龔 弦

會計人員職業(yè)道德評價體系研究

龔 弦

黨的十八大在個人層面提出了以“愛國、敬業(yè)、誠信、友善”為基本內(nèi)容的社會主義核心價值觀，其中敬業(yè)是公民最基本的職業(yè)道德，會計人員職業(yè)道德作為其重要組成部分，對會計行業(yè)乃至國民經(jīng)濟的發(fā)展都有著重大影響，然而，隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，誠信缺失、道德滑坡等現(xiàn)象屢屢存在，因此，提倡會計人員職業(yè)道德建設(shè)尤為重要。本文以提升會計人員職業(yè)道德水平為最終目的，運用層次分析法及專家咨詢法構(gòu)建具有兩個一級指標(biāo)，七個二級指標(biāo)，十七個三級指標(biāo)的會計人員職業(yè)道德評價指標(biāo)體系，并對評價體系的實施提出相應(yīng)的對策。

會計人員 職業(yè)道德 評價體系

恩格斯說：“實際上，每一個階級，甚至每一個行業(yè)，都各有各的道德[1]”，即每個行業(yè)都有自己的職業(yè)道德。職業(yè)道德不僅是社會道德的重要組成部分，也是精神文明建設(shè)的核心內(nèi)容。在國民經(jīng)濟發(fā)展的各個行業(yè)中，會計行業(yè)具有十分重要和不可替代的作用，會計的基本職能是對經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督，其職能所發(fā)揮的程度與會計人員的職業(yè)道德水平密切相關(guān)，即是職業(yè)道德水平越高，其職能發(fā)揮的效果就越好，反之，職能發(fā)揮的效果就越差。會計人員的職業(yè)道德水平如何，怎樣去檢驗會計人員的職業(yè)道德水平，是會計人員職業(yè)道德評價體系的重要內(nèi)容，是促進會計人員職業(yè)道德水平提升的有效途徑，同時也是會計行業(yè)健康發(fā)展的有力保證。

一、會計人員職業(yè)道德評價的基本理論

（一）會計人員職業(yè)道德評價的內(nèi)涵

人是社會關(guān)系的產(chǎn)物，為了調(diào)節(jié)人與人之間的利益關(guān)系從而借助于評價對人們現(xiàn)實或潛在的行為進行干預(yù)，進而實現(xiàn)社會價值導(dǎo)向。一種行為的善與惡，好與壞，每個人都會根據(jù)一定的道德標(biāo)準(zhǔn)，對其行為和道德品質(zhì)進行判斷。所謂道德評價，就是生活于現(xiàn)實的各種社會關(guān)系中的人們，直接依據(jù)一定社會或階級的道德準(zhǔn)則，通過社會輿論或個人心理活動等形式，對他人或自己的行為進行善惡判斷，表明褒貶態(tài)度[2]。所謂會計人員職業(yè)道德評價，是指依據(jù)一定的會計職業(yè)道德原則和規(guī)范，借助于社會輿論、傳統(tǒng)習(xí)俗、內(nèi)心信念等方式對會計人員的職業(yè)道德行為進行善惡評判，并表明褒貶態(tài)度的一種手段。

（二）會計人員職業(yè)道德評價體系構(gòu)建的意義

構(gòu)建會計人員職業(yè)道德評價體系不僅有利于豐富會計職業(yè)道德建設(shè)理論，而且有利于促進會計人員職業(yè)道德水平的提升，同時對企事業(yè)單位會計人員職業(yè)道德的建設(shè)具有一定的借鑒意義。

二、會計人員職業(yè)道德評價存在問題及成因

（一）會計人員職業(yè)道德評價存在問題

（1）評價體系不完善。馬克思主義唯物辯證法認為：內(nèi)因是事物變化的根據(jù)，外因是事物變化的不可缺少的條件，因此，要堅持內(nèi)外因相結(jié)合的觀點分析、解決問題。面對當(dāng)今一系列會計舞弊造假案以及與之相連的審計失敗案例，我們不得不認真思考，問題到底出在哪里？造成會計人員職業(yè)道德缺失的原因眾多，其中一個重要原因就是會計人員職業(yè)道德評價問題?，F(xiàn)今的會計人員職業(yè)道德評價主要注重會計人員是否按時、按質(zhì)的完成本職工作，而將其他的評價標(biāo)準(zhǔn)一一舍棄，尤其是對會計人員職業(yè)道德的建設(shè)微乎其微。

（2）評價的主觀性較強。會計人員職業(yè)道德評價，主要為獎懲性會計職業(yè)道德評價，獎懲性會計職業(yè)道德評價是以獎勵和懲處為最終目的，主要是對會計人員過去一段時間工作表現(xiàn)的評價，從而對會計人員做出表揚、批評、晉升、加薪、減薪等決定，以此來刺激會計人員工作的積極性。而這種評價主要是自上而下的評價，帶有極強的主觀色彩，使會計人員處于被動接受的境地，容易對這樣的職業(yè)道德評價產(chǎn)生抵制情緒，最終影響到會計人員職業(yè)道德評價目標(biāo)的實現(xiàn)。

（3）評價方式單一。會計人員職業(yè)道德評價主要采取內(nèi)部評價（部門同行與部門領(lǐng)導(dǎo)）的方式，忽視了作為道德主體的個人的自我評價。甚至有些單位對于會計人員的評價流于形式，緊緊依靠年終一次性考核或一票否決的形式開展會計人員職業(yè)道德評價。這種評價不僅難以體現(xiàn)出差異性，而且會抑制會計人員工作的積極性，易使其產(chǎn)生消極的工作情緒，最終不利于會計人員職業(yè)道德培育和踐行。

（二）會計人員職業(yè)道德評價存在問題的成因

（1）重視程度不夠。雖然會計專業(yè)化程度有了很大的提高，但是，與之相應(yīng)的會計職業(yè)道德教育和相關(guān)的培訓(xùn)卻遠遠落后于會計專業(yè)化程度。首先，財政部門和單位對會計人員的職業(yè)道德評價的重要性認識不足，沒有履行好宣傳和指導(dǎo)開展會計人員職業(yè)道德評價的職責(zé)。其次，單位對于會計人員的考核主要是通過“績”、“能”、“德”、“勤”四個方面，重視業(yè)績和能力的評價，輕視職業(yè)道德的評價，有些單位甚至沒有“德”的評價，這種忽視與漠然的態(tài)度，使得“德”的評價失去了評價的意義。

（2）評價指標(biāo)的缺失。要做好會計人員職業(yè)道德評價工作，首先必須確立一個科學(xué)、合理的評價指標(biāo)，確保評價人員能夠?qū)υu價過程與評價結(jié)果進行有效的監(jiān)督。然而，我國當(dāng)前的會計人員職業(yè)道德評價制度尚不健全，大部分單位在會計人員的考評制度中，業(yè)務(wù)水平和工作能力等硬性指標(biāo)成為評價中的重點對象，忽視了對會計人員工作表現(xiàn)、敬業(yè)態(tài)度、道德素質(zhì)等軟性指標(biāo)評價。馬克思主義倫理學(xué)家認為，社會歷史條件是不斷變化和發(fā)展的，人們的善惡觀念會隨著不斷變化和發(fā)展，即使在同一個社會中，由于人們所處的社會地位不同、利害關(guān)系不同其善惡觀念也是各不相同的，即善惡標(biāo)準(zhǔn)具有強烈的歷史性和階級性[3]。因此，會計人員職業(yè)道德的評價指標(biāo)的選取也要伴隨著時代的發(fā)展而不斷地變化，在吸取以往優(yōu)秀的會計人員職業(yè)道德評價的基礎(chǔ)上體現(xiàn)出當(dāng)今時代的新要求和新特點。

（3）缺乏制度保障。會計人員職業(yè)道德評價能否順利地開展，需要完善的制度作為保障，堅持法律優(yōu)先、制度先行，建立健全相關(guān)法律法規(guī)及統(tǒng)一的管理制度。首先，對于單位外部來說，沒有一個專門的會計職業(yè)道德管理機構(gòu)對會計人員的職業(yè)道德評價進行統(tǒng)一的監(jiān)管；其次，對于單位內(nèi)部來說，缺乏會計職業(yè)道德評價制度及相應(yīng)的獎懲制度來保障會計人員職業(yè)道德評價有效的開展實施。

三、會計人員職業(yè)道德評價指標(biāo)體系的構(gòu)建

（一）評價指標(biāo)體系的基本內(nèi)容

運用層次分析法及專家咨詢法，根據(jù)全面性、科學(xué)性、可操作性、代表性及系統(tǒng)性原則構(gòu)建具有兩個一級指標(biāo)（目標(biāo)層），七個二級指標(biāo)(因素層)，十七個三級指標(biāo)(單子指標(biāo)層)的會計人員職業(yè)道德評價體系，其總體結(jié)構(gòu)與層次如下圖所示：

（1）思想道德水平指標(biāo)分析。會計人員的思想道德水平關(guān)系著會計數(shù)據(jù)的真實性和可靠性，專家意見認為通過考察會計人員的誠實守信、客觀公正、愛崗敬業(yè)、廉潔自律可以衡量其思想道德水平。

依據(jù)分類指標(biāo)的具體結(jié)構(gòu)與會計人員職業(yè)道德評價的目的，通過專家意見征詢，可進一步確定反映各分類指標(biāo)的各單項評價指標(biāo)。誠實守信指標(biāo)包括：會計數(shù)據(jù)求實、真實的反映會計主體的經(jīng)營狀況，保密守信、不被利益驅(qū)使，說實話、辦實事、做誠信人；客觀公正指標(biāo)包括實事求是、依法辦事，會計人員保持獨立性；愛崗敬業(yè)指標(biāo)包含熱愛會計事業(yè)、工作一絲不茍，無私奉獻、任勞任怨，遵守各項規(guī)章制度；廉潔自律指標(biāo)包含樹立正確的人生觀和價值觀，努力學(xué)習(xí)道德知識、堅定理想信念，公私分明、潔身自好、遵紀守法、盡職盡責(zé)

（2）業(yè)務(wù)管理水平指標(biāo)分析。會計人員的業(yè)務(wù)管理水平主要體現(xiàn)在三個方面的內(nèi)容，即業(yè)務(wù)技能、管理能力、業(yè)績水平。業(yè)務(wù)技能包括會計理論水平及實務(wù)操作能力、努力鉆研業(yè)務(wù)，不斷學(xué)習(xí)財經(jīng)法規(guī)和相關(guān)制度，業(yè)績水平包括高質(zhì)、高效地完成工作任務(wù)、創(chuàng)新工作方法，管理能力包括熟悉服務(wù)對象的經(jīng)營模式和業(yè)務(wù)流程、為服務(wù)對象提出合理化建議。

（二）評價指標(biāo)權(quán)重設(shè)置

（1）構(gòu)建判斷矩陣。會計人員的職業(yè)道德評價指標(biāo)確定以后，采用專家打分法，按照“1—9”標(biāo)度對相同層次各元素重要性程度賦值，現(xiàn)以分類指標(biāo)層（因素層）為例，

構(gòu)建出兩兩比較的權(quán)重判斷矩陣FB1，F(xiàn)B2

（2）重要性排序及一致性檢驗。對上述構(gòu)建的判斷矩陣FB1、FB2，計算出一個評價指標(biāo)間相對重要性的排序叫重要性排序。通過判斷矩陣求解出特征向量，同時對特征向量進行一致性檢驗，若通過檢驗，可確定為指標(biāo)權(quán)重（W）。

同理，可計算出各指標(biāo)相對應(yīng)的指標(biāo)權(quán)重與相對總目標(biāo)權(quán)重，最后匯總?cè)缦卤恚?/p>

會計人員職業(yè)道德評價各指標(biāo)權(quán)重

四、會計人員職業(yè)道德評價體系的實施對策

（一）提高重視度

會計人員職業(yè)道德評價建設(shè)是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，它的構(gòu)建不僅需要全社會的廣泛關(guān)注，而且需要社會全方位的協(xié)同參與。首先，財政主管部門應(yīng)大力發(fā)揮自身的宣傳、引導(dǎo)作用，在社會范圍內(nèi)營造一種良好的職業(yè)道德氛圍，凈化會計人員的從業(yè)環(huán)境，以此來提升人們對會計人員職業(yè)道德評價的重視度。其次，單位內(nèi)部應(yīng)轉(zhuǎn)變以往目的性、功利性的評價取向，提高會計人員職業(yè)道德評價的實效性。同時，根據(jù)《會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等相關(guān)法規(guī)，結(jié)合當(dāng)今時代的特征，制定出關(guān)于會計人員職業(yè)道德評價的具體細則和要求，使道德評價趨向于規(guī)范化和制度化。再次，會計人員自身應(yīng)該意識到職業(yè)道德評價工作的重要性，自覺、主動地加入到會計人員職業(yè)道德評價這個系統(tǒng)工程的建設(shè)之中，使職業(yè)道德評價成為監(jiān)督、激勵會計人員提高道德素質(zhì)，將其道德意識轉(zhuǎn)化道德行為的科學(xué)途徑。

（二）完善評價機制

首先，構(gòu)建科學(xué)、合理的評價標(biāo)準(zhǔn)。會計人員職業(yè)道德評價標(biāo)準(zhǔn)是會計人員職業(yè)道德評價的主要依據(jù)。因此，根據(jù)國家相關(guān)的法律法規(guī)并結(jié)合會計工作的實際情況制定出科學(xué)、嚴謹、符合實際的評價標(biāo)準(zhǔn)，確保會計人員職業(yè)道德評價工作的順利實施。其次，采用定性分析與定量分析相結(jié)合的方法。在實際的會計人員職業(yè)道德評價過程中，有些評價指標(biāo)是量化指標(biāo)，有些指標(biāo)是定性的評價指標(biāo)，為使評價的結(jié)果真實性、合理性，因采用定性與定量相結(jié)合的分析方法。再次，建立監(jiān)督及反饋機制。規(guī)范的評價機制不僅有利于增加評價的實效性，而且有利于整個評價工作的順利開展。因此，加強對評價參與者事中評價標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行情況及事后評價結(jié)果的運用情況的監(jiān)督力度，確保評價結(jié)果的公正性，杜絕評價結(jié)果無用的錯誤傾向。同時，對評價結(jié)果進行及時的反饋，一方面可以讓被評價人員及時地了解自身的考核情況，認識到自身的缺點及不足，另一方面發(fā)現(xiàn)會計人員職業(yè)道德評價過程中存在的問題，以便制定合理的改進方案。

（三）多元化評價

會計人員職業(yè)道德評價應(yīng)作為會計人員考評的重要內(nèi)容，為確保評價工作的公正性及民主性，應(yīng)采用自我評價、內(nèi)部評價、外部評價相結(jié)合的多元評價方法。首先，自我評價是會計人員職業(yè)道德評價基礎(chǔ)，進行自我評價，不僅有利于提高會計人員參與評價的積極性，而且有利于會計人員職業(yè)道德修養(yǎng)的提升。其次，內(nèi)部評價的主體是會計同行及部門領(lǐng)導(dǎo)，其中，會計同行是日常工作中接觸最密切的人群，彼此之間較為了解，因此，會計同行之間的相互評價成為會計人員職業(yè)道德評價的一個重要參考依據(jù)。部門領(lǐng)導(dǎo)雖然在日常工作中與一般會計人員接觸較少，但是，對于每個會計人員的工作能力、業(yè)績水平等都有總體上的了解，因此，部門領(lǐng)導(dǎo)的評價也是會計人員職業(yè)道德評價的一個組成部分。再次，外部評價是指財政部門、社會組織或其他外部人員對會計人員在工作中所表現(xiàn)出來的職業(yè)道德行為進行評價的活動。會計人員的自我評價與內(nèi)部評價固然重要，但是外部評價也不容忽視，會計人員的職業(yè)道德水平關(guān)乎整個會計行業(yè)的健康發(fā)展，因此，通過外部輿論壓力，引導(dǎo)會計人員不斷提升自己的職業(yè)道德修養(yǎng)，將會計人員的職業(yè)道德規(guī)范內(nèi)化為自身優(yōu)秀的道德品質(zhì)。

五、結(jié)語

建立科學(xué)合理的會計人員職業(yè)道德評價體系是促進會計人員職業(yè)道德水平提升的重要途徑，在這一評價體系中，會計人員職業(yè)道德評價指標(biāo)體系的構(gòu)建是其核心內(nèi)容。在會計人員的職業(yè)道德評價過程中既要堅持評價的原則和標(biāo)準(zhǔn)，又要堅持自我評價、內(nèi)部評價與外部評價相結(jié)合的評價方法，同時還要完善評價機制，以保證評價工作的順利開展。

[1]中共中央馬克思恩格斯列寧斯大林著作編譯局編．馬克思恩格斯選集第1卷[M]．北京：人民出版社,1994．

[2]羅國杰,馬博宣,余進編著．倫理學(xué)教程[M]．北京：中國人民大學(xué)出版社,1985．

[3]楊明,李慶云等．會計職業(yè)道德[M]．北京：中國財政經(jīng)濟出版社,2013

[4]寧靜．當(dāng)代教師職業(yè)道德評價研究[D]．沈陽：沈陽師范大學(xué),2011．

（作者單位：吉首大學(xué)馬克思主義學(xué)院）

本文系2016年吉首大學(xué)研究生科研創(chuàng)新項目（JGY201615）。

龔弦（1986-），女，漢族，重慶合川人，吉首大學(xué)馬克思主義學(xué)院在讀研究生，研究方向：思想政治教育。