王涵超

摘要：綠色信貸已成為我國(guó)綠色金融發(fā)展的中流砥柱。金融機(jī)構(gòu)作為信貸主體，如何防范綠色信貸的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)進(jìn)一步擴(kuò)大綠色信貸規(guī)模至關(guān)重要。在銀監(jiān)會(huì)制定的《綠色信貸指引》中明確要求：銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)定期組織實(shí)施綠色信貸內(nèi)部審計(jì)。本文將就綠色信貸內(nèi)部審計(jì)的定義范圍、主要內(nèi)容、主要審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等做進(jìn)一步的闡述。

關(guān)鍵詞：綠色信貸；綠色金融

繼黨的十八屆五中全會(huì)確立“創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享”五大發(fā)展理念后，在G20峰會(huì)上，由中國(guó)和英國(guó)牽頭的綠色金融研究小組，提交的《G20綠色金融綜合報(bào)告》也被寫入G20財(cái)長(zhǎng)和央行行長(zhǎng)會(huì)議公報(bào)，作為G20峰會(huì)的重點(diǎn)議題進(jìn)行探討。綠色金融已成為全球金融發(fā)展的新風(fēng)口。學(xué)者Labatt提出，綠色金融是指能夠提高環(huán)境質(zhì)量、轉(zhuǎn)移環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的金融工具。綠色金融工具包括綠色信貸、綠色保險(xiǎn)、綠色證券以及環(huán)保產(chǎn)業(yè)指數(shù)等金融產(chǎn)品。其中綠色信貸是目前國(guó)內(nèi)應(yīng)用最為廣泛，發(fā)展相對(duì)成熟的綠色金融產(chǎn)品。截至2015年，國(guó)家開發(fā)銀行綠色信貸貸款余額約1.5萬億元，居同業(yè)之首；中國(guó)進(jìn)出口銀行已為企業(yè)提供了超過6億美元的節(jié)能減排和新能源優(yōu)惠貸款資金。綠色信貸業(yè)務(wù)支持的項(xiàng)目合計(jì)減少標(biāo)準(zhǔn)煤使用量505.72萬噸，二氧化碳減排當(dāng)量1401.99萬噸，減排二氧化硫2.41萬噸，減排氮氧化物4790.29噸，節(jié)水1328.12萬噸，取得了較為顯著的環(huán)保和社會(huì)效應(yīng)。

一、綠色信貸內(nèi)部審計(jì)的定義

根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的觀點(diǎn)，真實(shí)性和公允性不僅針對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和其他經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，也應(yīng)包括與利益相關(guān)方有關(guān)的信息。不能發(fā)生財(cái)務(wù)信息是真實(shí)和公允的，但環(huán)境信息卻是假的或隱瞞不報(bào)的。與外部審計(jì)不同，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)主要是評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理流程的有效性。在環(huán)保丑聞?lì)l發(fā)的背景下，環(huán)境信息已經(jīng)成為內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)對(duì)象之一。國(guó)際商業(yè)學(xué)會(huì)（CIC）認(rèn)為綠色審計(jì)是環(huán)境管理的工具，并將其定義為是從環(huán)境角度運(yùn)用一系列的審計(jì)技術(shù)，收集審計(jì)證據(jù)，審查企業(yè)的相關(guān)活動(dòng)是否符合國(guó)家有關(guān)環(huán)保的法律法規(guī)的規(guī)定，是否具備健全的環(huán)境管理系統(tǒng)和環(huán)境責(zé)任報(bào)告框架，出具相關(guān)的審計(jì)報(bào)告的一種特殊鑒證活動(dòng)。

結(jié)合以上觀點(diǎn)，綠色信貸內(nèi)部審計(jì)是綠色審計(jì)的重要組成部分，但和其它的綠色審計(jì)不同，其審計(jì)目標(biāo)更側(cè)重于評(píng)估企業(yè)的環(huán)境效益和環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，以達(dá)到為金融機(jī)構(gòu)作出正確的綠色信貸決策以及貸后管理的目的。實(shí)施綠色信貸內(nèi)部審計(jì)的既可以是第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)也可以是金融機(jī)構(gòu)獨(dú)立的專業(yè)內(nèi)審部門。

二、綠色信貸內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容

（一）審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

2007年7月國(guó)家環(huán)?？偩?、人民銀行、銀監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于落實(shí)環(huán)境保護(hù)政策法規(guī)防范信貸風(fēng)險(xiǎn)的意見》中規(guī)定，綠色信貸的合法性必須同時(shí)符合環(huán)保部門頒布實(shí)施的環(huán)保法律法規(guī)；人民銀行、銀監(jiān)會(huì)等國(guó)家各部委制定的綠色信貸政策以及各家金融機(jī)構(gòu)自身的綠色信貸規(guī)定以及一般的審計(jì)規(guī)范四類標(biāo)準(zhǔn)。表1列舉出了2007-2016年我國(guó)主要綠色信貸政策。這些政策與規(guī)定，為綠色內(nèi)部信貸審計(jì)的目標(biāo)、范圍以及審計(jì)報(bào)告需要披露的內(nèi)容都提供了有效指引。（見表1）

（二）審計(jì)目標(biāo)

由于綠色信貸既要把控信貸環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，履行金融機(jī)構(gòu)的社會(huì)責(zé)任，又要考慮商業(yè)特性，不能因?qū)嵤┚G色信貸而降低資本回報(bào)。因此，綠色信貸內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是確保受托企業(yè)環(huán)境責(zé)任履行的合法性和效益性。通過綠色信貸內(nèi)部審計(jì)，為金融機(jī)構(gòu)是否繼續(xù)向企業(yè)提供綠色信貸的決策提供參考，同時(shí)為貸后管理，進(jìn)一步建立綠色信貸分級(jí)制度提供依據(jù)。

合法性首先是驗(yàn)證申請(qǐng)綠色信貸的企業(yè)是否通過環(huán)評(píng)審批以及是否符合國(guó)家節(jié)能減排和生態(tài)環(huán)保項(xiàng)目給予信貸支持的標(biāo)準(zhǔn)。其次還必須關(guān)注企業(yè)是否存在環(huán)境違法行為或?qū)儆诃h(huán)保不達(dá)標(biāo)企業(yè)（環(huán)保系統(tǒng)）、重大安全事故企業(yè)（安監(jiān)系統(tǒng)）以及工信部規(guī)定的20個(gè)落后產(chǎn)能行業(yè)企業(yè)。若在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)被審企業(yè)已不滿足合法性要求，則說明該企業(yè)面臨著較大的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。

效益性是驗(yàn)證企業(yè)綠色信貸項(xiàng)目的環(huán)境效益和經(jīng)濟(jì)效益。這是金融機(jī)構(gòu)作出綠色信貸決策時(shí)的重要依據(jù)。環(huán)境績(jī)效主要包括：能否實(shí)現(xiàn)重組整合過剩產(chǎn)能、轉(zhuǎn)型轉(zhuǎn)產(chǎn)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整、技術(shù)改造和向境外轉(zhuǎn)移產(chǎn)能等國(guó)家環(huán)保經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。經(jīng)濟(jì)效益則主要驗(yàn)證環(huán)保項(xiàng)目帶來的預(yù)期收益。

（三）審計(jì)披露內(nèi)容

綠色信貸內(nèi)部審計(jì)范圍主要包括：環(huán)境政策法規(guī)執(zhí)行審計(jì)、綠色信貸資金使用和管理審計(jì)、環(huán)保投資項(xiàng)目和建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)。因此，綠色審計(jì)應(yīng)披露的內(nèi)容包括會(huì)計(jì)報(bào)表附注以及企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告、環(huán)境報(bào)告等是否已經(jīng)完整披露了企業(yè)執(zhí)行環(huán)境法規(guī)、產(chǎn)業(yè)政策的真實(shí)情況；企業(yè)環(huán)境違法情況；綠色信貸項(xiàng)目資金使用情況；綠色信貸項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益核算情況。

三、結(jié)論與建議

綠色信貸是一種符合可持續(xù)發(fā)展理念的融資模式，金融機(jī)構(gòu)利用綠色信貸獲取新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)的同時(shí)需要加強(qiáng)對(duì)綠色信貸風(fēng)險(xiǎn)的把控，降低綠色信貸項(xiàng)目的不良貸款壞賬率。這再次說明了實(shí)施綠色信貸內(nèi)部審計(jì)的必要性和重要性。

綠色信貸內(nèi)部審計(jì)是對(duì)傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的變革與創(chuàng)新，在國(guó)際上仍屬于新興領(lǐng)域，它的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法、審計(jì)技術(shù)等都在不斷的研究探討中。一方面，這就需要國(guó)際之間相互交流、借鑒，使綠色信貸內(nèi)部審計(jì)工作逐步走上規(guī)范化、制度化的軌道。另一方面，審計(jì)人員隊(duì)伍需要重新建設(shè)，綠色審計(jì)人員在具備財(cái)務(wù)審計(jì)知識(shí)的同時(shí)還應(yīng)該熟悉有關(guān)環(huán)境保護(hù)的法律、法 規(guī)、制度和宏觀經(jīng)濟(jì)政策，掌握環(huán)境方面的相關(guān)知識(shí)。

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（作者單位：華東交通大學(xué)經(jīng)管學(xué)院）