圍限定為：（1）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)。（2）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的金額和披露沒有直接影響，但對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力或避免大額罰款至關(guān)重要的法律法規(guī)。

二、明確職業(yè)會(huì)計(jì)師和管理層、治理層各自的責(zé)任

1.職業(yè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。職業(yè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任包含以下7個(gè)方面的內(nèi)容：（1）遵守適用的法律法規(guī)。（2）了解并識(shí)別問題。（3）與管理層和治理層一同解決問題。（4）決定是否需要采取進(jìn)一步行動(dòng)。（5）決定是否向適當(dāng)機(jī)構(gòu)做出披露。（6）必要時(shí)解除業(yè)務(wù)約定和客戶關(guān)系。（7）按國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則（ISAs）要求作出書面記錄。

2.管理層和治理層的責(zé)任。管理層和治理層的責(zé)任在于確保其業(yè)務(wù)活動(dòng)按照法律法規(guī)的要求進(jìn)行,并及時(shí)識(shí)別并處理違反法律法規(guī)的行為。

三、提出對(duì)違反法律法規(guī)行為的應(yīng)對(duì)流程

守則將職業(yè)會(huì)計(jì)師分為審計(jì)師、執(zhí)行非審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師、高級(jí)工商業(yè)界職業(yè)會(huì)計(jì)師，以及其他工商業(yè)界職業(yè)會(huì)計(jì)師四類，分別就應(yīng)對(duì)違反法律法規(guī)行為作出不同的流程規(guī)定。以審計(jì)師為例，對(duì)違反法律法規(guī)行為的應(yīng)對(duì)流程如下：

1.對(duì)問題進(jìn)行了解和識(shí)別。審計(jì)師在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)過程中，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用自身判斷、知識(shí)和職業(yè)技能，從以下兩個(gè)方面對(duì)事件進(jìn)行了解：（1）該事件的性質(zhì)和發(fā)生環(huán)境。（2）有關(guān)法律法規(guī)的適用情況。必要時(shí)可以在保密的基礎(chǔ)上咨詢其他公司、網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所、相關(guān)專業(yè)機(jī)構(gòu)，或法律顧問。

2.與管理層和治理層溝通并解決問題。一旦認(rèn)為違反法律法規(guī)的行為已經(jīng)或很可能發(fā)生，審計(jì)師應(yīng)將其告知適當(dāng)?shù)墓芾韺踊蛑卫韺?，適當(dāng)?shù)墓芾韺右壬嫦訁⑴c該問題的個(gè)人至少高一層。若審計(jì)師認(rèn)為管理層涉嫌參與了違反法律法規(guī)的事件，應(yīng)當(dāng)與治理層討論。同時(shí)，審計(jì)師應(yīng)確保管理層和治理層理解自身的法律和監(jiān)管責(zé)任，并敦促他們及時(shí)糾正、彌補(bǔ)、減輕違反法律法規(guī)行為對(duì)利益相關(guān)者的不利影響、阻止尚未發(fā)生的違反法律法規(guī)行為并促使管理層或治理層在必要時(shí)向有關(guān)機(jī)構(gòu)報(bào)告。

3.決定是否需要采取進(jìn)一步行動(dòng)。如果管理層或治理層未對(duì)違反法律法規(guī)行為做出及時(shí)、適當(dāng)?shù)奶幚恚瑢徲?jì)師應(yīng)決定是否需要采取進(jìn)一步行動(dòng)。在決定是否需要采取進(jìn)一步行動(dòng)以及行動(dòng)的性質(zhì)和程度時(shí)，審計(jì)師應(yīng)考慮以下7個(gè)因素：（1）法律和監(jiān)管框架。（2）管理層和治理層對(duì)事件反應(yīng)的恰當(dāng)性和時(shí)效性。（3）事件的緊迫性。（4）事件的普遍性。（5）執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師是否繼續(xù)對(duì)管理層和治理層抱有信心。（6）該事件是否可能再次發(fā)生。（7）是否有可信的證據(jù)表明該事件對(duì)投資者、債權(quán)人、雇員或更廣泛公眾利益造成了實(shí)質(zhì)性損害。

進(jìn)一步行動(dòng)包括：向適當(dāng)部門進(jìn)行披露以及在法律法規(guī)允許的情況下，解除業(yè)務(wù)約定和客戶關(guān)系。

4.向有關(guān)部門進(jìn)行披露。審計(jì)師向適當(dāng)機(jī)構(gòu)披露該事件的目的是讓有關(guān)機(jī)構(gòu)調(diào)查此事，并采取措施以維護(hù)公眾利益。是否作出披露，取決于該事件對(duì)公眾造成的實(shí)際或潛在傷害的性質(zhì)和范圍。例如，某事件會(huì)對(duì)客戶的證券交易造成不利影響，給金融市場(chǎng)帶來系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)將其披露給適當(dāng)機(jī)構(gòu)。此外，是否作出披露，還取決于外部因素，例如：是否存在有關(guān)機(jī)構(gòu)能夠調(diào)查該事件并采取行動(dòng)、對(duì)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師或其他個(gè)人的人身安全是否有實(shí)際或潛在的威脅等。

5.解除業(yè)務(wù)約定和客戶關(guān)系。在某些司法管轄范圍內(nèi)，審計(jì)師的進(jìn)一步行動(dòng)可能受到限制，此時(shí)，解除業(yè)務(wù)約定和客戶關(guān)系是審計(jì)師唯一可以采取的行動(dòng)。

6.按國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則（ISAs）要求作出書面記錄。審計(jì)師在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，應(yīng)按照國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則（ISAs）的要求，作出書面記錄，以明確審計(jì)過程中出現(xiàn)的重大事項(xiàng)、在此基礎(chǔ)上得出的結(jié)論以及得出這些結(jié)論的重要職業(yè)判斷。