經(jīng)濟(jì)發(fā)展，必須保護(hù)環(huán)境，但伴隨著經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)，我國(guó)的環(huán)境污染問題越來越嚴(yán)重。我國(guó)已經(jīng)明確提出減排目標(biāo)：2030年單位國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值二氧化碳排放要比2005年要下降60%-65%。國(guó)際上許多國(guó)家通過開征碳稅來應(yīng)對(duì)全球氣候變暖，以減少溫室氣體排放，同時(shí)成為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的良策。我國(guó)開征碳稅，將有利于實(shí)現(xiàn)減排目標(biāo)，在緩解國(guó)內(nèi)環(huán)境壓力的同時(shí)樹立起我國(guó)在國(guó)際社會(huì)中負(fù)責(zé)任的國(guó)際形象。也有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，淘汰高耗能產(chǎn)業(yè)，推動(dòng)企業(yè)在節(jié)能減排技術(shù)上的投資和研發(fā)。

一、碳稅及開征的理論基礎(chǔ)

1.碳稅的概念。碳稅是指對(duì)煤、天然氣、汽油、柴油等化石燃料使用過程中排放出來的二氧化碳進(jìn)行征稅。碳稅已經(jīng)成為世界上公認(rèn)的解決人類社會(huì)高碳困境的有效手段，開征碳稅不僅可以達(dá)到節(jié)能減排的目的，也有助于促進(jìn)環(huán)境稅制改革以及應(yīng)對(duì)國(guó)際貿(mào)易中的“綠色壁壘”。碳稅雖然屬于環(huán)境稅的一個(gè)分支，但又具有行為稅的特質(zhì)，把改變?nèi)祟愋袨榉旁诘谝晃?。同時(shí)開征碳稅對(duì)一國(guó)的競(jìng)爭(zhēng)力和收入分配會(huì)產(chǎn)生廣泛且復(fù)雜的影響，這些影響也正是制定碳稅政策時(shí)會(huì)面臨的主要難點(diǎn)。

2.開征碳稅的理論基礎(chǔ)。全球氣溫上升，溫室效應(yīng)日益嚴(yán)重，尤其是經(jīng)歷了快速發(fā)展的我國(guó)，生態(tài)失衡、環(huán)境問題越發(fā)引起關(guān)注，在經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度，這正是所謂的負(fù)外部性。庇古稅、污染者付費(fèi)原則、雙重紅利理論都可以解決負(fù)外部性引發(fā)的一系列問題，是開征碳稅的理論依據(jù)。①環(huán)境的負(fù)外部性理論。當(dāng)私人成本小于社會(huì)成本時(shí)，就產(chǎn)生了外部成本。外部成本的負(fù)外部性體現(xiàn)在受到負(fù)外部性影響的旁觀者沒有得到補(bǔ)償。二氧化碳等溫室氣體主要大量產(chǎn)生于人們?nèi)粘Ｉ钌a(chǎn)中對(duì)化石燃料的消耗，二氧化碳排放量劇增，造成環(huán)境的改變，給全人類帶來了負(fù)外部性，但沒有給予相應(yīng)的補(bǔ)償。而開征碳稅，正是非常直接并有效的限制對(duì)策，通過征稅和補(bǔ)貼等手段來平衡負(fù)外部性，來讓所有人都為自己的行為承擔(dān)全部社會(huì)成本或是獲取全部社會(huì)收益。 ②庇古稅理論。庇古稅，可以理解為稅收，由于環(huán)境污染是一種典型的可以產(chǎn)生負(fù)外部作用的因素，資源配置沒效率和不公正的情況也因此經(jīng)常出現(xiàn)。通過征稅，將企業(yè)的私人成本抬高到社會(huì)成本，征稅額與外部成本一致，由此完成內(nèi)部轉(zhuǎn)化。碳稅可以歸類為庇古稅，對(duì)企業(yè)排放的溫室氣體征稅，將環(huán)境污染的外部成本轉(zhuǎn)化到產(chǎn)品的成本中，以此降低私人的邊際凈收益并由此來決定其最后的產(chǎn)量。③污染者付費(fèi)原則。類似于受益原則，引起環(huán)境污染者支付與負(fù)外部影響對(duì)等的費(fèi)用，并將這筆費(fèi)用用來污染治理。依照污染者付費(fèi)原則，將污染物排放到環(huán)境中的所有人，都有義務(wù)繳納一定費(fèi)用來彌補(bǔ)外部成本。④雙重紅利理論。對(duì)環(huán)境污染征稅，由此提高生態(tài)環(huán)境的質(zhì)量，如此正面的效益就是環(huán)境紅利。環(huán)境紅利隨之帶來相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，增加就業(yè)崗位的同時(shí)拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。兩層紅利組合，就產(chǎn)生了“雙重紅利”。開征碳稅首先可以應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的負(fù)外部性，提高活動(dòng)成本，從而達(dá)到降低排放、減少污染的目標(biāo)，由此推動(dòng)企業(yè)不斷提高生產(chǎn)技術(shù)要求，轉(zhuǎn)變生產(chǎn)模式，尋找新型清潔能源，有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)調(diào)整，形成可持續(xù)發(fā)展的生產(chǎn)模式。

二、歐洲部分國(guó)家碳稅政策及經(jīng)驗(yàn)總結(jié)

1.芬蘭的碳稅政策。芬蘭在1990年最早開征碳稅，并經(jīng)過三次的改革，形成了目前純粹的針對(duì)二氧化碳排放征收的一種稅。①征稅對(duì)象。家庭和企業(yè)使用柴油、汽油、電力等能源而產(chǎn)生的二氧化碳。但煤炭和天然氣這兩種能源所產(chǎn)生的二氧化碳排除在外。②稅率。目前的稅率是20歐元/噸二氧化碳。但這個(gè)稅率是在開征之初1.2歐元/噸二氧化碳的基礎(chǔ)上逐步提高的，這極大的減輕了碳稅改革中的阻力，居民和企業(yè)這兩種經(jīng)濟(jì)主體在稅率上不做區(qū)分。③計(jì)稅依據(jù)。芬蘭碳稅最初的計(jì)稅依據(jù)是能源產(chǎn)品的含炭量，后來改革為能源產(chǎn)品的含碳量和含能量，以及發(fā)展到現(xiàn)在的以能源產(chǎn)品產(chǎn)生的二氧化碳量為計(jì)稅依據(jù)。④稅收優(yōu)惠。開征之初，稅收優(yōu)惠較少，從1998年開始，對(duì)高能耗工業(yè)企業(yè)推出稅收返還，對(duì)電力企業(yè)使用低排放方式生產(chǎn)支付額外補(bǔ)貼，以

保護(hù)本國(guó)工業(yè)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

2.瑞典的碳稅政策。瑞典在1991年開始征收碳稅，在具體征收方面與芬蘭做法不完全相同。①征稅對(duì)象。對(duì)家庭和企業(yè)使用輕燃料油、天然氣、柴油、煤炭、焦煤、無鉛汽油等化石燃料征稅，但對(duì)于電力產(chǎn)品征收單獨(dú)的能源消費(fèi)稅。②稅率。開征之初稅率為每噸碳排放43歐元，后來實(shí)行稅率與通脹率掛鉤，2008年稅率達(dá)到每噸碳排放106歐元。③計(jì)稅依據(jù)。各種化石能源中的含碳量。④稅收優(yōu)惠。雖然瑞典政府同時(shí)有對(duì)家庭和企業(yè)征收碳稅，但家庭比企業(yè)承擔(dān)更多的碳稅稅負(fù)，考慮到保護(hù)本國(guó)工業(yè)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，從1993年開始給予工業(yè)企業(yè)很多的稅收優(yōu)惠。目前工業(yè)企業(yè)的稅率為普通稅率的50%，高能耗企業(yè)還享有額外的稅收優(yōu)惠措施，對(duì)電力企業(yè)甚至不用繳納任何的碳稅或能源稅，主要也是因?yàn)槿鸬涞碾娏ζ髽I(yè)主要依靠水力和核能發(fā)電，火力發(fā)電比重不大。

3.挪威的碳稅政策。①征稅對(duì)象。包括石油產(chǎn)品和煤炭產(chǎn)品所產(chǎn)生的二氧化碳，但天然氣的使用不征收碳稅。②稅率。目前的平均稅率約為21歐元/每噸二氧化碳。不同產(chǎn)業(yè)和能源產(chǎn)品之間稅率差異很大，以汽油為例，稅率從最低的零到40歐元。③計(jì)稅依據(jù)。各種能源的二氧化碳排放量。④稅收優(yōu)惠。同時(shí)實(shí)行產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠和地區(qū)優(yōu)惠，但產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠效應(yīng)更明顯。挪威的造紙、冶金和漁業(yè)享有較大幅度的稅收減免。北海地區(qū)比大陸地區(qū)享受較多的優(yōu)惠。

4.共同的經(jīng)驗(yàn)。①對(duì)居民和企業(yè)設(shè)定不同的稅率。這是歐洲國(guó)家碳稅設(shè)計(jì)的主要做法，對(duì)居民和企業(yè)采取差別化的稅率，即企業(yè)的適用稅率要低于居民適用的稅率，或雖然名義稅率一樣，但政府通過給予企業(yè)各種稅收優(yōu)惠，使得企業(yè)的實(shí)際稅率低于居民的實(shí)際稅率。②對(duì)不同的產(chǎn)業(yè)往往實(shí)行差異化的稅收優(yōu)惠。開征碳稅會(huì)對(duì)一國(guó)的產(chǎn)業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力帶來影響，能源密集型行業(yè)首當(dāng)其沖。部分國(guó)家對(duì)能源密集型行業(yè)實(shí)行免稅，但更多的國(guó)家是對(duì)能源密集型行業(yè)采取稅收返還或是額外補(bǔ)貼。③征收碳稅的同時(shí)削減勞動(dòng)要素稅負(fù)。即開征碳稅的同時(shí)伴隨著個(gè)人所得稅和社會(huì)保險(xiǎn)稅下調(diào)，直接影響個(gè)人收入分配。比如，芬蘭在1997年碳稅收入約為1.9億歐元，同年削減的個(gè)人所得稅和社會(huì)保險(xiǎn)稅達(dá)到9.3億歐元。挪威開征碳稅的同時(shí)，減少雇主為雇員支付的社會(huì)保險(xiǎn)稅。

三、關(guān)于我國(guó)碳稅制度的初步構(gòu)想

1.征稅對(duì)象。碳稅主要是對(duì)生產(chǎn)生活中，因?yàn)槭褂没剂隙虼髿庵信欧艤厥覛怏w造成環(huán)境污染這樣的負(fù)外部成本的行為征稅，溫室氣體主要是由一氧化碳、二氧化碳和氮氧化合物構(gòu)成，為了便于碳稅的初步開征，可以先僅將占比最大的二氧化碳納入征稅范圍。參考國(guó)際上常見的做法，即對(duì)一次能源征稅，如汽油、柴油、煤炭、天然氣等。

2.納稅人及征稅環(huán)節(jié)。人類生產(chǎn)生活都會(huì)產(chǎn)生二氧化碳，理論上基于稅收公平角度，無論個(gè)人或是企業(yè)，都應(yīng)納入碳稅納稅人的范圍。此外，基于征管成本和征管的復(fù)雜程度來分析，在能源產(chǎn)品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅要比最終的消費(fèi)環(huán)節(jié)征稅更現(xiàn)實(shí)，因?yàn)樵谏a(chǎn)環(huán)節(jié)征稅征管對(duì)象單一，可以直接從源頭對(duì)碳排放進(jìn)行控制和管理，加大征稅的可操作性。

3.計(jì)稅依據(jù)。碳稅的計(jì)稅依據(jù)是針對(duì)一次能源在消耗時(shí)所排放出的二氧化碳實(shí)際含量，要準(zhǔn)確測(cè)定這一數(shù)據(jù)是很困難的。但是，我國(guó)可以借鑒國(guó)際上的測(cè)量方式，通過對(duì)二氧化碳排放量的估計(jì)量來確定，同時(shí)節(jié)約檢測(cè)成本。預(yù)估化石燃料消耗所產(chǎn)生的二氧化碳排放量公式如下：

二氧化碳排放量=化石燃料耗用量×二氧化碳排放系數(shù) （公式1）

二氧化碳排放系數(shù)=低位發(fā)熱量×碳排放因子×碳氧化率×碳轉(zhuǎn)換系數(shù) （公式2）

4.稅率。稅率的確定，還要考慮對(duì)經(jīng)濟(jì)、企業(yè)國(guó)內(nèi)外競(jìng)爭(zhēng)力的影響，同時(shí)遵循一個(gè)漸進(jìn)的過程，稅率水平在反應(yīng)減排邊際成本的同時(shí)不能超過納稅人的低碳付費(fèi)意愿，還有其他稅種及改革與碳稅之間的聯(lián)系和影響等實(shí)際因素。在《中國(guó)開征碳稅問題研究詳細(xì)技術(shù)報(bào)告》中，通過可計(jì)算一般均衡模型，最終確定了價(jià)格為10元/噸二氧化碳的稅率。國(guó)家社科基金青年項(xiàng)目“2013-2020年我國(guó)潛在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率研究”中期研究成果中，比較了能源使用效率年增長(zhǎng)率為0%和2%兩種情境下，計(jì)算出2020年的碳稅稅率分別為80元/噸二氧化碳和40元/噸二氧化碳。

5.稅收優(yōu)惠。開征碳稅會(huì)對(duì)不同產(chǎn)業(yè)帶來不同的沖擊，影響本國(guó)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。對(duì)于消耗大量能源的密集型產(chǎn)業(yè)、公益性質(zhì)的事業(yè)單位、擔(dān)當(dāng)我國(guó)重要國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的出口型企業(yè)、專注研發(fā)新能源促進(jìn)低碳產(chǎn)業(yè)發(fā)展的企業(yè)和已經(jīng)簽訂了減排協(xié)議的企業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠，比如稅率減免、稅收返還等。以達(dá)到資源有效配置，提高經(jīng)濟(jì)效率的目的。此外，相比高收入家庭，開征碳稅會(huì)對(duì)低收入家庭承擔(dān)更多的負(fù)擔(dān)，因此政府應(yīng)考慮給低收入家庭進(jìn)行相應(yīng)的補(bǔ)貼或轉(zhuǎn)移支付，比如對(duì)低收入家庭的用電、用水進(jìn)行補(bǔ)貼；對(duì)低收入者的個(gè)人所得稅進(jìn)行減免。

6.相關(guān)配套措施。加快立法，協(xié)調(diào)碳稅和環(huán)境保護(hù)稅，資源稅的相互關(guān)系，同時(shí)相應(yīng)調(diào)整個(gè)人所得稅相關(guān)內(nèi)容。此外，各地稅務(wù)局和環(huán)保部門要借助新聞媒體、網(wǎng)絡(luò)媒體、社區(qū)宣傳、展覽等多種形式來加強(qiáng)開征碳稅的政策宣傳。

（作者單位：廈門大學(xué)嘉庚學(xué)院）