●財政部駐天津?qū)T辦

以內(nèi)控監(jiān)管提升企業(yè)會計信息質(zhì)量

●財政部駐天津?qū)T辦

財政部作為會計行業(yè)主管部門，已連續(xù)17年在全國范圍內(nèi)實施了會計監(jiān)督檢查，并通過會計信息質(zhì)量檢查結(jié)果向社會進行公告，有效地起到震懾和糾偏作用，達到了規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為、會計事務(wù)所的執(zhí)業(yè)行為和有效促進會計信息質(zhì)量提升的預(yù)期。各地專員辦作為財政部會計監(jiān)督工作的具體實施部門，工作轉(zhuǎn)型后仍將負(fù)責(zé)開展授權(quán)范圍內(nèi)的會計信息質(zhì)量和會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管工作，如何有效提升會計監(jiān)督工作質(zhì)量已成為各個專員辦都將面對的重要課題。財政部駐天津?qū)T辦通過對歷年會計監(jiān)督工作發(fā)現(xiàn)的問題進行梳理，分析問題背后制度設(shè)計和內(nèi)控管理的深層次成因，探索提升企業(yè)會計信息工作質(zhì)量的有效途徑。

一、影響會計信息質(zhì)量的主要內(nèi)控問題

為了促進內(nèi)部控制基本規(guī)范和配套指引的落地實施，切實掌握企業(yè)內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀，財政部自2013年起，在會計信息質(zhì)量檢查工作中提出了出具管理建議書的監(jiān)管手段，針對企業(yè)的財務(wù)管理、會計核算、內(nèi)部控制和執(zhí)行國家財稅政策等提出意見和建議，督促企業(yè)規(guī)范財務(wù)會計核算、強化內(nèi)部控制和提升經(jīng)營管理水平。三年來，天津?qū)T辦結(jié)合走訪調(diào)研，對涉及年度會計監(jiān)督重點行業(yè)的駐津大型國有企業(yè)的內(nèi)控情況進行了初步的了解，并根據(jù)財政部授權(quán)對其中十余家國有企業(yè)和金融機構(gòu)開展了檢查工作，出具了管理建議書，針對企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題提出相應(yīng)管理建議，有效地促進了企業(yè)內(nèi)控制度的規(guī)范。但從調(diào)研和檢查所掌握情況來看，企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀并不樂觀，具體概括為以下幾個方面。

(一)制度設(shè)立不完備，部分管理制度缺失

通過調(diào)研和檢查發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)企業(yè)在財政部發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引后，都逐步完成了內(nèi)控手冊和權(quán)限審批表的編制，初步建立了內(nèi)部控制管理制度，形成了內(nèi)部控制體系，根據(jù)實際情況開展了內(nèi)控管理專項培訓(xùn)、內(nèi)控流程建設(shè)的督導(dǎo)協(xié)助、當(dāng)前制度流程的梳理匯總等系列工作。但在制度設(shè)立上仍有不夠完備的地方，有的管理制度還存在缺失，直接影響會計信息質(zhì)量的真實有效。如某醫(yī)藥國企2013年建立《采購付款管理制度》、《財務(wù)審批權(quán)限》等22個內(nèi)部控制制度，并于2013年1月及7月開始陸續(xù)執(zhí)行，但資金管理和對下屬公司管理方面的制度缺失，導(dǎo)致該公司所屬子公司未經(jīng)母公司相關(guān)管理層批準(zhǔn)，與第三方醫(yī)院簽訂借款協(xié)議，規(guī)違撥付借款132萬元，造成國有資產(chǎn)流失風(fēng)險。再如某公司雖然設(shè)立了與固定資產(chǎn)改造、采購驗收相關(guān)的內(nèi)控制度，但未對設(shè)備管理部門與財務(wù)部的銜接環(huán)節(jié)設(shè)立相應(yīng)的內(nèi)控制度，造成固定資產(chǎn)賬面記錄與資產(chǎn)的實際使用情況的脫節(jié)，導(dǎo)致涉及2.73億的生產(chǎn)線少提折舊2647萬元。

（二）制度設(shè)計不盡合理，運行狀況不佳

一方面，許多企業(yè)對內(nèi)部控制的理解認(rèn)識不夠，在制度設(shè)計上并未有效的結(jié)合企業(yè)的實際情況，搞拿來主義，直接照搬國外同行業(yè)先進內(nèi)控制度，盲目照貓畫虎，追求大而全，但在實際應(yīng)用過程中，造成很多內(nèi)控制度水土不服。如某國有企業(yè)為滿足上市的準(zhǔn)備需求，在未經(jīng)專業(yè)指導(dǎo)下，短時期內(nèi)建立涉及生產(chǎn)經(jīng)營各個方面的811個內(nèi)控制度，運行不到一年就有100多個制度由于設(shè)計不合理，導(dǎo)致無法執(zhí)行而被廢止。另一方面，有的未上市國有企業(yè)在內(nèi)控制度設(shè)計時，沒有專業(yè)的內(nèi)部和外部評價機構(gòu)進行把關(guān)，具體細節(jié)上設(shè)計不到位，致使運行狀況不佳。如某公司內(nèi)部控制制度《資金池管理規(guī)定》要求各成員公司統(tǒng)一接受財務(wù)委員會的資金調(diào)度與安排，公司的財務(wù)委員會不屬于董事會下設(shè)委員會，但成員構(gòu)成又未明確設(shè)置，致使2012年該公司通過資金池下?lián)茏庸纠塾?6.9億元資金，上收累計65.5億元資金的調(diào)度過程中未保存明確的財務(wù)委員會審議聯(lián)簽依據(jù)，一旦出現(xiàn)問題無從追責(zé)。再如某國有企業(yè)項目管理部門在項目工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，未及時將信息傳遞至財務(wù)部門，同時財務(wù)核算建設(shè)工程項目轉(zhuǎn)固資產(chǎn)明細時，未按照決算審核報告中明細金額登記做賬，影響財務(wù)信息質(zhì)量的準(zhǔn)確性。

（三）企業(yè)利益驅(qū)動，內(nèi)控制度形同虛設(shè)

一些企業(yè)雖然制定有內(nèi)部控制制度，而且也較為全面，但不執(zhí)行也不落實，未能發(fā)揮有效作用來制約會計違法行為的發(fā)生。其主要根源在于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和各部門負(fù)責(zé)人沒有樹立內(nèi)控意識，在企業(yè)利益的驅(qū)動下，自身不注重遵守有關(guān)控制規(guī)定，或?qū)T工的違規(guī)情況一味寬容，缺乏強有力的懲罰措施，片面追求經(jīng)濟效益，頻頻使用例外原則，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度的信任度和威懾力下降，內(nèi)控制度執(zhí)行不力或失效，直接影響會計信息質(zhì)量的準(zhǔn)確性。如有的企業(yè)為了財務(wù)報表的需要，對于已投入使用的固定資產(chǎn)，推遲完成驗收，以少計提固定資產(chǎn)折舊；《內(nèi)部控制制度——對外投資》、《內(nèi)部控制制度——籌資》均要求公司將投資、籌資列入公司年度預(yù)算制度，但是有的企業(yè)在實際編制預(yù)算時，因顧及公司整體和各部門的利益，并未將投資和籌資預(yù)算納入編制范圍；有的企業(yè)的銷售部門在對某滯銷產(chǎn)品計提跌價準(zhǔn)備時，為了不影響銷售業(yè)績，在近期有實際銷售價格的情況下，采用原有高銷售價格計提跌價準(zhǔn)備，導(dǎo)致計提嚴(yán)重不足，造成收入成本不實達500萬元。

（四）信息技術(shù)和組織結(jié)構(gòu)落后，內(nèi)控體系運轉(zhuǎn)不暢

隨著信息技術(shù)在企業(yè)中的運用日益廣泛和深入，會計電算化、企業(yè)資源規(guī)劃（ERPSAP）、電子商務(wù)（EC）等概念層出不窮。企業(yè)信息化促使企業(yè)的組織形式、管理體制、控制要點等發(fā)生較大變化，這些都影響并改變著企業(yè)內(nèi)部控制要素的具體內(nèi)容與表現(xiàn)特征，并給企業(yè)內(nèi)部控制帶來新的問題與挑戰(zhàn)。在檢查和調(diào)研中發(fā)現(xiàn)了許多這樣的問題：個別國有企業(yè)由于效益較好，并不重視企業(yè)信息化建設(shè)，如產(chǎn)成品檢測計量采用原始的人工方式，原材料投入采用定期倒估的核算方式，不但造成重大的人、財、物的浪費，而且直接影響財務(wù)基礎(chǔ)信息的準(zhǔn)確計量；有的企業(yè)雖然在信息化方面做了大量的工作，但是大多是以部門為單位的單打獨斗，各部門形成信息孤島，部門之間缺乏有效信息交流和共享，財務(wù)部門取用原始信息時需要從不同的信息庫后臺進行導(dǎo)出，有的企業(yè)財務(wù)軟件落后，報表還需要人工調(diào)整計算，這些都影響了內(nèi)控管理的效果，也相應(yīng)降低了會計信息質(zhì)量的準(zhǔn)確性。同時，許多企業(yè)的內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)和人員配備與信息化發(fā)展水平并不相匹配，有的企業(yè)信息化程度不高，只有一個部門的3、4個人從事內(nèi)控管理工作，根本無法滿足內(nèi)控管理的業(yè)務(wù)要求；相反有的企業(yè)信息化水平高，但內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)還是原有的多層級管理，人浮于事且沒有相應(yīng)的信息化內(nèi)控管理人才，最終導(dǎo)致內(nèi)控體系運轉(zhuǎn)不暢。

二、以內(nèi)控監(jiān)管提升企業(yè)會計信息質(zhì)量

新常態(tài)下專員辦的監(jiān)管工作應(yīng)更具自己的特色，作為企業(yè)信息質(zhì)量的監(jiān)管者，既要站在財政管理者的角度搞好監(jiān)管，又要從企業(yè)發(fā)展的切身需求出發(fā)搞好服務(wù)。推進實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，對于繼續(xù)有效應(yīng)對國際金融危機，促進企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，促進會計工作更好地服務(wù)經(jīng)濟社會發(fā)展大局，具有重要意義；同時強化企業(yè)內(nèi)部控制，既符合企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在需要，又符合會計監(jiān)督工作對會計信息質(zhì)量的要求。據(jù)此筆者建議：

（一）以事前調(diào)研為途徑，構(gòu)建企業(yè)內(nèi)控管理基礎(chǔ)信息庫

通過近年來的會計監(jiān)督工作，各地專員辦對駐地許多國有企業(yè)的內(nèi)控情況有了一定程度的了解，尤其是2013年財政部要求出具管理建議書以來，通過系統(tǒng)深入的查前調(diào)研對年度重點監(jiān)督行業(yè)所屬國有企業(yè)的內(nèi)控體系建設(shè)情況有了初步的掌握。因此，建議在對歷年會計監(jiān)督工作和查前調(diào)研資料進行梳理的基礎(chǔ)上，以先期掌握的企業(yè)內(nèi)部控制信息為數(shù)據(jù)支撐，初步建立駐地重點企業(yè)內(nèi)控管理基礎(chǔ)信息庫，后期采取查前調(diào)研和專題事前調(diào)研的形式逐步將重點企業(yè)的內(nèi)部控制基礎(chǔ)信息納入其中，依據(jù)內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督等五大內(nèi)控要素對企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)水平進行劃分，對內(nèi)控水平相對較低的企業(yè)進行重點監(jiān)督指導(dǎo)。

（二）以下發(fā)管理建議書的形式，突出解決企業(yè)內(nèi)控存在的問題

專員辦每次專項檢查，都是對企業(yè)會計信息質(zhì)量的綜合考量。檢查中發(fā)現(xiàn)的企業(yè)會計信息質(zhì)量問題，以前多是通過在處理決定和檢查報告直接反映和處理，著眼點多在是否違反準(zhǔn)則和法規(guī)上。2013年開始出具管理建議書以來，會計監(jiān)督的服務(wù)效能得到提升，檢查人員對問題的思考逐步深入，分析問題的視角更加全面，也提出了很多企業(yè)加強內(nèi)控管理的好方法、好建議，收到了良好的反饋效果。因此，建議專員辦要利用專項檢查的現(xiàn)場監(jiān)管優(yōu)勢，審慎對待企業(yè)會計信息質(zhì)量存在的問題，透過現(xiàn)象看本質(zhì)，深入研究問題背后的管理缺失。

（三）以企業(yè)內(nèi)部和事務(wù)所外部內(nèi)控評價為抓手，持續(xù)優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控環(huán)境

對于會計監(jiān)督工作中發(fā)現(xiàn)內(nèi)控問題較多的企業(yè)，專員辦可指導(dǎo)其組織開展內(nèi)部控制年度評價與審計工作，促進內(nèi)部控制持續(xù)改進與優(yōu)化。企業(yè)要按照內(nèi)部控制基本原則和要求，設(shè)計適合企業(yè)自身特點的評價體系和內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，并推廣應(yīng)用。企業(yè)內(nèi)部審計或相關(guān)部門要組織開展對本企業(yè)內(nèi)部控制的年度自評工作，尤其要加強對重要子企業(yè)和關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制有效性的檢查評價。如企業(yè)內(nèi)部專業(yè)能力達不到要求，可聘請有資質(zhì)的事務(wù)所協(xié)助開展內(nèi)部控制評價或進行內(nèi)部控制審計，專員辦通過對事務(wù)所內(nèi)控評價執(zhí)業(yè)活動進行監(jiān)管，達到強化企業(yè)內(nèi)部控制的目的。

（四）以能力素質(zhì)為推動，提升企業(yè)會計信息質(zhì)量監(jiān)管服務(wù)水平

專員辦的會計信息質(zhì)量監(jiān)督工作對人員的專業(yè)素質(zhì)要求很高，而轉(zhuǎn)型后的工作又主要集中在監(jiān)督檢查處一個處室，人少事多的矛盾也很突出。因此，建議關(guān)注專員辦監(jiān)督檢查處在職人員能力素質(zhì)的提升，加強與事務(wù)所和企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)人員學(xué)習(xí)交流，加強有關(guān)企業(yè)管理、內(nèi)控管理（CIA）、企業(yè)資源規(guī)劃（ERPSAP）、電子商務(wù)（EC）和管理會計等方面的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，全面提升綜合管理能力。監(jiān)管工作中要從企業(yè)的發(fā)展需求出發(fā)，寓服務(wù)于監(jiān)管之中，以管理會計的戰(zhàn)略視角，與各方攜手并進，有效提升企業(yè)會計信息質(zhì)量?！?/p>