賀子愷

摘要：營業(yè)稅和增值稅長期并行是我國現(xiàn)行稅制下的基本特征，可導(dǎo)致對同一商品重復(fù)征稅，稅負(fù)不公平的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的建立和完善，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，國家政府于2012年建立“營改增”試點取得良好成效后并于2013年將其正式全面推向全國。隨著“營改增”政策的全面推進(jìn)和應(yīng)用，對國家各個行業(yè)的稅負(fù)及發(fā)展均產(chǎn)生明顯影響。本文以某油氣田企業(yè)為例分析“營改增”對其發(fā)展的利與弊，以供參考。

關(guān)鍵詞：營改增；油氣田企業(yè)；企業(yè)發(fā)展；稅負(fù)

自“營改增”試點建立并全面推進(jìn)以來受到社會各界的普遍關(guān)注，其對于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)合理化、服務(wù)產(chǎn)業(yè)現(xiàn)代化以及建立健全國家稅收制度的積極作用和意義均得到一致的肯定和認(rèn)可。目前“營改增”涉及多個行業(yè)和領(lǐng)域，在交通運輸業(yè)、文化體育業(yè)、郵電通信業(yè)、建筑業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等行業(yè)中均得到推廣和應(yīng)用[1]。本文從稅收籌劃和企業(yè)發(fā)展的角度重點分析“營改增”對油氣田企業(yè)發(fā)展的利處和弊端，以期促進(jìn)油氣田企業(yè)的健康、穩(wěn)定發(fā)展。

一、“營改增”對油氣田企業(yè)發(fā)展的利處

營業(yè)稅逐漸改為增值稅不僅符合國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展的需求，也是國家稅收制度改革和發(fā)展的必然趨勢?！盃I改增”政策對于油氣田企業(yè)發(fā)展的利處表現(xiàn)為多個方面，包括降低工程建設(shè)業(yè)務(wù)稅負(fù)、拓展服務(wù)業(yè)務(wù)、提高企業(yè)利潤總額等。以下對“營改增”在油氣田企業(yè)發(fā)展中的利進(jìn)行分析。

（一）降低工程建設(shè)業(yè)務(wù)稅負(fù)

“營改增”后對工程建設(shè)業(yè)務(wù)能產(chǎn)生以下3個方面的影響，首先是給企業(yè)提供的勞務(wù)能夠通過開具增值稅發(fā)票并利用相應(yīng)的材料費進(jìn)行抵扣，能夠顯著減輕油氣田企業(yè)的稅負(fù)；其二是“營改增”的推行使得原來無法抵扣的對外分包部分的材料費能夠得到一定部分的抵扣也能夠相應(yīng)地降低工程建筑業(yè)務(wù)的稅負(fù)；最后能夠通過增加承接集團(tuán)分包施工單位的稅負(fù)，利用稅負(fù)轉(zhuǎn)移和嫁接理論減輕油氣田企業(yè)的稅負(fù)。由此可知，“營改增”的推行能夠通過不同方面和途徑降低油氣田企業(yè)建設(shè)業(yè)務(wù)的稅負(fù)，對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生積極作用。

（二）拓展油氣田企業(yè)的服務(wù)業(yè)務(wù)

“營改增”政策能夠在多方面拓展油氣田企業(yè)的服務(wù)業(yè)務(wù)。油氣田企業(yè)的服務(wù)業(yè)務(wù)主要包括公用事業(yè)、物業(yè)、醫(yī)療衛(wèi)生、交通運輸?shù)?，其中公共交通、物業(yè)服務(wù)以及醫(yī)療衛(wèi)生等與營業(yè)稅有關(guān)?！盃I改增”的推行能夠?qū)⒂蜌馓锲髽I(yè)中公共交通的營運車輛所用的材料費、修理費、燃料費以及固定資產(chǎn)等均能夠通過增值稅發(fā)票抵扣，保證收支平衡。在“營改增”政策的支持下，油氣田企業(yè)能夠獲取增值稅發(fā)票抵扣支持，在降低稅負(fù)的前提下保證進(jìn)項稅額遠(yuǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過銷項稅額，達(dá)到提高收入、降低增效的目的。同樣地，對于通信業(yè)務(wù)、便民服務(wù)等業(yè)務(wù)的拓展也具有積極的意義。

（三）提高企業(yè)利潤總額

“營改增”政策對于企業(yè)利潤總和的提高作用主要表現(xiàn)在減輕稅負(fù)、提高盈利能力等。實行“營改增”政策后，對固定資產(chǎn)、進(jìn)購的原材料等稅收計算方法不再是以前的全額征收，而是通過稅額抵扣制降低生產(chǎn)成本，對企業(yè)購置新型的、現(xiàn)代化的設(shè)備也有鼓勵作用，對提高企業(yè)競爭力和盈利能力作用顯著。

二、“營改增”對油氣田企業(yè)發(fā)展的弊端

“營改增”政策的出臺對油氣田企業(yè)發(fā)展也存在弊端，增加鉆探業(yè)務(wù)的稅負(fù)、增加油田企業(yè)交通運輸成本、導(dǎo)致油氣田企業(yè)資金鏈斷裂等均是較為明顯的弊端，以下對其進(jìn)行細(xì)致、深入分析。

（一）增加鉆探業(yè)務(wù)的稅負(fù)

“營改增”主要在外部運輸業(yè)務(wù)方面增加油氣田企業(yè)鉆探業(yè)務(wù)。油氣田業(yè)務(wù)主要包括鉆井、測井、固井、錄井施工及配套服務(wù)、物理勘探資料的采集和處理服務(wù)、鉆井設(shè)備的搬遷、油水氣的運輸、物流的配送等業(yè)務(wù)。“營改增”政策出臺后，企業(yè)內(nèi)部的勞務(wù)增值稅發(fā)票按照購進(jìn)的原材料正常抵扣，但是關(guān)于其它一些外部運輸業(yè)務(wù)的勞務(wù)成本、運輸成本、公路運輸管理費、包裝成本等外部運輸業(yè)務(wù)很難獲取增值稅發(fā)票，可能會導(dǎo)致此種類型的稅負(fù)不降反增，這無疑會增加鉆探業(yè)務(wù)的稅負(fù)。

（二）增加油氣田企業(yè)交通運輸成本

“營改增”政策的推出給油氣田企業(yè)的交通運輸稅負(fù)增加，加重其成本和運營負(fù)擔(dān)。在油氣田業(yè)務(wù)中物流的配送、油水氣的運輸、鉆井設(shè)備的搬遷等均會增加交通運輸成本。“營改增”相關(guān)政策出臺后，關(guān)于交通運輸?shù)亩惵视稍镜?%上調(diào)至11%，因此油氣田企業(yè)作為交通運輸業(yè)的一般納稅人，在該政策實施后顯著增加了其交通運輸成本，對企業(yè)的整體發(fā)展也產(chǎn)生沉重的負(fù)擔(dān)。

（三）導(dǎo)致油氣田企業(yè)資金鏈斷裂

油氣田企業(yè)部分業(yè)務(wù)的稅負(fù)在“營改增”政策出臺后不降反增的情況很可能會導(dǎo)致整體稅負(fù)增加。再加上很多企業(yè)很多業(yè)務(wù)成本難以獲取專項的增值稅發(fā)票，并不能按照設(shè)想的情況進(jìn)行抵扣。例如某油氣田企業(yè)在實行“營改增”之后的納稅總額為221.62億元，比營業(yè)稅（218.79億元）多出2.83億元，可知該企業(yè)的實際稅負(fù)比之前營業(yè)稅時明顯增加。由此可知，油氣田企業(yè)在“營改增”政策出臺后很可能加重稅負(fù)，導(dǎo)致資金鏈斷裂，影響后續(xù)發(fā)展。

三、結(jié)束語

“營改增”政策的出臺更符合社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的體制和趨勢，對于部分行業(yè)的發(fā)展有積極的作用和意義。該政策在油氣田企業(yè)中的出臺對其稅負(fù)和發(fā)展有利處也有弊端，企業(yè)應(yīng)當(dāng)實施政策性稅收籌劃，建立優(yōu)惠型稅收籌劃策略。另外還應(yīng)當(dāng)在投資、內(nèi)部管理和籌資方面制定節(jié)稅型策略，進(jìn)行精確細(xì)致的成本效益分析后合理規(guī)避風(fēng)險。根據(jù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)推廣更為現(xiàn)代化、專業(yè)化的技術(shù)和服務(wù)，充分利用其有利之處保證其長遠(yuǎn)、穩(wěn)定的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]鄭艷艷. “營改增”對海洋油氣資源開采企業(yè)的相關(guān)影響[J]. 注冊稅務(wù)師，2013，08：56-58.

（作者單位：長慶油田分公司第二輸油處）