韋紀(jì)芳

摘要：“營改增”作為我國一項(xiàng)重大的稅制改革政策受到了全國企業(yè)的廣泛關(guān)注，本文從“營改增”的內(nèi)涵與意義出發(fā)，分析了“營改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響，并提出了一系列“營改增”后企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略，為企業(yè)未來的工作安排指明了方向。

關(guān)鍵詞：“營改增”；企業(yè)；財(cái)務(wù)管理；影響

一、“營改增”的內(nèi)涵與意義

（一）“營改增”的內(nèi)涵

隨著國民經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與社會(huì)的不斷進(jìn)步，傳統(tǒng)的營業(yè)稅項(xiàng)目已經(jīng)無法滿足我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，它在一定程度上增加了企業(yè)的成本，為企業(yè)帶來了繁重的負(fù)擔(dān)，也為國家稅收帶來了許多不便之處，長(zhǎng)此以往，將阻礙我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，因此，“營改增”應(yīng)運(yùn)而生。簡(jiǎn)單地說，“營改增”就是政府調(diào)整了以往公民所繳納的稅種，將公民繳納的營業(yè)稅項(xiàng)目即經(jīng)營活動(dòng)征收的稅金，變成了增值稅項(xiàng)目也就是對(duì)出售商品或勞務(wù)的部分征收稅金，這一舉措在各個(gè)試點(diǎn)已經(jīng)實(shí)行了較長(zhǎng)時(shí)間，根據(jù)試行情況來看，“營改增”對(duì)中小企業(yè)的影響較大，尤其是工業(yè)企業(yè)以及交通運(yùn)輸行業(yè)與服務(wù)業(yè)將受到深遠(yuǎn)影響。

（二）“營改增”的意義

“營改增”之后，企業(yè)所繳納的增值稅額是根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營過程中的增值額進(jìn)行征稅，屬于逐環(huán)節(jié)的進(jìn)行征稅，在一定程度上降低了重復(fù)征稅的可能性，為企業(yè)降低了一定的稅收負(fù)擔(dān)，為中小企業(yè)的發(fā)展提供了更加有力的契機(jī)。首先，“營改增”將有利于我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)轉(zhuǎn)型，以往征收營業(yè)稅時(shí)，根據(jù)營業(yè)額征收稅負(fù)常常存在重復(fù)征稅的現(xiàn)象，對(duì)于一些行業(yè)來說，這嚴(yán)重的加強(qiáng)了稅收負(fù)擔(dān)，降低了企業(yè)的發(fā)展動(dòng)力，“營改增”實(shí)行之后，稅率下調(diào)，這為許多第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展提供了有力的條件，刺激其升級(jí)轉(zhuǎn)型，蓬勃發(fā)展；其次，“營改增”在一定程度上提高了我國的生產(chǎn)力與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，“營改增”之前，出口需要交納一定的營業(yè)稅，這為出口企業(yè)設(shè)置了較高的門檻，提高了產(chǎn)品的出口成本，不利于我國企業(yè)向外發(fā)展，“營改增”之后，出口退稅環(huán)節(jié)提升了我國產(chǎn)品在國際市場(chǎng)的價(jià)格優(yōu)勢(shì)，有利于我國企業(yè)占據(jù)外國市場(chǎng)，提升我國的國際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

二、“營改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

（一）對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

“營改增”之后，增值稅增加了11%與6%兩檔，分別適用于交通運(yùn)輸業(yè)與服務(wù)業(yè)，而據(jù)調(diào)查，我國“營改增”試點(diǎn)中的企業(yè)普遍呈現(xiàn)出了不同程度的稅負(fù)下降趨勢(shì)，其中小規(guī)模納稅人效果顯著，由原來繳納5%的營業(yè)稅，改為現(xiàn)在繳納3%的增值稅，稅負(fù)下降了40%左右；對(duì)于制造業(yè)來說，“營改增”之后取得的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，這大大減少了其所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，而對(duì)于一些服務(wù)型企業(yè)來說，由于其成本大多是人工成本，無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票抵扣，所以“營改增”之后，勢(shì)必會(huì)為其帶來一定的壓力，所以從整體上來說，“營改增”還是意味著企業(yè)稅負(fù)的降低，但是對(duì)于一些企業(yè)來說，如果其取得的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票不確定，則對(duì)其稅負(fù)的影響也存在著不確定性，其稅負(fù)下降程度與行業(yè)性質(zhì)及企業(yè)特點(diǎn)有關(guān)。

（二）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

首先，“營改增”之后，企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)的增值稅額可以進(jìn)行抵扣，因此企業(yè)必然會(huì)加大固定資產(chǎn)的長(zhǎng)期投資力度，其資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)與流動(dòng)資產(chǎn)的比例將有所改變，同時(shí)期資產(chǎn)負(fù)債總額也將從一定程度上得到提升，但是在現(xiàn)金流量表上，企業(yè)將會(huì)更多以流出為主；其次，“營改增”之后，企業(yè)利潤(rùn)表中的營業(yè)稅金及附加金額將大大下降，這在一定程度上降低了企業(yè)的經(jīng)營成本，使其利潤(rùn)得到一定的提升，也將增加企業(yè)經(jīng)營的現(xiàn)金流量，更有利于企業(yè)的發(fā)展；再次，由于增值稅是價(jià)外稅，因此其不包含在企業(yè)的營業(yè)收入中，所以企業(yè)要更加關(guān)注“營改增”之后的企業(yè)收入情況；最后，由于“營改增”帶來的稅收優(yōu)惠更加有利于企業(yè)籌資活動(dòng)的展開，也更有利于增加企業(yè)的融資力度與償債能力。

（三）對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

“營改增”之后，由于稅種改變其會(huì)計(jì)核算科目也將存在一定的變化，這也為企業(yè)會(huì)計(jì)人員的賬務(wù)處理工作增加了一定的難度。許多企業(yè)將增加“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目，同時(shí)其明細(xì)科目較多，如銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等；另外，“營改增”之后，由于利潤(rùn)表中不再反應(yīng)企業(yè)的稅負(fù)情況，這也將對(duì)企業(yè)的相關(guān)科目產(chǎn)生一定的影響，如本年利潤(rùn)與凈利潤(rùn)情況，同時(shí)，由于其稅負(fù)降低，企業(yè)的利潤(rùn)將會(huì)增加，企業(yè)需要交納的所得稅也會(huì)隨著其利潤(rùn)的增加而有所增加。

（四）對(duì)發(fā)票管理的影響

“營改增”之后，企業(yè)將統(tǒng)一使用增值稅發(fā)票，但是其管理情況相對(duì)較為復(fù)雜，其領(lǐng)購、使用、遺失、退票等程序相對(duì)較為繁瑣，這是因?yàn)槠髽I(yè)開具與取得的增值稅發(fā)票將對(duì)其銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額產(chǎn)生一定的影響，并起到完稅憑證的作用，因此，國家對(duì)增值稅發(fā)票的管理較為嚴(yán)格，所以，企業(yè)要在日常工作中更多的關(guān)注其發(fā)票管理情況。值得注意的是，如果企業(yè)需要申請(qǐng)高額發(fā)票，其所需手續(xù)與審批流程相對(duì)較為復(fù)雜，需要提前做好準(zhǔn)備，以防止影響企業(yè)的其他業(yè)務(wù)。

三、“營改增”后企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)

“營改增”對(duì)企業(yè)的影響相對(duì)較大，企業(yè)需要加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)來加以應(yīng)對(duì)。企業(yè)要根據(jù)“營改增”之后對(duì)企業(yè)的影響來調(diào)整以往的工作方式與方法，做出相應(yīng)的變動(dòng)以滿足企業(yè)“營改增”之后的工作需求，同時(shí)企業(yè)也要加強(qiáng)對(duì)“營改增”政策的宣傳力度，提高全體員工“營改增”意識(shí)，促使員工在日常工作中能夠盡快改變?cè)械墓ぷ骼砟睿孕碌闹贫葮?biāo)準(zhǔn)來要求自己，從而促進(jìn)企業(yè)盡快適應(yīng)“營改增”的變動(dòng)情況，提升企業(yè)工作效率與自身凝聚力，為企業(yè)未來的發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

（二）加強(qiáng)稅務(wù)籌劃

企業(yè)要把握好“營改增”這一政策帶來的機(jī)遇，建立健全財(cái)務(wù)管理工作與規(guī)章制度，及時(shí)做好稅務(wù)籌劃工作，降低自身稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)可以根據(jù)“營改增”之后的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣這一政策，在購貨時(shí)，可以重新選擇供貨商，盡量選擇與能夠開具增值稅專用發(fā)票的供貨商進(jìn)行合作，通過抵扣進(jìn)項(xiàng)稅來降低企業(yè)的成本與納稅負(fù)擔(dān)，這也為一般納稅人企業(yè)提供了一個(gè)良好的契機(jī)，可以利用這一優(yōu)勢(shì)吸引來更多的客戶資源。同時(shí)，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員也要對(duì)“營改增”這一政策進(jìn)行研究，為企業(yè)尋求出更多的合理避稅的措施。

（三）改進(jìn)財(cái)務(wù)人員工作

由于稅收體制的變化，對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作情況產(chǎn)生較大的影響，如果其對(duì)新的稅收體制不了解，將會(huì)對(duì)企業(yè)帶來許多不必要的麻煩，因此企業(yè)要針對(duì)“營改增”的變動(dòng)情況對(duì)財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)培訓(xùn)，促使其能夠盡快了解新形勢(shì)與新政策，對(duì)業(yè)務(wù)不熟悉的地方加以改進(jìn)，使其能夠在最短的時(shí)間內(nèi)掌握“營改增”后的賬務(wù)處理情況。企業(yè)要新增增值稅明細(xì)賬科目，定期對(duì)進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)稅進(jìn)行核對(duì)與統(tǒng)計(jì)，并加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通工作，以保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性；由于增值稅的會(huì)計(jì)核算科目相對(duì)較為復(fù)雜，財(cái)務(wù)人員要根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)設(shè)置合理的財(cái)務(wù)操作流程，合理設(shè)置科目明細(xì)賬，并按照增值稅核算規(guī)定，按期進(jìn)行納稅申報(bào)，確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（四）加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理工作

企業(yè)要將“營改增”之后的增值稅發(fā)票管理工作作為一項(xiàng)重點(diǎn)管理內(nèi)容予以關(guān)注，設(shè)置專門人員負(fù)責(zé)增值稅發(fā)票的購買、開具、報(bào)廢、沖賬等一系列工作，對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)做到嚴(yán)格把關(guān)，并定期對(duì)發(fā)票數(shù)量、開具金額等情況進(jìn)行檢查與核對(duì)，確保增值稅發(fā)票能夠妥善保管。同時(shí)，由于增值稅發(fā)票作為一項(xiàng)完稅憑證，能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，容易被不法分子利用，所以企業(yè)要嚴(yán)格按照增值稅管理的相關(guān)規(guī)定使用發(fā)票，嚴(yán)禁虛開、代開、出售等行為發(fā)生。

四、總結(jié)

綜上所述，“營改增”作為一項(xiàng)重稅制改革，為企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作提出了一定挑戰(zhàn)的同時(shí)也為企業(yè)帶來了一定的機(jī)遇，企業(yè)需要抓住這一契機(jī)，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)、加強(qiáng)稅務(wù)籌劃、改進(jìn)財(cái)務(wù)人員工作、加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理工作，為企業(yè)在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)重要地位奠定良好的工作基礎(chǔ)。

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（作者單位：江蘇東昇光伏科技有限公司）