胡迦南

摘要：本文首先對戰(zhàn)略及其全面管理進行簡單的介紹，進而明確闡述了戰(zhàn)略導(dǎo)向性企業(yè)全面預(yù)算目標，然后詳細論述了如何建設(shè)完善的戰(zhàn)略導(dǎo)向型企業(yè)全面預(yù)算體系，在此基礎(chǔ)上深入分析戰(zhàn)略導(dǎo)向型企業(yè)全面預(yù)算管理中的問題，并提出有效的應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略導(dǎo)向型 全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理屬于企業(yè)自身內(nèi)部管理的重要組成部分，可以實現(xiàn)企業(yè)資源合理、有效的配置，促進企業(yè)財務(wù)的有效控制，完成企業(yè)戰(zhàn)略目標。戰(zhàn)略管理對當前企業(yè)的發(fā)展具有一定的導(dǎo)向作用，是企業(yè)進行管理的首要工作。戰(zhàn)略的前瞻性與長期性結(jié)合預(yù)算的短期性以及可行性，促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，這也是企業(yè)研究的重要課題。

一、戰(zhàn)略導(dǎo)向與企業(yè)全面預(yù)算管理的關(guān)系

戰(zhàn)略指的是組織根據(jù)自身所處環(huán)境及具備的條件，而確定自身長期的發(fā)展目標，以及為了實現(xiàn)發(fā)展目標而確定的相應(yīng)的行動方案。全面預(yù)算指的是組織在特定時間內(nèi)，針對各個方面進行整體預(yù)算，屬于一種反映人本化、系統(tǒng)化與戰(zhàn)略化的現(xiàn)代管理模式，其全面性體現(xiàn)在預(yù)算內(nèi)容、參加人員、預(yù)算過程的全面涵蓋。二者之間的關(guān)系，其一，戰(zhàn)略對于全面預(yù)算管理具有一定的導(dǎo)向作用。戰(zhàn)略是在對內(nèi)外發(fā)展環(huán)境綜合分析的基礎(chǔ)上而提出的行動方案，預(yù)算屬于一種資源配置計劃，這一計劃是面對企業(yè)未來發(fā)展的。其二，全面預(yù)算管理可以給予企業(yè)戰(zhàn)略及時的反饋和調(diào)整。全面預(yù)算管理可以對組織進行改進，對企業(yè)資源進行協(xié)調(diào)，為企業(yè)核心競爭力的重要組成部分，有利于企業(yè)戰(zhàn)略的優(yōu)化和更新。

二、戰(zhàn)略導(dǎo)向型企業(yè)全面預(yù)算的目標

企業(yè)進行全面預(yù)算管理首先必須明確其全面預(yù)算目標。企業(yè)運行目標是什么，企業(yè)確定戰(zhàn)略，爭奪市場同時是為了什么，說到底是為了企業(yè)的生存和發(fā)展。企業(yè)進行全面預(yù)算管理，有效整合企業(yè)業(yè)務(wù)和信息流，促進企業(yè)經(jīng)濟利益最大化從而確保實現(xiàn)企業(yè)的既定戰(zhàn)略目標。

三、戰(zhàn)略導(dǎo)向型企業(yè)全面預(yù)算體系的構(gòu)建

（一）全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建

1.全面預(yù)算管理組織的構(gòu)建

戰(zhàn)略導(dǎo)向型企業(yè)必須加強對于預(yù)算的管理，建立專門的組織機構(gòu)負責(zé)相關(guān)管理工作，保障企業(yè)全面預(yù)算的順利實施。這一預(yù)算管理機構(gòu)對于預(yù)算編制、執(zhí)行以及監(jiān)督和綜合分析預(yù)算的全過程進行全方位管理，在實踐工作中，該機構(gòu)還需要與企業(yè)內(nèi)部的各個業(yè)務(wù)職能部門建立全面、有效的溝通渠道，包括財務(wù)部、人力資源部、生產(chǎn)車間、銷售部、采購部等部門，確保預(yù)算的全面、準確、有效、并切合公司實際，以充分發(fā)揮預(yù)算的積極作用。

2.全面預(yù)算管理內(nèi)容的構(gòu)建

全面預(yù)算管理涉及企業(yè)經(jīng)營活動的方方面面，為了保證預(yù)算的全面、系統(tǒng)，企業(yè)可以根據(jù)自身戰(zhàn)略目標對預(yù)算管理內(nèi)容進行明確，由此可以很好地保障預(yù)算的全面、完整，提高預(yù)算管理的有效性。全面預(yù)算管理是企業(yè)全過程、全方位及全員參與的預(yù)算管理。其內(nèi)容主要涉及經(jīng)營預(yù)算（銷售預(yù)算、直接人工預(yù)算等）、財務(wù)預(yù)算（現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計資產(chǎn)負債表）、專門決策預(yù)算。

（二）全面預(yù)算編制方法的選擇

1.滾動預(yù)算

滾動預(yù)算也稱作連續(xù)或者永續(xù)預(yù)算，伴隨時間和市場環(huán)境的改變，其預(yù)算得以同步調(diào)整，通常在企業(yè)季度預(yù)算編制中應(yīng)用。這一預(yù)算編制的做法有：一個季度結(jié)束馬上根據(jù)上一季度預(yù)算落實情況對下一季度對這一預(yù)算加以修訂，同時增加季度預(yù)算。通過逐季度滾動持續(xù)預(yù)算的方式對企業(yè)后續(xù)的經(jīng)營活動進行規(guī)劃。根據(jù)預(yù)算時間的差異滾動預(yù)算可以劃分為逐月、逐季以及混合滾動三種形式。

2.彈性預(yù)算

彈性預(yù)算也稱作變動或者滑動預(yù)算，是在成本類型的基礎(chǔ)上，結(jié)合量、本、利相互間的關(guān)系編制的預(yù)算，這一預(yù)算可以很好地滿足多種情況。彈性預(yù)算可以體現(xiàn)預(yù)算時間段內(nèi)或者特定范圍內(nèi)的、能夠預(yù)見的業(yè)務(wù)量相應(yīng)的預(yù)算額，由此實現(xiàn)預(yù)算適用范圍的拓展，方便及時調(diào)整預(yù)算指標。

3.零基預(yù)算

以零為基點進行收支預(yù)算，逐項對預(yù)算時間內(nèi)相關(guān)支出的合理性、收入可行性、具體的預(yù)算額進行審議，由此明確其預(yù)算收支水平。這一編制方法通常在不常發(fā)生或預(yù)算編制基礎(chǔ)不穩(wěn)定的預(yù)算項目中使用，比如對外捐贈、對外投資等，也能夠在產(chǎn)生難以分辨的服務(wù)性機構(gòu)預(yù)算的編制工作中使用。

4.增量預(yù)算

這一編制方法也稱為調(diào)整預(yù)算方法，指的是基于即期成本費用水平，根據(jù)預(yù)算期間業(yè)務(wù)水平和成本影響因素，進而對原有費用項目進行調(diào)整，由此進行預(yù)算編制方法。

（三）全面預(yù)算編制的過程

1.全面預(yù)算目標的確定

企業(yè)全面預(yù)算目標是根據(jù)企業(yè)自身的戰(zhàn)略目標制定的。企業(yè)需要明確自身的定位，在此基礎(chǔ)上對企業(yè)使命和愿景進行詳細描述，進而科學(xué)、合理地分析企業(yè)內(nèi)外市場環(huán)境，結(jié)合分析結(jié)果，制定促進企業(yè)發(fā)展和進步的戰(zhàn)略。而企業(yè)可以根據(jù)自身的戰(zhàn)略制定企業(yè)近期及長期的目標，再根據(jù)企業(yè)的長短期的預(yù)算目標確定其預(yù)算目標。在此過程中需要注意的是，企業(yè)的預(yù)算目標必須符合企業(yè)戰(zhàn)略思想。

2.目標利潤的確定

目標利潤指的是在一定時期內(nèi)，企業(yè)為了贏得利潤目標，在特定時間內(nèi)企業(yè)經(jīng)營、財務(wù)以及經(jīng)濟效益的情況的預(yù)期經(jīng)營目標。目標利潤是結(jié)合項目相關(guān)條件，在對項目收入和成本等因素全面分析的基礎(chǔ)上，通過有效的調(diào)查以及計算平衡進行確定的。目標利潤確定之后，就可以作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的行動指南，企業(yè)需要結(jié)合目標利潤進行資金分配。

3.全面預(yù)算目標各指標值的確定

戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算可以通過平衡計分卡進行，結(jié)合企業(yè)自身的績效對其預(yù)算結(jié)構(gòu)是否合理進行評定，將企業(yè)戰(zhàn)略引入其預(yù)算編制中，將其戰(zhàn)略目標轉(zhuǎn)化為具體的操作指標。全面預(yù)算指標含有財務(wù)以及非財務(wù)指標，涉及了消費者、財務(wù)、業(yè)務(wù)流程以及學(xué)習(xí)等方面。財務(wù)指標含有資產(chǎn)收益率等，客戶指標涉及客戶投訴率、市場占有率等；內(nèi)部流程含有研發(fā)費用等，學(xué)習(xí)和成長指標含有職能素質(zhì)的培訓(xùn)等。

（四）全面預(yù)算執(zhí)行與控制體系的構(gòu)建

1.預(yù)算執(zhí)行

預(yù)算執(zhí)行是企業(yè)全面預(yù)算管理過程中的一個重要環(huán)節(jié)，對全面預(yù)算管理最終的實施效果具有非常重要的影響。同時預(yù)算具體的執(zhí)行情況可以充分體現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的完成情況。站在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的角度分析，全面預(yù)算管理活動需要企業(yè)全體工作人員的積極參與，同時需要在預(yù)算執(zhí)行過程中企業(yè)內(nèi)部各個機構(gòu)之間必須相互配合，有效溝通。而且在執(zhí)行過程中，企業(yè)工作人員必須對預(yù)算給予充分的重視，企業(yè)需要采取相應(yīng)的措施充分調(diào)動所有工作人員的工作熱情，激發(fā)他們的想象力和創(chuàng)造力。

2.預(yù)算調(diào)整

企業(yè)在對預(yù)算進行調(diào)整時，相關(guān)部門首先提出預(yù)算調(diào)整申請，進而預(yù)算機構(gòu)對其進行審核，在通過審批之后，企業(yè)管理部門向相關(guān)的部門下達預(yù)算調(diào)整方案以及具體的執(zhí)行方案，并對考核指標進行修正。在對預(yù)算進行調(diào)整的過程中，有時調(diào)整會出現(xiàn)一定的問題，比如執(zhí)行力不足，審批過于隨意存在漏洞，使我們對預(yù)算的真實性和可靠性存疑。因此，相關(guān)部門需要根據(jù)有關(guān)流程對調(diào)整申請進行嚴格的審核。審核結(jié)束后，必須經(jīng)過有關(guān)部門對其進行審批。審批活動必須對其調(diào)整根據(jù)進行嚴密的分析，如果調(diào)整理由不充分，不予通過。

3.預(yù)算的分析與考評

企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門組織信息的采集，進而對所收集信息加以對比分析，結(jié)合相關(guān)分析報告模板編寫分析報告。通常而言，預(yù)算分析按照季度進行，進而將預(yù)算分析數(shù)據(jù)上交有關(guān)部門審核，通過審議之后也可以執(zhí)行。預(yù)算分析應(yīng)當以其差異為重點，通過分析尋找各項影響因素。在分析時，需要抓住重點，針對主要矛盾，著力分析關(guān)鍵性因素，同時可以有效結(jié)合定性和定量分析，切實尋找其內(nèi)在原因。

四、戰(zhàn)略導(dǎo)向型企業(yè)全面預(yù)算管理中的問題及應(yīng)對

（一）戰(zhàn)略導(dǎo)向型預(yù)算管理中的問題

1.預(yù)算編制工作主觀性強，缺乏溝通，編制的預(yù)算脫離實際

預(yù)算編制并非獨立的，必須充分結(jié)合企業(yè)實際情況，同時還需要企業(yè)內(nèi)部各個部門進行充分的聯(lián)系，在全面了解企業(yè)方方面面情況的基礎(chǔ)上組織預(yù)算編制工作。但是在實際的工作中，企業(yè)對于全面預(yù)算并沒有正確的認識，部分誤認為是預(yù)算只是財務(wù)部門的工作，有的誤認為部門預(yù)算同其他部門無關(guān)，各個部門之間沒有進行充分的溝通。加之預(yù)算編制人員對于企業(yè)預(yù)算缺乏全面的了解，所以在編制過程中，預(yù)算編制人員更多依靠自身的經(jīng)驗，導(dǎo)致其主觀性太強，同時各個部門欠缺有效的溝通，最終導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算和實際相脫離，同時缺乏較強的可行性，導(dǎo)致預(yù)算應(yīng)有的作用也難以發(fā)揮。比如某單位對于預(yù)算管理缺乏重視，很多財務(wù)信息以及財務(wù)賬單都已經(jīng)殘缺不全，財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、可靠性不高，預(yù)算人員只好按照上年度單位財務(wù)決算數(shù)據(jù)，制定下一年度的預(yù)算，由于缺乏真實的依據(jù)，加之對各個部門的具體的預(yù)算執(zhí)行情況并不了解，導(dǎo)致預(yù)算缺乏合理性，可行性不足。

2.全面預(yù)算管理約束機制發(fā)揮不充分，監(jiān)督作用不強

在實際的預(yù)算執(zhí)行當中，企業(yè)依然存在預(yù)算執(zhí)行跟進不足的情況，沒有建立完善的監(jiān)督和反饋機制，對于企業(yè)的全面預(yù)算沒有給予有力的監(jiān)控，預(yù)算執(zhí)行情況也沒有得到及時的反饋，以至于會出現(xiàn)決算高于預(yù)算的情況，這種情況會導(dǎo)致企業(yè)資金緊張，嚴重的話會使企業(yè)效益出現(xiàn)負增長，成本無法獲得控制，企業(yè)各項工作必然會遭遇種種困境，對于企業(yè)戰(zhàn)略目標的完成造成嚴重的影響。比如：某企業(yè)在全面預(yù)算執(zhí)行過程中，由于內(nèi)部缺乏有效的監(jiān)管機制，監(jiān)管工作也沒有得到重視，在實際工作中監(jiān)管行為過于盲目，對于預(yù)算執(zhí)行問題也只是進行口頭批評，不會采取有效的懲治措施。導(dǎo)致預(yù)算得不到很好的監(jiān)督，工作人員依然我行我素。

3.預(yù)算剛性與靈活性不夠協(xié)調(diào)

預(yù)算具有絕對的嚴肅性，企業(yè)預(yù)算一旦確定之后，不可隨意修改，企業(yè)相關(guān)經(jīng)濟活動必須切實根據(jù)預(yù)算進行。但是企業(yè)所處的環(huán)境時刻都在發(fā)生著變化，預(yù)算的編制難免會忽視一些問題，因此在預(yù)算的執(zhí)行過程中有時需要對預(yù)算進行調(diào)整，但是在實際工作中其預(yù)算自身剛性和靈活性難以很好地協(xié)調(diào)，導(dǎo)致預(yù)算存在較多問題。

4.預(yù)算的執(zhí)行缺乏獎懲制度，預(yù)算的考核結(jié)果未能落實到責(zé)任人，造成各部門對支出的控制意識不強

企業(yè)沒有建立完善的獎懲制度，企業(yè)工作人員的積極性無法得到充分的調(diào)動。企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)必須充分調(diào)動企業(yè)資源，從而獲得利潤。企業(yè)資源的調(diào)動必須有與之相關(guān)配套的激勵機制，但是現(xiàn)在考核機構(gòu)權(quán)責(zé)不明確、考核內(nèi)容模糊，考核沒有切實落實到相關(guān)責(zé)任人身上，導(dǎo)致各部門預(yù)算執(zhí)行積極性不足。比如，單位全面預(yù)算考核過程中，考核工作只是參考部門所做出的利潤貢獻，考核本身合理性不足，同時在進行獎勵以及懲罰時，缺乏相關(guān)完善的制度，獎懲過于隨意，根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)或者組織機構(gòu)簡單做出的決定，尤其是預(yù)算執(zhí)行較差的部門以及人員，常常由于礙于面子等原因，只是進行口頭批評，不會切實有效進行處罰，由此難以充分調(diào)動工作人員的積極性。

（二）全面預(yù)算管理問題的針對性應(yīng)對策略

1.明確發(fā)展戰(zhàn)略，找準發(fā)展中的預(yù)算關(guān)鍵點，科學(xué)合理地制定企業(yè)的戰(zhàn)略目標

企業(yè)戰(zhàn)略是全面管理的前提和基礎(chǔ)。企業(yè)必須切實分析自身的基本情況以及內(nèi)外部發(fā)展環(huán)境，充分了解企業(yè)以及內(nèi)部員工的愿景和使命，從而明確自身的發(fā)展戰(zhàn)略。進而在企業(yè)發(fā)展過程中找準預(yù)算關(guān)鍵點，科學(xué)、合理地組織企業(yè)預(yù)算編制工作，可以確保預(yù)算的有效性和針對性，使得預(yù)算的積極作用得以充分發(fā)揮。比如，海爾企業(yè)就是一個典型的戰(zhàn)略導(dǎo)向型企業(yè)，企業(yè)在充分了解自身發(fā)展情況、外部競爭環(huán)境的基礎(chǔ)上，在不同時期制定不同的企業(yè)戰(zhàn)略，分別為品牌戰(zhàn)略、多元化戰(zhàn)略、國際化戰(zhàn)略以及全球化戰(zhàn)略，在不同的發(fā)展階段，企業(yè)管理人員根據(jù)自身戰(zhàn)略科學(xué)的組織全面預(yù)算管理工作，促進企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展。

2.完善預(yù)算管理體系，強化企業(yè)全面預(yù)算管理機制作用

企業(yè)需要積極完善預(yù)算管理體系，切實提高預(yù)算的嚴肅性。企業(yè)相關(guān)部門通常將預(yù)算績效評估成績和獎金掛鉤，如果預(yù)算目標超額完成可以進行適當?shù)墓膭?，假如評價區(qū)域業(yè)績激勵是基于超出預(yù)算目標的，則其負責(zé)人在進行對預(yù)算目標進行預(yù)測時，給出相應(yīng)保守謹慎的估計，方便和上級管理者進行討論，此外還可以使目標更具可實現(xiàn)性。預(yù)算執(zhí)行和績效考核有機的結(jié)合，可以大大提升激勵作用。所以企業(yè)應(yīng)當積極優(yōu)化自身的激勵制度，促進預(yù)算管理體系的進一步完善。比如海爾企業(yè)已經(jīng)建立了非常完備的預(yù)算管理體系，預(yù)算的編制嚴格按照各個部門提交的財務(wù)數(shù)據(jù)以及部門的實際運行情況制定的，同時還制定了預(yù)算責(zé)任制，對于預(yù)算執(zhí)行進行追蹤調(diào)查，切實掌握預(yù)算執(zhí)行情況，對其加強監(jiān)督和管理。此外企業(yè)堅決落實內(nèi)部的獎懲制度，很好地調(diào)動了工作人員的積極性，由此企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行效率非常高。

3.針對企業(yè)的發(fā)展目標與發(fā)展狀況，實行動態(tài)化的全面預(yù)算管理

企業(yè)發(fā)展所處環(huán)境缺乏確定性，嚴重影響企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。當前經(jīng)濟全球化深入發(fā)展，經(jīng)濟環(huán)境日趨激烈，技術(shù)更新加快，管理理論層出不窮，企業(yè)發(fā)展壓力逐漸加大。身處不穩(wěn)定的發(fā)展環(huán)境中，企業(yè)必須對其經(jīng)營業(yè)務(wù)進行有效的管理，進而不斷進行調(diào)整，從而更好地適應(yīng)其外部的發(fā)展環(huán)境。戰(zhàn)略導(dǎo)向型企業(yè)可以根據(jù)自身的戰(zhàn)略，明確未來發(fā)展方向，更加準確地預(yù)測發(fā)展環(huán)境變化。此外還可實行分權(quán)機制，確保企業(yè)單位成員可以更加有效、靈活地運行，快速地對企業(yè)發(fā)展環(huán)境變化做出反應(yīng)，從而也推動企業(yè)戰(zhàn)略自上而下的形成，實現(xiàn)戰(zhàn)略的全面參與。企業(yè)應(yīng)當重塑相應(yīng)的組織流程，采取合理的預(yù)算管理模式，建立基于工作人員自我調(diào)試和更新的良性機制。這種情況一方面需要企業(yè)成員單位可以很好地了解和掌握市場變化，及時關(guān)注企業(yè)新產(chǎn)品、新市場和新用戶，另一方面需要切實關(guān)注自身的發(fā)展情況，有效把握自身的變化，重點關(guān)注生產(chǎn)過程，促進生產(chǎn)活動的順利組織，提高企業(yè)自身產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量，努力降低企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本，全面增強企業(yè)自身的市場競爭力。

五、結(jié)語

綜上可知，戰(zhàn)略導(dǎo)向型企業(yè)可以給予自身的戰(zhàn)略目標明確企業(yè)的預(yù)算管理目標，在此基礎(chǔ)上積極組織預(yù)算工作。根據(jù)相關(guān)的預(yù)算工作流程，保障預(yù)算編制的準確和有效，加強預(yù)算監(jiān)督，確保預(yù)算的執(zhí)行力度，進而促進預(yù)算積極作用的有效發(fā)揮，實現(xiàn)企業(yè)成本的有效控制，有利于企業(yè)獲得理想的經(jīng)濟效益。同時切實分析全面預(yù)算過程中存在的一系列問題，并就相關(guān)問題提出了合理的應(yīng)對措施，從而促進企業(yè)全面預(yù)算管理效率的提升，推動企業(yè)長遠、穩(wěn)定發(fā)展。

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（作者單位：上海爵格工業(yè)工程有限公司）