文/邱　磊

論基于全面預(yù)算管理的內(nèi)部控制

文/邱磊

眾所周知，內(nèi)部控制可以在防范會(huì)計(jì)舞弊案件中發(fā)揮積極作用。然而，我們必須承認(rèn)，企業(yè)內(nèi)部控制是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，涉及到諸多細(xì)節(jié)，以全面預(yù)算管理為切入點(diǎn)來(lái)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，可以為企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供新的思路。

企業(yè)；全面預(yù)算管理；內(nèi)部控制

進(jìn)入21世紀(jì)，我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性自不待言。只有高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，才能促進(jìn)企業(yè)的快速發(fā)展。然而我們不得不承認(rèn)，社會(huì)上的會(huì)計(jì)舞弊案件屢禁不止，不僅影響了企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，同時(shí)也影響了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步。內(nèi)部控制可以在防范會(huì)計(jì)舞弊案件中發(fā)揮積極作用。然而，我們必須承認(rèn)，企業(yè)內(nèi)部控制是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，涉及到諸多細(xì)節(jié)，以全面預(yù)算管理為切入點(diǎn)來(lái)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，可以為企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供新的思路。

一、全面預(yù)算與內(nèi)部控制的關(guān)系

顧名思義，全面預(yù)算又叫做總預(yù)算，是反映企業(yè)在某個(gè)時(shí)期所有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)計(jì)劃，以幫助企業(yè)獲得最大化的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)為宗旨，以銷(xiāo)售預(yù)測(cè)為出發(fā)點(diǎn)，合理預(yù)測(cè)企業(yè)的生產(chǎn)、成本和收支情況，進(jìn)而制定出科學(xué)有效的預(yù)計(jì)損益表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表等。1936年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和聯(lián)邦儲(chǔ)備委員會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《獨(dú)立公共會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審查》，其中正式提出“內(nèi)部控制”這一概念，《審查》指出，所謂內(nèi)部控制，就是“企業(yè)為了保障資金安全，促進(jìn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的順利開(kāi)展，在企業(yè)內(nèi)部使用的各種手段與方法”。全面控制與內(nèi)部控制都為了促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，兩者具有密不可分的關(guān)系。

(一)全面預(yù)算是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)

從某種角度來(lái)說(shuō)，企業(yè)全面預(yù)算是內(nèi)部控制環(huán)境的最直接表現(xiàn)形式。要獲得更好地發(fā)展，企業(yè)應(yīng)該創(chuàng)設(shè)積極有效的內(nèi)部控制環(huán)境，使企業(yè)在編制、執(zhí)行全面預(yù)算方面有良好的環(huán)境保障。

(二)內(nèi)部控制要通過(guò)全面預(yù)算來(lái)落實(shí)

企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)系統(tǒng)過(guò)程，主要包括組織規(guī)劃控制、文化記錄控制、員工素質(zhì)控制、業(yè)績(jī)報(bào)告控制、內(nèi)部審計(jì)等方面。如果把企業(yè)的發(fā)展看成是一個(gè)管理控制網(wǎng)絡(luò)的話，那么全面預(yù)算就是這個(gè)網(wǎng)絡(luò)中不可或缺的重要組成部分，要使這個(gè)網(wǎng)絡(luò)發(fā)揮應(yīng)有的作用，必須加強(qiáng)全面預(yù)算。

(三)全面預(yù)算對(duì)內(nèi)部控制具有統(tǒng)領(lǐng)作用

為了獲得最大化的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益，企業(yè)應(yīng)該構(gòu)建包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理等多方面內(nèi)容在內(nèi)的全面預(yù)算體系，以此凸顯財(cái)務(wù)管理的重要作用。從這個(gè)角度而言，全面預(yù)算對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制具有一定的統(tǒng)領(lǐng)作用。

綜上所述，全面預(yù)算與內(nèi)部控制息息相關(guān)，企業(yè)以全面預(yù)算為著眼點(diǎn)加強(qiáng)內(nèi)部控制勢(shì)在必行。

二、基于全面預(yù)算管理完善企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

(一)優(yōu)化預(yù)算編制體系

首先，企業(yè)要根據(jù)自己的發(fā)展戰(zhàn)略，落實(shí)預(yù)算管理的重要作用，對(duì)預(yù)算管理予以高度重視。其次，企業(yè)要建立全面參與的預(yù)算編制體系，在編制預(yù)算時(shí)，企業(yè)各部門(mén)、各崗位的員工都要在其中發(fā)揮應(yīng)有的作用，要征求員工的看法，了解他們對(duì)企業(yè)預(yù)算的意見(jiàn)，以此凸顯預(yù)算編制的完整性，使企業(yè)預(yù)算更有說(shuō)服力。再次，鑒于全面預(yù)算工作是要由人來(lái)完成的，所以企業(yè)還要對(duì)員工加強(qiáng)道德教育，堅(jiān)持以人為本，加強(qiáng)預(yù)算道德，避免資源浪費(fèi)和數(shù)據(jù)造假的現(xiàn)象。

(二)實(shí)施全過(guò)程的預(yù)算控制體系

企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算控制時(shí)，必須將事前控制、事中控制與事后控制有機(jī)結(jié)合在一起，以此保障預(yù)算目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。首先，企業(yè)在預(yù)算編制過(guò)程中，要對(duì)市場(chǎng)環(huán)境進(jìn)行深入調(diào)研，并結(jié)合自身的實(shí)際情況，遵循科學(xué)有效的預(yù)算編制方法，將預(yù)算編制與企業(yè)制定經(jīng)營(yíng)決策、承包指標(biāo)、控制成本規(guī)模等有機(jī)聯(lián)系在一起，實(shí)現(xiàn)預(yù)算的事前控制。

其次，企業(yè)要結(jié)合實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和動(dòng)態(tài)需求來(lái)編制預(yù)算，要對(duì)指標(biāo)進(jìn)行進(jìn)一步分解和細(xì)化，明確各部門(mén)的責(zé)任，采取動(dòng)態(tài)化管理和嚴(yán)格的考核，還要定期檢測(cè)財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況，實(shí)現(xiàn)預(yù)算的事中控制。

再次，企業(yè)還要分析預(yù)算沒(méi)有落實(shí)到的情況，分析產(chǎn)生差異的原因，加強(qiáng)預(yù)算的事后控制，通過(guò)認(rèn)真檢查預(yù)算實(shí)施結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)之前的差異，找到進(jìn)一步解決問(wèn)題的措施，比如通過(guò)實(shí)施嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲機(jī)制調(diào)動(dòng)企業(yè)每個(gè)員工降低成本的主動(dòng)性。

(三)實(shí)施嚴(yán)格的預(yù)算考核體系

企業(yè)制定全面預(yù)算體系時(shí)，還要構(gòu)建有效的預(yù)算考核體系，要樹(shù)立“考核與獎(jiǎng)懲是企業(yè)生命線”的觀念，將預(yù)算管理落實(shí)到位。當(dāng)然，鑒于企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境的動(dòng)態(tài)性，企業(yè)還要重視財(cái)務(wù)指標(biāo)之外的各種非財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響，比如通過(guò)對(duì)事故發(fā)生率的衡量來(lái)考察安全生產(chǎn)情況；通過(guò)對(duì)企業(yè)廢品率和單臺(tái)廢品損失進(jìn)行考核，考察企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量?？傊?，預(yù)算考核要從多方面入手，促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

(四)完善全面預(yù)算內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系

全面預(yù)算內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是對(duì)預(yù)算管理的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)的過(guò)程，為了得到反饋意見(jiàn)，企業(yè)要對(duì)全面預(yù)算管理進(jìn)行評(píng)價(jià)，通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試、問(wèn)卷調(diào)查、穿行測(cè)試、個(gè)別訪談、抽樣調(diào)查等方法，收集企業(yè)全面預(yù)算內(nèi)部控制是否落于實(shí)處的證據(jù)，并如實(shí)填寫(xiě)評(píng)價(jià)工作表，為企業(yè)找到內(nèi)部控制缺陷提供參考。必須指出的是，全面預(yù)算內(nèi)控評(píng)價(jià)體系中，財(cái)務(wù)指標(biāo)要處于主導(dǎo)性地位，要考察企業(yè)是否獲得真正的經(jīng)濟(jì)效益，并以此為依據(jù)進(jìn)一步完善企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃。

三、結(jié)束語(yǔ)

作為一種高效的管理方式，全面預(yù)算管理將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)予以量化，旨在使企業(yè)全面加強(qiáng)內(nèi)部控制，獲得最大化的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)要正視全面預(yù)算管理的作用，將其與內(nèi)部控制有機(jī)結(jié)合在一起，調(diào)動(dòng)每個(gè)員工參與全面預(yù)算的積極性，促進(jìn)企業(yè)整體利益的協(xié)調(diào)發(fā)展。

[1]顧奮玲.日本企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)準(zhǔn)則及其啟示[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2009(01)：101-103.

[2]曾祖雷.集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制探析[J].金融經(jīng)濟(jì)(理論版)，2009(10)：12-15.

(作者單位：青島港國(guó)際股份有限公司輪駁分公司)