李丹

摘 要：我國(guó)非上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊手段多、危害大，形成原因復(fù)雜，據(jù)此從企業(yè)內(nèi)部控制的角度對(duì)我國(guó)非上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊現(xiàn)狀進(jìn)行分析，并提出了相應(yīng)的治理對(duì)策。

關(guān)鍵詞：非上市公司；企業(yè)內(nèi)部控制制度；財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊

中圖分類(lèi)號(hào)：F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2016.08.057

我國(guó)非上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊形成原因復(fù)雜，企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全是其根本的原因之一，企業(yè)內(nèi)部控制整體架構(gòu)包括：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五項(xiàng)要素。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度是治理我國(guó)非上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的有效對(duì)策。

1 我國(guó)非上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊概述

財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊是會(huì)計(jì)主體違背財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告所列示的信息或披露的數(shù)據(jù)進(jìn)行蓄意的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息失真。我國(guó)非上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊形成原因復(fù)雜，手段多樣。

1.1 主要手段

（1）隱瞞收入，減少利潤(rùn)。目前我國(guó)稅收征收主要有兩個(gè)指標(biāo)：即營(yíng)業(yè)額和所得額，非上市公司隱瞞收入和減少利潤(rùn)可以減少稅收或達(dá)到逃稅的目的。

（2）變更會(huì)計(jì)政策。主要是調(diào)節(jié)利潤(rùn)。如變更固定資產(chǎn)使用年限、減少或增加預(yù)計(jì)凈殘值、更改折舊方法，在年度財(cái)務(wù)報(bào)告中多提折舊減少利潤(rùn)或少提折舊增加利潤(rùn)。

（3）掩蓋交易或事實(shí)。不少非上市公司在報(bào)表附注中掩飾交易或事實(shí)，常見(jiàn)作假手段主要包括對(duì)未決訴訟、未決仲裁、擔(dān)保事項(xiàng)、重大投資行為和重大購(gòu)置資產(chǎn)行為等的隱瞞或不及時(shí)披露。

（4）虛構(gòu)關(guān)聯(lián)交易。有些非上市公司虛構(gòu)交易標(biāo)的、交易數(shù)量、交易金額，以調(diào)整其賬面利潤(rùn)，增加收入，提高盈利能力，以此來(lái)粉飾報(bào)表。

1.2 非上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的原因

（1）利益驅(qū)使。我國(guó)非上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力是經(jīng)濟(jì)利益。通過(guò)財(cái)務(wù)造假，可騙取銀行和政府等各利益相關(guān)體的信任，以獲取巨大的經(jīng)濟(jì)利益。另外，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性不強(qiáng)，與非上市場(chǎng)公司利益息息相關(guān)，從某種程度上成為了企業(yè)的附庸，為了經(jīng)濟(jì)利益，枉顧法紀(jì)，與非上市公司管理層“合作”，做虛假報(bào)告，配合非上市公司造假。

（2）舞弊收益大于舞弊處罰。我國(guó)非上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的目的主要是減少利潤(rùn)。目前在從我國(guó)營(yíng)業(yè)額和所得額是稅收征收的主要考量指標(biāo)，通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的操縱，隱瞞收入和減少企業(yè)所得，可以達(dá)到要減輕或逃避稅負(fù)的目的。盡管財(cái)務(wù)舞弊也存在處罰的風(fēng)險(xiǎn)和成本。但是其舞弊收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于舞弊成本，導(dǎo)致一些非上市公司鋌而走險(xiǎn)。

（3）會(huì)計(jì)制度不完善。主要有三點(diǎn)：一是會(huì)記法規(guī)在某些方面有缺失；二是設(shè)計(jì)內(nèi)容不全面、程序欠規(guī)范，如審核督查；三是執(zhí)行力度和廣度不夠，有真空地帶。虛假會(huì)計(jì)信息有了操作空間和選擇范圍。

（4）公司治理結(jié)構(gòu)不完善。

我國(guó)非上市公司中有些進(jìn)行了股份制改造，其目的是為了規(guī)范管理，但也問(wèn)題較多，體現(xiàn)在公司治理結(jié)構(gòu)上多數(shù)股權(quán)高度集中，股東大會(huì)成為“大股東會(huì)”，“一股獨(dú)大現(xiàn)象普遍存在”，使財(cái)務(wù)造假成為可能。董事會(huì)成員存在“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，企業(yè)高管兼任董事會(huì)成員，董事會(huì)成為非獨(dú)立機(jī)構(gòu)，是公司高層的代言人，沒(méi)有達(dá)到監(jiān)督約束經(jīng)理層行為的目的，在種種利益的驅(qū)動(dòng)下，與高層共同操縱公司，進(jìn)行財(cái)務(wù)造假。監(jiān)事會(huì)成員的身份和行政關(guān)系不能保持獨(dú)立，其工薪、職位等基本都由經(jīng)營(yíng)者決定，難以擔(dān)當(dāng)起監(jiān)督董事會(huì)和經(jīng)營(yíng)者的職責(zé)。

2 企業(yè)內(nèi)部控制要素和財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的內(nèi)在聯(lián)系

2.1 企業(yè)內(nèi)部控制制度要素

企業(yè)內(nèi)部控制是指一個(gè)企業(yè)為規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為，控制財(cái)務(wù)活動(dòng)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，形成一整套控制方法、措施和程序，使其正規(guī)、嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范、科學(xué)、合理和系統(tǒng)。從企業(yè)內(nèi)部控制整體架構(gòu)來(lái)講包括：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五項(xiàng)要素。

2.2 內(nèi)部控制要素和財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的內(nèi)在聯(lián)系

（1）控制環(huán)境是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)的前提。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度、會(huì)計(jì)法人治理結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)、社會(huì)的政治法律制度都會(huì)制約會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。沒(méi)有良好的控制環(huán)境，內(nèi)部控制就空有一個(gè)形式，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量肯定得不到保證。

（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保障。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以杜絕或減少我國(guó)非上市公司的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，企業(yè)的財(cái)務(wù)信息就會(huì)失真。若不能正確的分析和辨別實(shí)現(xiàn)有關(guān)指標(biāo)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，就有可能導(dǎo)致錯(cuò)誤的預(yù)測(cè)和決策，進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真。

（3）控制活動(dòng)是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必要手段。企業(yè)會(huì)計(jì)控制內(nèi)容完善，既有人財(cái)物，也有產(chǎn)供銷(xiāo)，規(guī)范的控制活動(dòng)可以防止和減少財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)出錯(cuò)，使財(cái)務(wù)報(bào)表更真實(shí)更可靠。

（4）財(cái)務(wù)信息溝通是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本方式。沒(méi)有信息溝通，公司財(cái)務(wù)信息傳達(dá)就會(huì)脫節(jié)，透明性和真實(shí)性會(huì)大大降低。企業(yè)中相關(guān)主體的良好溝通會(huì)增強(qiáng)企業(yè)主體的凝聚力和信用感。管理層重視，員工就會(huì)認(rèn)真。此外，嚴(yán)格的內(nèi)部分工有利于控制程序的明晰化，從而增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（5）監(jiān)控是提高會(huì)計(jì)信質(zhì)量的有力措施。內(nèi)部監(jiān)控部門(mén)在非上公司中也是不可缺失的，其基本職能是對(duì)會(huì)計(jì)信息的控制過(guò)程監(jiān)督，并進(jìn)行評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)及時(shí)解決。

3 健全內(nèi)部控制制度治理財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊

3.1 從控制環(huán)境治理財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊

會(huì)計(jì)控制的核心是內(nèi)部控制，沒(méi)有強(qiáng)有力的內(nèi)部控制，就無(wú)法保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。首先，企業(yè)應(yīng)建立審計(jì)委員會(huì)，以達(dá)到有效預(yù)防財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的目的。其次，企業(yè)應(yīng)完善利益分配與考核制度、激勵(lì)方式。企業(yè)文化和人力資源政策也是很重要的因素。健康向上的企業(yè)文化、良好的人力資源政策可以提高員工的素質(zhì)，增強(qiáng)員工的歸屬感和責(zé)任心，激發(fā)其內(nèi)在的創(chuàng)造力。

3.2 從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估治理財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊

（1）制定財(cái)務(wù)工作目標(biāo)。財(cái)務(wù)工作目標(biāo)要明確，基本要求是內(nèi)容科學(xué)、方式合法，行為規(guī)范。要制訂一整套財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。如常規(guī)財(cái)務(wù)費(fèi)用、應(yīng)收賬款管理、債務(wù)信用評(píng)級(jí)、計(jì)壞賬提準(zhǔn)備、企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等。

（2）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。充分考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如應(yīng)收賬款可能帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)的因素有管理層風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)和壞賬風(fēng)險(xiǎn)。識(shí)別這些風(fēng)險(xiǎn)后應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)?shù)姆椒▽?duì)其進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估的得當(dāng)與否將會(huì)影響風(fēng)險(xiǎn)是否會(huì)消除。

（3）釆取控制活動(dòng)消除企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)消除首先要正確的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，而且要有與之相適應(yīng)的控制活動(dòng)。從過(guò)程來(lái)看企業(yè)財(cái)務(wù)控制活動(dòng)包括事前、事中和事后控制。如應(yīng)收賬款的事前控制要從銷(xiāo)售環(huán)節(jié)抓起。事中控制主要是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中產(chǎn)生的財(cái)務(wù)活動(dòng)。如對(duì)賒銷(xiāo)客戶應(yīng)管理好賒銷(xiāo)客戶的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和各種資料，以便于控制。企業(yè)在應(yīng)收賬款拖欠發(fā)生后，企業(yè)業(yè)務(wù)部門(mén)要釆取各種措施，爭(zhēng)取按期收回款項(xiàng)。企業(yè)可將回收時(shí)間長(zhǎng)的應(yīng)收賬款和控制壞賬作為考核的業(yè)績(jī)指標(biāo)；對(duì)遠(yuǎn)期、近期應(yīng)收賬款清理回收緩慢的客戶，限制發(fā)貨或拒絕發(fā)貨，并大力催債；對(duì)一些有償債能力的客戶的有意賴賬，不履行償債義務(wù)的行為，采取法律手段，付諸仲裁或訴訟；欠款方確無(wú)支付能力的，在了解其抵款物資的價(jià)格、質(zhì)量和銷(xiāo)售情況下，釆取物資抵款，力求早日實(shí)現(xiàn)欠款回籠。

3.3 從控制活動(dòng)治理財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊

會(huì)計(jì)活動(dòng)控制主要包括人員控制和實(shí)物控制。人員控制要做好企業(yè)內(nèi)部的工作人員的工作職責(zé)劃分，嚴(yán)格崗位責(zé)任制。實(shí)物控制方面首先要建立財(cái)產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)制度，保證財(cái)產(chǎn)的完整性。完善資產(chǎn)使用登記制度，并安排專(zhuān)職安全管理員對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行保護(hù)，以減少會(huì)計(jì)資料丟失、以保證資產(chǎn)和會(huì)計(jì)資料的安全，減少企業(yè)的損失。

3.4 從信息與溝通治理財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊

企業(yè)內(nèi)部的員工在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程要經(jīng)常進(jìn)行溝通與交流。企業(yè)作為一個(gè)系統(tǒng)，既要有良好信息交流，以提高內(nèi)部控制的效率和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。同時(shí)又應(yīng)確保組織中每個(gè)個(gè)體的職責(zé)。溝通方式可多種多樣，向下的、向上的、橫向的以及對(duì)外界的信息溝通，保持良好的信息溝通渠道，以保障財(cái)務(wù)信息的透明性、全面性、及時(shí)性和正確性。

3.5 從內(nèi)部監(jiān)控治理財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊

對(duì)財(cái)務(wù)信息的監(jiān)控以監(jiān)事會(huì)和內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)控為主。監(jiān)事會(huì)獨(dú)立行使監(jiān)督職能，監(jiān)督的對(duì)象主要是董事、經(jīng)理和公司財(cái)務(wù)。內(nèi)部審計(jì)不僅不要受制于外部環(huán)境干擾，而且，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在財(cái)務(wù)報(bào)告方面，應(yīng)與外部審計(jì)共享審計(jì)信息，為其提供與業(yè)務(wù)相關(guān)的資料，與外部審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)調(diào)審計(jì)計(jì)劃、范圍和工作安排；客觀評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，評(píng)價(jià)組織內(nèi)部控制的充分性和有效性，尤其是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的控制，保證公司經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)信息的可靠性和完整性。

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