（2016年7月6日 財政部 財會[2016]12號）

第一章 總 則

第一條 為了規(guī)范投資的確認、計量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《政府會計準則——基本準則》，制定本準則。

第二條 本準則所稱投資，是指政府會計主體按規(guī)定以貨幣資金、實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等方式形成的債權(quán)或股權(quán)投資。

第三條 投資分為短期投資和長期投資。

短期投資，是指政府會計主體取得的持有時間不超過1年（含1年）的投資。

長期投資，是指政府會計主體取得的除短期投資以外的債權(quán)和股權(quán)性質(zhì)的投資。

第四條 政府會計主體外幣投資的折算，適用其他相關(guān)政府會計準則。

第二章 短期投資

第五條 短期投資在取得時，應(yīng)當按照實際成本（包括購買價款和相關(guān)稅費，下同）作為初始投資成本。

實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當于收到時沖減短期投資成本。

第六條 短期投資持有期間的利息，應(yīng)當于實際收到時確認為投資收益。

第七條 期末，短期投資應(yīng)當按照賬面余額計量。

第八條 政府會計主體按規(guī)定出售或到期收回短期投資，應(yīng)當將收到的價款扣除短期投資賬面余額和相關(guān)稅費后的差額計入投資損益。

第三章 長期投資

第九條 長期投資分為長期債權(quán)投資和長期股權(quán)投資。

第一節(jié) 長期債權(quán)投資

第十條 長期債券投資在取得時，應(yīng)當按照取得時的實際成本作為初始投資成本。

實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收利息，不計入長期債券投資初始投資成本。

第十一條 長期債券投資持有期間，應(yīng)當按期以票面金額與票面利率計算確認利息收入。

對于分期付息、一次還本的長期債券投資，應(yīng)當將計算確定的應(yīng)收未收利息確認為應(yīng)收利息，計入投資收益；對于一次還本付息的長期債券投資，應(yīng)當將計算確定的應(yīng)收未收利息計入投資收益，并增加長期債券投資的賬面余額。

第十二條 政府會計主體按規(guī)定出售或到期收回長期債券投資，應(yīng)當將實際收到的價款扣除長期債券投資賬面余額和相關(guān)稅費后的差額計入投資損益。

第十三條 政府會計主體進行除債券以外的其他債權(quán)投資，參照長期債券投資進行會計處理。

第二節(jié) 長期股權(quán)投資

第十四條 長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)當按照取得時的實際成本作為初始投資成本。

（一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，按照實際支付的全部價款（包括購買價款和相關(guān)稅費）作為實際成本。

實際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收股利，不計入長期股權(quán)投資初始投資成本。

（二）以現(xiàn)金以外的其他資產(chǎn)置換取得的長期股權(quán)投資，其成本按照換出資產(chǎn)的評估價值加上支付的補價或減去收到的補價，加上換入長期股權(quán)投資發(fā)生的其他相關(guān)支出確定。

（三）接受捐贈的長期股權(quán)投資，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價值加上相關(guān)稅費確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評估的，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費確定。

(四) 無償調(diào)入的長期股權(quán)投資，其成本按照調(diào)出方的賬面價值加上相關(guān)稅費確定。

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第十五條 長期股權(quán)投資在持有期間，通常應(yīng)當采用權(quán)益法進行核算。政府會計主體無權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策或無權(quán)參與被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策決策的，應(yīng)當采用成本法進行核算。

成本法，是指投資按照投資成本計量的方法。

權(quán)益法，是指投資最初以投資成本計量，以后根據(jù)政府會計主體在被投資單位所享有的所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面余額進行調(diào)整的方法。

第十六條 在成本法下，長期股權(quán)投資的賬面余額通常保持不變，但追加或收回投資時，應(yīng)當相應(yīng)調(diào)整其賬面余額。

長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，政府會計主體應(yīng)當按照宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中屬于政府會計主體應(yīng)享有的份額確認為投資收益。

第十七條 采用權(quán)益法的，按照如下原則進行會計處理：

（一） 政府會計主體取得長期股權(quán)投資后，對于被投資單位所有者權(quán)益的變動，應(yīng)當按照下列規(guī)定進行處理：

2.按照被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤計算應(yīng)享有的份額，確認為應(yīng)收股利，同時減少長期股權(quán)投資的賬面余額。

3.按照被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權(quán)益變動的份額，確認為凈資產(chǎn)，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面余額。

（二）政府會計主體確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當以長期股權(quán)投資的賬面余額減記至零為限，政府會計主體負有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。

被投資單位發(fā)生凈虧損，但以后年度又實現(xiàn)凈利潤的，政府會計主體在其收益分享額彌補未確認的虧損分擔(dān)額等后，恢復(fù)確認投資收益。

第十八條 政府會計主體因處置部分長期股權(quán)投資等原因無權(quán)再決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策或參與被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策決策的，應(yīng)當對處置后的剩余股權(quán)改按成本法核算，并以該剩余股權(quán)在權(quán)益法下的賬面余額作為按照成本法核算的初始投資成本。其后，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，屬于已計入投資賬面余額的部分，作為成本法下長期股權(quán)投資成本的收回，沖減長期股權(quán)投資的賬面余額。

政府會計主體因追加投資等原因?qū)﹂L期股權(quán)投資的核算從成本法改為權(quán)益法的，應(yīng)當自有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策或參與被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策決策時，按成本法下長期股權(quán)投資的賬面余額加上追加投資的成本作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本。

第十九條 政府會計主體按規(guī)定處置長期股權(quán)投資，應(yīng)當沖減長期股權(quán)投資的賬面余額，并按規(guī)定將處置價款扣除相關(guān)稅費后的余額作應(yīng)繳款項處理，或按規(guī)定將處置價款扣除相關(guān)稅費后的余額與長期股權(quán)投資賬面余額的差額計入當期投資損益。

采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權(quán)益變動而計入凈資產(chǎn)的，處置該項投資時，還應(yīng)當將原計入凈資產(chǎn)的相應(yīng)部分轉(zhuǎn)入當期投資損益。

第四章 投資的披露

第二十條 政府會計主體應(yīng)當在附注中披露與投資有關(guān)的下列信息：

（一）短期投資的增減變動及期初、期末余額。

（二）各類長期債權(quán)投資和長期股權(quán)投資的增減變動及期初、期末余額。

（三）長期股權(quán)投資的投資對象及核算方法。

（四）當期發(fā)生的投資凈損益，其中重大的投資凈損益項目應(yīng)當單獨披露。

第五章 附 則

第二十一條 本準則自2017年1月1日起施行。