吳慶琴

摘要：“營改增”的稅制改革影響著國內企業(yè)的經營及廣大人民群眾的生活，是近些年來國內稅收政策的重要變革?！盃I改增”后，對于企業(yè)的稅負及今后的財務管理所產生的影響是必然的。2016年5月，“營改增”改革在全國范圍內拉開了帷幕，本文針對這次改革對石油企業(yè)的稅負影響進行分析，對企業(yè)經營管理帶來的影響進行探討，從而為石油企業(yè)總結出應對“營改增”改革的策略。

關鍵詞：“營改增” 石油企業(yè) 對策

2016年我國政府決定5月份在全國全行業(yè)全面推行“營改增”改革，營業(yè)稅將逐步退出經濟社會歷史舞臺。石油企業(yè)早就實施了“營改增”試點改革，但是對于此次全面推開“營改增”改革如何應對，是一個值得研究的課題。

一、“營改增”的重要意義

“營改增”不僅是規(guī)范我國稅制體系改革，而且也是我國各行各業(yè)降低稅負以及結構性改革的改革方式。“營改增”不僅能夠解決重復征稅問題，而且進項稅抵扣也有利于促進我國各行業(yè)經營單位加大投資力度，也有利于后續(xù)稅收優(yōu)惠政策的進一步出臺。對于石油企業(yè)來說，全面“營改增”改革不僅能起到進一步降低稅負的作用，而且有利于石油企業(yè)科學調整自身事的產業(yè)結構，也有利于石油企業(yè)增加提升自身研發(fā)能力和生產能力的投資。

二、全面“營改增”對石油企業(yè)的影響分析

石油企業(yè)中的運輸業(yè)、勘察設計、通訊業(yè)務在“營改增”改革前，石油企業(yè)的這些勞務已按照《油氣田增值稅管理辦法》的規(guī)定實施增值稅繳納，包括石油企業(yè)之間提供的有關鉆井、地質勘探等勞務按照17%稅率繳納增值稅。但是“營改增”改革全面推行后，因為以前《油氣田增值稅管理辦法》中所規(guī)定的勞務范圍，同這次全面“營改增”所規(guī)定的應稅服務范圍并不一致，而且這次“營改增”改革明確指出石油企業(yè)按照2016年“營改增”改革實施辦法納稅，所以《油氣田增值稅管理辦法》就不再適用于石油企業(yè)的增值稅應稅行為，而應當按照全面“營改增”改革所規(guī)定的增值稅稅率和適用范圍應稅。

本文對于2016年“營改增”改革對石油企業(yè)的影響分析如下。

（一）對鉆探業(yè)務的影響

石油鉆探業(yè)務包括鉆井、井下作業(yè)、固井等施工及配套技術服務業(yè)務，2016年“營改增”改革以前，石油企業(yè)提供的此類業(yè)務應出具17%增值稅發(fā)票供接受服務方進行抵扣，如果由非石油企業(yè)提供鉆井業(yè)務，則開具營業(yè)稅發(fā)票。

然而2016年“營改增”改革后，無論是石油企業(yè)還是非石油企業(yè)，都出具11%的增值稅發(fā)票，相應的抵扣范圍被擴展開，這導致原有的石油企業(yè)間的勞務提供的稅率從17%降低到11%，理論上是降低稅負的，但是具體業(yè)務情況中，石油企業(yè)稅負變化如何，需要在實踐中驗證。

（二）對工程建設的影響

石油企業(yè)包含的工程建設紛繁復雜，從油氣資源采集、運輸、修建、維護、輸卸、基建等各類工程建設作業(yè)，還包括供水、供電等后勤工程建設，以及環(huán)境保護有關的環(huán)保工程建設。在2016年“營改增”之前，除了《油氣田增值稅管理辦法》和《石油企業(yè)增值稅生產型勞務征收范圍注釋》中所涉及的項目（辦法和注釋涉及的應稅項目，按照17%出具增值稅發(fā)票，導致石油企業(yè)提供工程建設業(yè)務的稅率從17%降低到11%，理論上是降低稅負的）外，其他此類應稅勞務業(yè)務是按照營業(yè)稅征收的。而2016年全面“營改增”后，所有牽涉建筑物、構筑物工程的工程建設，都要按照增值稅來納稅，稅負為11%，比原來營業(yè)稅的3%有所提高，而這些工程建設的進項稅額尚不能從銷項稅額中抵扣，所以是明顯增加了稅負。但是增值稅作為價外稅，這次改革對石油企業(yè)的工程建設業(yè)務是否真實提高了稅負，有待于在實踐中檢驗。

（三）對油氣田企業(yè)通信業(yè)務的影響

通信公司多為油氣田企業(yè)下屬的二級單位，主營業(yè)務包括：油田企業(yè)內部和外部的互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務、油田數(shù)字化綜合業(yè)務、市話、國內國際長話、有線無線遠程數(shù)字傳輸?shù)确諛I(yè)務。通信公司的信息化建設和通信業(yè)務的發(fā)展，一直本著以滿足油田生產和員工生活為發(fā)展目標。近幾年，固定電話業(yè)務持續(xù)下降，手機更新?lián)Q代速度加快，移動業(yè)務快速增長，三大運營商的競爭異常激烈。由于受到人工費增長和業(yè)務收入下滑的影響，通信公司最近的營業(yè)收入主要來自于油田內部業(yè)務，外部業(yè)務收入增幅收窄，嚴重影響通信公司的盈利能力?！盃I改增”的實行對通信公司稅率的影響主要有：①“營改增”以前，固話和互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務為營業(yè)稅稅率3%；網(wǎng)絡設施和設備租賃為營業(yè)稅率5%；對油田內部的基電服務為增值稅率17%；對油田內部的信息技術服務為增值稅率17%。②稅改后，固話和互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務的稅率上調為11%的增值稅率；網(wǎng)絡設施和設備租賃上調到17%的增值稅率；對油田內部的基電服務下調到11%的增值稅率；對油田內部的信息技術服務下調到6%的增值稅率。從整體上看，通信業(yè)務的稅率有上調也有下降，但對通信公司收入影響占比最大的固話和互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務稅率增幅較多，受進項稅抵扣的限制，稅負會有所增加。另外“營改增”后，通信公司的銷售模式也會影響。因為通信公司的手機銷售實行17%的增值稅率，而對于話費部分又適用11%的稅率?，F(xiàn)如今，人們更新手機的速度越來越快，通信公司常常為了吸引顧客而采用買手機贈話費的套餐銷售，屆時如果不能明確地劃分貨物和勞務的比例，將采用從高適用稅率統(tǒng)一核算。因此，通信公司需要認真思考稅改后的銷售模式。

三、全面“營改增”改革下的石油企業(yè)納稅籌劃策略

（一）積極提高納稅籌劃能力

首先石油企業(yè)應認真學習并宣貫全面“營改增”的內容和實施細則，積極應對稅制改革，做好納稅籌劃和經營思路的轉變。提高石油企業(yè)全員稅負意識，加大日常工作中增值稅進項稅發(fā)票的取得，爭取稅收抵扣。同時石油企業(yè)的會計人員和稅務管理人員應提高增值稅的納稅籌劃水平，對石油企業(yè)的經營管理方面提出納稅籌劃意見和具體實施措施，以提高石油企業(yè)整體的納稅籌劃能力。

（二）調整優(yōu)化成本結構來降低稅負

全面“營改增”之后，石油企業(yè)應當對提供服務的業(yè)務的成本與結構進行改革優(yōu)化，提高進項稅可抵扣經濟事項的比例，例如人力成本占比例較大的業(yè)務，可采用非核心業(yè)務外包方式取得增值稅進項稅發(fā)票。如石油企業(yè)非核心業(yè)務的員工、保潔人員和辦公室服務人員，可以通過外包給人力資源公司以取得增值稅專用發(fā)票的方式來抵扣進項稅額。此外，石油企業(yè)購置無形資產、固定資產時，一定要盡可能地獲取增值稅進項稅發(fā)票，起到抵扣進項稅的作用，以降低石油企業(yè)稅負。

（三）強化對納稅籌劃細節(jié)的處理

石油企業(yè)面對全面“營改增”改革，應當在增值稅稅務管理的細節(jié)處來提高管理能力。具體應做到，對于經濟業(yè)務中的納稅人身份應當加以科學判斷，如果石油企業(yè)處于規(guī)定的營收范圍內，且自身可抵扣項目非常少，那么選擇小規(guī)模納稅人身份將有利于降低稅負，而且還能在服務價格上給予客戶優(yōu)惠，以提高市場競爭力。

在供應商選擇上應當選擇能夠最大化提供可抵扣增值稅發(fā)票的供應商，有利于降低石油企業(yè)自身稅負。此外，石油企業(yè)可以對收入確認時點進行籌劃，以對每期確認的增值稅納稅金額進行籌劃，已獲得最大化的貨幣時間價值，這有利于石油企業(yè)資金鏈的科學管理。

石油企業(yè)應當加強增值稅專用發(fā)票的管理，應當保證獲取發(fā)票的及時、發(fā)票本身的真實合法，以切實起到增值稅進項稅抵扣的作用，進項稅發(fā)票應當滿足三流合一的標準，即發(fā)票流、合同流、現(xiàn)金流這三方必須相符，就是發(fā)票出具方與合同簽訂方、資金收款方這三方應當是一致的，這樣有助于規(guī)避稅務風險。

四、結語

2016年全面“營改增”改革對石油企業(yè)稅務管理工作提出了更高的要求，石油企業(yè)不僅應當積極學習和掌握2016年全面“營改增”的內容細節(jié)，還應當積極利用相關各項優(yōu)惠政策，規(guī)范自身增值稅發(fā)票管理工作，同時積極實施納稅籌劃，以降低石油企業(yè)稅負，提高自身盈利能力和核心競爭力。

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（作者單位：中國石油冀東油田分公司）