文/于豐東

淺談事業(yè)單位內(nèi)部控制的問(wèn)題及改進(jìn)策略

文/于豐東

事業(yè)單位的內(nèi)部控制能力決定著事業(yè)單位對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范能力和單位的管理水平，影響著事業(yè)單位未來(lái)的發(fā)展和進(jìn)步，故當(dāng)前人們對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制問(wèn)題高度關(guān)注。事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范施行以來(lái)，很多事業(yè)單位已經(jīng)將其作為單位建設(shè)的標(biāo)準(zhǔn)，將其引入到單位的建設(shè)和發(fā)展中。只有制定和完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制的基本規(guī)范的執(zhí)行力度，從社會(huì)公眾利益的角度出發(fā)，真正做到為社會(huì)服務(wù)，并要從法律法規(guī)、制度、機(jī)構(gòu)、審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面完善事業(yè)單位的控制機(jī)制，才能提高內(nèi)部控制水平，消除內(nèi)部控制問(wèn)題。

事業(yè)單位；內(nèi)部控制；改進(jìn)策略

針對(duì)當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的問(wèn)題，財(cái)政部等部門(mén)頒布了關(guān)于事業(yè)單位內(nèi)部控制的基本規(guī)范，在規(guī)范中著重對(duì)事業(yè)單位的內(nèi)控問(wèn)題進(jìn)行分析并提出指導(dǎo)方向。然而在引入新規(guī)范時(shí)并沒(méi)有真正將其落實(shí)到實(shí)處，并存在一系列的問(wèn)題，如貪污腐敗、私設(shè)小金庫(kù)、違規(guī)操作、對(duì)國(guó)有資產(chǎn)違規(guī)處置等，對(duì)事業(yè)單位造成不利影響。這一系列問(wèn)題出現(xiàn)的根本原因就是事業(yè)單位內(nèi)部控制的問(wèn)題，只有通過(guò)建立和完善內(nèi)部控制制度，讓員工及管理人員樹(shù)立正確的內(nèi)部控制意識(shí)，遵循法律法規(guī)，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理和審計(jì)監(jiān)督管理，完善監(jiān)督機(jī)構(gòu)和監(jiān)督機(jī)制，從而提升事業(yè)單位內(nèi)控水平，降低內(nèi)部控制管理風(fēng)險(xiǎn)。本文通過(guò)對(duì)事業(yè)單位當(dāng)前內(nèi)控問(wèn)題進(jìn)行分析，并針對(duì)存在的問(wèn)題提出可靠性建議和策略，以供參考。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制

事業(yè)單位是為滿足社會(huì)公共效益為目標(biāo)而不以盈利為目的的公益性單位，其內(nèi)部控制可以概括為通過(guò)履行公共服務(wù)職能來(lái)實(shí)現(xiàn)規(guī)劃和總體目標(biāo)，并在該過(guò)程中實(shí)現(xiàn)自我防范和約束來(lái)降低或者規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)控的內(nèi)容包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息溝通、內(nèi)部控制監(jiān)督、控制活動(dòng)與控制環(huán)境等一系列工作，并在內(nèi)部控制中融入會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)與行政金融等管理體系。故事業(yè)單位內(nèi)部控制中盡最大程度提高資金的使用效果和效率，并要貫徹和落實(shí)國(guó)家政策和政府的要求，保證資金的完整與安全，在使用、采購(gòu)和報(bào)廢處理等方面需要嚴(yán)格控制，對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行優(yōu)化和分配，并要保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和安全性，各種工作必須要遵循法律和法規(guī)。

事業(yè)單位控制的內(nèi)容主要涉及到貨幣資金的控制，資金是事業(yè)單位貫穿于整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要部分，控制風(fēng)險(xiǎn)高，流動(dòng)性強(qiáng)，必須要加強(qiáng)對(duì)資金貨幣的嚴(yán)格控制，控制其審批、授權(quán)和收支等情況，對(duì)于貨幣資金等相關(guān)的人、機(jī)構(gòu)、部門(mén)和崗位等都需要進(jìn)行監(jiān)督和檢查，樹(shù)立嚴(yán)格的貨幣資金授權(quán)制度，保證貨幣資金在事業(yè)單位內(nèi)的使用效率和安全性；付款和采購(gòu)業(yè)務(wù)需要根據(jù)內(nèi)控制度進(jìn)行，事業(yè)單位采購(gòu)、付款等業(yè)務(wù)必須要通過(guò)規(guī)定的流程進(jìn)行，嚴(yán)格按照申請(qǐng)、審批、調(diào)研、購(gòu)置、檢驗(yàn)和付款等一系列流程，并要加強(qiáng)對(duì)各個(gè)流程的監(jiān)督和檢查，保證順利進(jìn)行；對(duì)內(nèi)部固定資產(chǎn)進(jìn)行控制，通過(guò)賬簿記錄、會(huì)計(jì)核算、審查等手續(xù)來(lái)對(duì)日常固定資產(chǎn)的流向進(jìn)行明確，包括固定資產(chǎn)用作采購(gòu)和招投標(biāo)等項(xiàng)目；建立和完善對(duì)外投資決策制度，從項(xiàng)目立項(xiàng)到具體實(shí)施的一系列流程進(jìn)行完善，加強(qiáng)對(duì)工程項(xiàng)目的內(nèi)控，具體的工程項(xiàng)目必須要進(jìn)行設(shè)計(jì)和規(guī)劃，將任務(wù)分配給工作人員，必須將工作責(zé)任落實(shí)到具體人員，在工程項(xiàng)目進(jìn)行中加強(qiáng)對(duì)預(yù)算、工程監(jiān)督、招投標(biāo)等監(jiān)督，并要對(duì)工程質(zhì)量和竣工決算環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，避免超支、偷工減料和徇私舞弊等現(xiàn)象發(fā)生。明確內(nèi)部收入控制，建立崗位責(zé)任制，明確每個(gè)工作人員的責(zé)任和義務(wù)。

提高事業(yè)單位內(nèi)部控制水平就需要遵循內(nèi)控原則，保證內(nèi)控制度的重要性、全面性、規(guī)范性、制衡性和適應(yīng)性，能夠完成總體目標(biāo)，且規(guī)避其中的風(fēng)險(xiǎn)，提高內(nèi)控水平和質(zhì)量。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

(一) 內(nèi)部控制制度不完善

由于對(duì)內(nèi)部控制的不夠重視，故缺少完善的內(nèi)部控制制度，很多事業(yè)單位將一般的規(guī)范制度用作是內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致很多紕漏和錯(cuò)誤產(chǎn)生，實(shí)際控制工作中通過(guò)個(gè)人工作經(jīng)驗(yàn)等進(jìn)行控制，控制范圍小，控制效果差， 很多項(xiàng)目的控制沒(méi)有參照和標(biāo)準(zhǔn)，控制行為難以約束和限制，導(dǎo)致控制事件的發(fā)生。

(二)缺少內(nèi)部控制意識(shí)

由于事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)等對(duì)內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，導(dǎo)致管理人員與職工等對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)程度 較低，將內(nèi)部控制制度的工作只是看做預(yù)防舞弊等現(xiàn)象。故針對(duì)建立的內(nèi)部控制制度僅從表面進(jìn)行學(xué)習(xí)，執(zhí)行力度較低，未將制度落實(shí)到實(shí)處。沒(méi)有真正認(rèn)識(shí)到事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)際是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)管理，從而提高綜合控制水平的工作，對(duì)內(nèi)控的監(jiān)督和約束力度較差，未建立領(lǐng)導(dǎo)、管理和職工三位一體化內(nèi)控管理體系。

(三)信息溝通力度差

事業(yè)單位各部門(mén)之間缺少交流和溝通，使得各部門(mén)之間相互獨(dú)立，難以對(duì)信息進(jìn)行溝通和交流，例如紀(jì)檢部門(mén)和財(cái)務(wù)管理部門(mén)等同級(jí)部門(mén)缺少溝通，對(duì)財(cái)務(wù)控制活動(dòng)和財(cái)務(wù)制度的落實(shí)情況較差，不能實(shí)現(xiàn)人人參與和人人監(jiān)督的局面。

(四)內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度較差

內(nèi)控制度關(guān)鍵在于落實(shí)和執(zhí)行，很多事業(yè)單位雖然建立了內(nèi)部控制制度，但在開(kāi)展工作時(shí)各部門(mén)權(quán)責(zé)不清、管理范圍模糊。導(dǎo)致工作人員缺少對(duì)控制制度的依賴性，有法不依，難以執(zhí)行內(nèi)部控制制度的相關(guān)政策。事業(yè)單位缺少對(duì)工作人員和管理人員水平和素質(zhì)的培養(yǎng)，缺少對(duì)內(nèi)部控制問(wèn)題的講解和指導(dǎo)，容易在具體的工作中出現(xiàn)偏差。

(五) 內(nèi)部與外部監(jiān)督力度不夠

當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)和外部監(jiān)督力度不夠，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)主要針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的問(wèn)題，管理領(lǐng)域受限，未能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的真正作用。而外部監(jiān)督重點(diǎn)針對(duì)審計(jì)和財(cái)政管理等，內(nèi)部審計(jì)與外部監(jiān)督等都是注重資金的使用和分配等[1]，對(duì)資

金效益和監(jiān)督工作忽視，缺少對(duì)其進(jìn)行實(shí)質(zhì)性檢查和監(jiān)督。

三、針對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制問(wèn)題的策略

(一)建立和完善事業(yè)單位內(nèi)部控制的法律法規(guī)

有必要建立完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的法律法規(guī)，因規(guī)范內(nèi)容較為模糊且冗雜，真正在具體的項(xiàng)目建設(shè)中落實(shí)度較差，故必須要根據(jù)規(guī)范制定適合事業(yè)單位內(nèi)控的具體條例等，或者建立評(píng)價(jià)等[2]，在評(píng)價(jià)中包括具體的建設(shè)原則、目標(biāo)、范圍、主體、責(zé)任方、內(nèi)容、評(píng)價(jià)模式、報(bào)告和風(fēng)險(xiǎn)等一系列項(xiàng)目的指導(dǎo)，強(qiáng)化對(duì)自身的評(píng)價(jià)，并在具體實(shí)施文件中確定審計(jì)責(zé)任、審計(jì)范圍、審計(jì)主體等內(nèi)容。

(二)內(nèi)部控制知識(shí)的培訓(xùn)和宣傳

事業(yè)單位之所以內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)大，紕漏多，是因?yàn)閱挝蝗藛T素質(zhì)較低，對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)缺乏。故需要加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位人員的培訓(xùn)和教育，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的重要性的講解和宣傳，樹(shù)立職工和管理人員等對(duì)內(nèi)部控制的正確意識(shí)，并對(duì)培訓(xùn)的內(nèi)容進(jìn)行定期的抽查和考核等。

(三)強(qiáng)化內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理

風(fēng)險(xiǎn)管理必須要牢牢把握核心部分，對(duì)核心建設(shè)部分進(jìn)行規(guī)劃、設(shè)計(jì)、評(píng)估和分析，并查找建設(shè)中存在的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)容易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)事故的部分進(jìn)行著重檢查，并采取相關(guān)的應(yīng)對(duì)措施[3]，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，做到未雨綢繆，提前制定應(yīng)對(duì)策略，引進(jìn)先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)和管理理念，并將其落實(shí)到具體的風(fēng)險(xiǎn)管理工作中。

(四)建立和完善內(nèi)部控制制度和機(jī)構(gòu)

由于當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部控制制度不合理、不完善和不健全等現(xiàn)象導(dǎo)致內(nèi)部控制出現(xiàn)設(shè)計(jì)缺陷，故在具體落實(shí)中需要建立和完善內(nèi)部控制制度，并針對(duì)具體的項(xiàng)目設(shè)立內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，按照業(yè)務(wù)流程和規(guī)定進(jìn)行落實(shí)，并對(duì)具體項(xiàng)目進(jìn)行審核、檢查和監(jiān)督，分析單位的業(yè)務(wù)流程，通過(guò)建立控制機(jī)構(gòu)來(lái)加強(qiáng)互相監(jiān)督，互相制約和限制，降低風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率。

(五)加強(qiáng)內(nèi)部的審計(jì)監(jiān)督

明確內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督的范圍和職責(zé)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督和檢查，對(duì)于不符合規(guī)范和相關(guān)規(guī)定的部分進(jìn)行糾正，并責(zé)令修改，避免風(fēng)險(xiǎn)和事故發(fā)生[4]。

四、討論與建議

總而言之，事業(yè)單位內(nèi)部控制問(wèn)題繁雜，且影響因素較多，必須要高度重視，并將其作為事業(yè)單位未來(lái)發(fā)展和建設(shè)的重點(diǎn)，樹(shù)立正確的內(nèi)部控制意識(shí)，并加強(qiáng)宣傳和指導(dǎo)，建立和完善內(nèi)控制度，降低控制風(fēng)險(xiǎn)等，提高事業(yè)單位內(nèi)部控制水平。

[1]周艷.淺談加強(qiáng)我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要性[J].財(cái)經(jīng)界，2014(5)：63-64.

[2] 李晶晶. 完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制之思考[J]. 會(huì)計(jì)之友,2014(06)：27-29.

[3]陳維靜.對(duì)我國(guó)市政維護(hù)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)和探討[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2015(24)：90-91.

[4]蔡麗蘭，鎮(zhèn)楊.事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題、成因分析及建議[J].北京工商大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版)，2009，24(5)：69-77.

(作者單位：內(nèi)蒙古自治區(qū)赤峰市敖漢旗礦產(chǎn)資源稅費(fèi)監(jiān)控管理中心)