張家旭

摘要：在市場經(jīng)濟(jì)體系逐步完善的背景下，營業(yè)稅的計征日漸暴露出其固有的弊端，而增值稅與營業(yè)稅并軌的局面終將結(jié)束。另外，在國家的統(tǒng)一部署下，我國已初步完成“營改增”改革。據(jù)此，本文筆者從事業(yè)單位的角度出發(fā)，淺析“營改增”改革對其的主要影響，并在分析的基礎(chǔ)上，提出行之有效的應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：營改增；交通運輸行業(yè)；稅負(fù)

營改增是營業(yè)稅改增值稅的全稱，其實質(zhì)是擴(kuò)寬增值稅征收的范圍?！盃I改增”試點方案由國家稅務(wù)總局和財政部于2011年正式公布，同時通過頒布一系列的文件政策來推動這一改革試點工作的開展。無可否認(rèn)，這一舉措在優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅及轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式等方面具有重要作用。但通過調(diào)研發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位在稅負(fù)上存在上漲的現(xiàn)象。據(jù)此，本文筆者以交通運輸行業(yè)為例，淺析營改增的主要影響及其應(yīng)對措施。

一、“營改增”對我國事業(yè)單位的主要影響

數(shù)據(jù)顯示，目前全世界已經(jīng)征收增值稅的國家超過170個，且增值稅幾乎覆蓋了全部的勞務(wù)和貨物。經(jīng)過多年的實踐表明，在事業(yè)單位中施行“營改增”具有如下意義：杜絕了重復(fù)納稅的現(xiàn)象；實現(xiàn)了結(jié)構(gòu)性減稅；增強(qiáng)了國家的控稅功能。可見，從整體上來講，“營改增”對我國事業(yè)單位的作用是顯而易見的，但“營改增”對所有事業(yè)單位的影響并非都是積極性，究其原因為需繳的稅款款項與納稅指標(biāo)增值額呈正相關(guān)。因此，“營改增”對交通運輸行業(yè)的影響如下：

（一）稅負(fù)變化的影響

在施行“營改增”以前，交通運輸行業(yè)中普遍存在重復(fù)增收營業(yè)稅的問題，而在稅改以后，盡管通過增值稅抵扣可實現(xiàn)一定的減稅效應(yīng)，但企業(yè)同時也面臨一些新的問題，其中稅負(fù)“不降反增”的問題較為嚴(yán)重，具體表現(xiàn)如下：1.提升了稅率。在“營改增”改革的前后，稅率從3%調(diào)整到了11%，同時在征收了增值稅以后，交通運輸企業(yè)可通過抵扣原料的進(jìn)項稅來降低稅負(fù)。因此，在營業(yè)稅改增值稅以后，可按不同的稅率來預(yù)測減稅與成本進(jìn)項稅抵扣的關(guān)系：若交通運輸業(yè)的營業(yè)稅率是3%，則當(dāng)增值稅率為6%、11%、13%和17%時，可抵扣的成本分別占主營業(yè)務(wù)收入的50%、73%、77%和83%，如此方才能實現(xiàn)減稅的目的。但實際上，可以抵扣的項目十分有限，因此很難實現(xiàn)減少稅負(fù)的目的。2.可抵扣項目很難獲取到抵扣憑證。在成本結(jié)構(gòu)中，車輛維修費和燃油成本的占比將近50%，但這些抵扣項目在抵扣中卻很難獲取到抵扣憑證。

（二）對交通運輸企業(yè)的影響

“營改增”對交通運輸企業(yè)的影響主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是大型交通運輸企業(yè)的收益遠(yuǎn)超小型交通運輸企業(yè)，即按《增值稅暫行條例實施細(xì)則》可知，針對交通運輸企業(yè)而言，若其為一般納稅人，則可抵扣的進(jìn)項稅為11%，而若其為小規(guī)模納稅人，則可抵扣的進(jìn)項稅僅為7%，這種稅差將不利于小型運輸企業(yè)的發(fā)展，甚至影響到整個行業(yè)的健康發(fā)展。二是增加了企業(yè)的運輸成本，即稅負(fù)的提高將會縮減企業(yè)的利潤率，進(jìn)而影響整個交通運輸業(yè)的發(fā)展；三是“營改增”的施行細(xì)化了下游企業(yè)的分工，即“營改增”施行的是道道增稅，因此若上一道環(huán)節(jié)少納稅或不納稅，便會造成該環(huán)節(jié)的增值稅抵扣不充分或不能抵扣；四是“營改增”的施行將在一定程度上阻礙“綠色交通”的發(fā)展，即對“油改氣”項目的實施非常不利。

總之，從整體上來看，“營改增”是稅種的科學(xué)化，但這一改革對交通運輸行業(yè)的影響并非完全是積極的，即“營改增”直接 （或間接）影響了企業(yè)的利潤率，從而增加了增值稅的稅負(fù)。

二、事業(yè)單位對“營改增”改革的應(yīng)對措施

“營改增”改革尚需進(jìn)一步完善，這是現(xiàn)階段我國財稅體制改革的重點。在交通運輸行業(yè)中，針對“營改增”改革的若干問題，應(yīng)從如下方面加以應(yīng)對：

（一）出臺財政補貼政策

“營改增”試點方案的原則是扶持現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的發(fā)展及保證行業(yè)稅負(fù)略有下降或不增加。交通運輸行業(yè)是推動社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的先導(dǎo)性產(chǎn)業(yè)，因此應(yīng)立足行業(yè)特征，制定一系列的扶持政策。例如，針對“營改增”增加的稅負(fù)，在財政上通過制定政策來進(jìn)行返還，亦或采取簡易的征收方法來計征。另外，在“營改增” 以后，繼續(xù)推行部分營業(yè)稅免征政策，以保證現(xiàn)行營業(yè)稅優(yōu)惠政策的完整性和連續(xù)性；調(diào)整部分營業(yè)稅減免稅政策為增值稅“即征即退”政策，以保證增值稅抵扣流程的完整性；針對部分稅負(fù)增加多的企業(yè)推行稅收優(yōu)惠政策。

（二）創(chuàng)建增值稅明細(xì)賬及強(qiáng)化發(fā)票管理

具體表現(xiàn)如下：1.交通運輸行業(yè)的財務(wù)管理部門應(yīng)認(rèn)清實施“營改增”的影響，并密切關(guān)注國家財稅政策的最新動態(tài)，盡可能在計提進(jìn)項稅額時使用增值稅的專用發(fā)票，同時在財務(wù)處理上，注意其與成本費用核算方法及原成本的差異；2.重視內(nèi)部監(jiān)督，杜絕在資金管理中存在的不當(dāng)行為及漏洞，以保證資金使用的高效率和安全性，從而保證增值稅的科學(xué)抵扣；3.針對不合理使用發(fā)票的行為，應(yīng)制定完善且系統(tǒng)的發(fā)票開立、領(lǐng)用和核銷制度，以降低事業(yè)單位在這一過程中承受的資金安全和法律風(fēng)險，比如在交通運輸行業(yè)中，按先收款后結(jié)算的原則結(jié)算費用，即先按客戶的信用程度填寫《發(fā)票領(lǐng)用審批單》，再將其交給部分負(fù)責(zé)人審批和把關(guān)，最后再由開票人員審核和催款；4.在購進(jìn)固定資產(chǎn)或采購服務(wù)時，交通運輸企業(yè)應(yīng)盡量獲取到增值稅專用發(fā)票，同時針對小規(guī)模的納稅人，可鼓勵其按規(guī)定向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申開增值稅專用發(fā)票，以提高抵扣的效果及減輕稅負(fù)。

（三）健全會計審核制度

增值稅納實務(wù)要求建立完善的會計核算制度，尤其是在稅務(wù)會計處理上，通過轉(zhuǎn)變制度可確保增值稅納稅實務(wù)的順利開展，具體表現(xiàn)如下：1.強(qiáng)化收入管理，以免計算或收入分類出錯而造成多納稅款；二是通過合理分類、設(shè)立專題及對業(yè)務(wù)性質(zhì)和稅率核算進(jìn)行研究來強(qiáng)化類別分類，從而推進(jìn)各項會計核算工作的開展；三是健全成本核算制度，特別要嚴(yán)格管理可抵扣進(jìn)項收入，同時密切關(guān)注國家的政策動態(tài)，適時地選擇最佳的納稅方式和投資時機(jī)等來尋找抵扣稅項。值得注意的是，抵扣指的是增值稅抵扣，其為銷項稅與進(jìn)項稅的差值。

另外，“營改增”改革是對現(xiàn)有社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，其旨在通過建立一套完善的稅收管理體系來促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的和諧發(fā)展。因此，事業(yè)單位應(yīng)按需調(diào)整經(jīng)濟(jì)管理結(jié)構(gòu)，并定期組織財務(wù)人員等參與現(xiàn)行政策及專業(yè)技能的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，同時通過提高事業(yè)單位財務(wù)人員的準(zhǔn)入門檻來提高全體從業(yè)人員的財務(wù)核算能力。

三、結(jié)語

“營改增”是國家財稅政策調(diào)整和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的需要。針對尚不能完全適應(yīng)“營改增”改革需要的事業(yè)單位，筆者認(rèn)為其應(yīng)妥善處理其中存在的問題，并按需加以調(diào)整，從而降低自身的稅負(fù)。針對交通運輸行業(yè)，在“營改增”改革過程中，應(yīng)密切關(guān)注稅收政策的動態(tài)及充分利用稅改的優(yōu)勢來提高交通運輸企業(yè)的利潤，同時利用有效的手段來降低稅負(fù)，從而提高“營改增”改革的成效。

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（作者單位：遼寧省交通廳預(yù)算編審中心）