劉亞林

摘要：隨著市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)體制的加深，我國(guó)也加快了稅務(wù)體制改革的步伐，營(yíng)業(yè)稅改增值稅（以下簡(jiǎn)稱營(yíng)改增）是稅務(wù)體制改革的重要內(nèi)容，它對(duì)于降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)資金周轉(zhuǎn)效率有著重要作用。作為管理咨詢行業(yè)，主要經(jīng)營(yíng)內(nèi)容是對(duì)其他企業(yè)的管理進(jìn)行診斷，分析，提出完善的管理方案并實(shí)施，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中也涉及到很多資金的周轉(zhuǎn)，因此稅務(wù)管理也是企業(yè)管理的重要組成部分。在今年五月份全面實(shí)行營(yíng)改增之后，由于對(duì)新稅務(wù)體制的理解不夠充分，導(dǎo)致新稅務(wù)體制對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生了一些不利影響，阻礙了企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。筆者從營(yíng)改增的內(nèi)涵出發(fā)，結(jié)合管理咨詢行業(yè)的特點(diǎn)，為新納稅體制下企業(yè)如何提高財(cái)務(wù)管理水平提供一些參考和借鑒。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；管理咨詢業(yè)；財(cái)務(wù)管理

經(jīng)濟(jì)全球化背景下企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)壓力不斷增加，無(wú)論是哪個(gè)行業(yè)，都出現(xiàn)了市場(chǎng)飽和的情況，加上繳納營(yíng)業(yè)稅會(huì)給企業(yè)帶來(lái)沉重的納稅負(fù)擔(dān)，在這種情況下，國(guó)家在稅務(wù)體制改革中提出了讓增值稅取代營(yíng)業(yè)稅的想法，并在2012年開始實(shí)施，通過(guò)幾年的試點(diǎn)運(yùn)行，在今年五月一號(hào)正式實(shí)行。營(yíng)改增有利于降低企業(yè)的稅負(fù)，減少納稅金額，提升資金的周轉(zhuǎn)率和利用率，企業(yè)能夠有更多的流動(dòng)資產(chǎn)投入到經(jīng)營(yíng)中，這對(duì)于提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力有著重要作用。但是由于新稅務(wù)制度實(shí)行不久，很多企業(yè)對(duì)營(yíng)改增理解不充分，納稅中沒(méi)有體會(huì)到新政策所帶來(lái)的優(yōu)惠，給自身的管理造成一定的麻煩。只有加強(qiáng)對(duì)營(yíng)改增的認(rèn)識(shí)，改善自身的記賬程序，做好稅務(wù)籌劃，才能將新納稅體制的優(yōu)勢(shì)發(fā)揮出來(lái)，促進(jìn)自身又好又快發(fā)展。

一、“營(yíng)改增”的內(nèi)涵

從字面意義上講，營(yíng)改增指的是納稅人繳納的稅種發(fā)生了變化，由以往繳納營(yíng)業(yè)稅變?yōu)楝F(xiàn)如今繳納增值稅。營(yíng)業(yè)稅納稅人符合以下條件的需要繳納稅款：在國(guó)內(nèi)開展應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)這三項(xiàng)；而增值稅則指的是對(duì)出售產(chǎn)品或服務(wù)的增值部分進(jìn)行納稅。在我國(guó)經(jīng)過(guò)四年的試點(diǎn)運(yùn)行，我們發(fā)現(xiàn)營(yíng)改增對(duì)中小型企業(yè)尤其是服務(wù)型企業(yè)的財(cái)務(wù)管理影響最大，管理咨詢企業(yè)就是其中之一。

二、“營(yíng)改增”對(duì)管理咨詢企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

（一）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

1.資產(chǎn)負(fù)債表：在實(shí)行營(yíng)改增之后，管理咨詢企業(yè)新增固定資產(chǎn)所含增值稅將納入抵扣范圍，因此對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)，企業(yè)將會(huì)加大其長(zhǎng)期投資力度，爭(zhēng)取改正資產(chǎn)負(fù)債表中流動(dòng)資產(chǎn)與長(zhǎng)期資產(chǎn)的比例，從各方面提高企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債總額。

2.利潤(rùn)表：在“營(yíng)改增”之后，原利潤(rùn)表中的項(xiàng)目將會(huì)大幅度減少，相應(yīng)的企業(yè)的成本費(fèi)用會(huì)降低，間接提高了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，有利于企業(yè)發(fā)展。

（二）對(duì)發(fā)票管理的影響

“營(yíng)改增”之后，發(fā)票統(tǒng)一變?yōu)樵鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，這種發(fā)票與以往發(fā)票有所不同，它能夠反映出企業(yè)的相關(guān)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，可以作為一種憑證。在以往繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)期，各企業(yè)所使用的都是行業(yè)專用發(fā)票，例如餐飲行業(yè)使用餐飲發(fā)票，物流企業(yè)使用運(yùn)輸發(fā)票等，沒(méi)有統(tǒng)一的發(fā)票作為憑證，管理起來(lái)難度較大。而現(xiàn)如今使用增值稅專用發(fā)票，國(guó)家對(duì)此類發(fā)票有著嚴(yán)格的法律規(guī)定，如果違規(guī)使用，勢(shì)必會(huì)受到嚴(yán)厲的制裁，這給企業(yè)的發(fā)票管理帶來(lái)難度的同時(shí)，也凈化了發(fā)票管理環(huán)境，能夠提升企業(yè)管理人員的護(hù)法意識(shí)，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍和性質(zhì)的不同，導(dǎo)致全面實(shí)施營(yíng)改增對(duì)稅負(fù)的影響也是不同的。作為管理咨詢企業(yè)，成本大多屬于剛性成本，因此很多項(xiàng)目都不能夠取得抵扣，這就造成企業(yè)的稅負(fù)一定程度的上升。稅負(fù)的提高增加了企業(yè)的成本，給企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)不良影響，加上全面實(shí)施營(yíng)改增不久，企業(yè)又無(wú)法從相關(guān)部門和單位獲得一定的補(bǔ)助，導(dǎo)致現(xiàn)如今運(yùn)營(yíng)處在十分艱難的境地。

（四）對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

稅改前，企業(yè)的賬務(wù)處理相對(duì)簡(jiǎn)單，以服務(wù)行業(yè)營(yíng)業(yè)稅的賬務(wù)處理為例，只要將收入金額與相應(yīng)的稅率相乘就可以得出應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅額。但稅改后，則增加了企業(yè)賬務(wù)處理的復(fù)雜度。最為突出了的就是增加了會(huì)計(jì)核算的難度。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，必然會(huì)使會(huì)計(jì)核算發(fā)生變化。之前營(yíng)業(yè)稅不存在銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，相關(guān)的收入據(jù)實(shí)入賬、相應(yīng)的成本根據(jù)實(shí)際情況列支即可。改革后，收入入賬的方法以及原則發(fā)生了很大改變。管理咨詢企業(yè)屬于服務(wù)行業(yè)的一種，它的收入需要按照相應(yīng)的稅率將銷項(xiàng)稅額予以扣除后才能確認(rèn)，進(jìn)項(xiàng)稅額扣除后才能列支成本。另外，進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額還必須通過(guò)應(yīng)交稅金科目進(jìn)行核算等，這些新增的項(xiàng)目都稅務(wù)管理、核算人員提出了更為嚴(yán)格的要求，如果相關(guān)人員不能及時(shí)改進(jìn)記賬、算賬流程提升企業(yè)的稅務(wù)籌劃能力，必然會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不良的影響。

三、全面實(shí)施“營(yíng)改增”背景下企業(yè)財(cái)務(wù)管理的對(duì)策

（一）改進(jìn)記賬程序

在當(dāng)前的納稅體制下，企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的過(guò)程中要結(jié)合管理咨詢行業(yè)的實(shí)際情況對(duì)記賬程序進(jìn)行優(yōu)化，改正以往粗放式的管理，不斷實(shí)現(xiàn)精細(xì)化。管理咨詢企業(yè)在用人方面需求量較大，因此要選擇與一般納稅人資格的勞務(wù)公司合作，將部分管理人員的聘用關(guān)系轉(zhuǎn)移到勞務(wù)公司，從而來(lái)獲得一部分的進(jìn)項(xiàng)抵扣，降低人工成本。

（二）加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)籌劃

“營(yíng)改增”的全面實(shí)施，既是一種挑戰(zhàn)，也是一種機(jī)遇。作為企業(yè)方，為了能夠享受到新稅務(wù)政策所帶來(lái)的優(yōu)惠，要加強(qiáng)稅務(wù)籌劃隊(duì)伍的建設(shè)，加強(qiáng)對(duì)國(guó)家稅務(wù)政策的解讀與認(rèn)知，對(duì)自身的納稅管理體系進(jìn)行優(yōu)化和更新。通過(guò)完善的稅務(wù)籌劃，能夠促進(jìn)企業(yè)有效的避稅，減少財(cái)務(wù)支出，將更多資金用在周轉(zhuǎn)上，提高資產(chǎn)的利用率。在服務(wù)企業(yè)的選擇上也要慎重，要對(duì)合作企業(yè)的財(cái)務(wù)管理模式以及運(yùn)營(yíng)情況做詳細(xì)的排查，保證其能提供有效的增值稅發(fā)票，盡最大可能降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率。

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（作者單位：重慶通盛實(shí)業(yè)（集團(tuán)）有限公司）