文/陳源清

“營(yíng)改增”背景下企業(yè)主要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對(duì)措施

文/陳源清

營(yíng)改增是指原來繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，這樣保證了納稅人不會(huì)重復(fù)納稅，將產(chǎn)品和服務(wù)一并納入增值稅的征收范圍。這項(xiàng)改革于2013年8月1日開始在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施，涉及交通運(yùn)輸業(yè)以及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。隨著人民生活水平的提高，各項(xiàng)領(lǐng)域息息相關(guān)，通過此政策減輕了部分納稅人的重?fù)?dān)，帶來了“結(jié)構(gòu)性減稅”但與此同時(shí)也會(huì)有虛開增值稅等各種涉稅風(fēng)險(xiǎn)，這需要企業(yè)及時(shí)做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，制定切實(shí)相關(guān)的政策，采取有效措施來應(yīng)對(duì)這些問題，這已成為“十二五”計(jì)劃以來各個(gè)企業(yè)納稅人稅務(wù)管理時(shí)的著重點(diǎn)。

營(yíng)改增；涉稅風(fēng)險(xiǎn)；應(yīng)對(duì)措施

“營(yíng)改增”簡(jiǎn)而言之就是營(yíng)業(yè)稅改成增值稅，其中包括交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)(即研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播電視服務(wù)7個(gè)方面。)，同時(shí)還擴(kuò)大了鐵路運(yùn)輸和郵電通信兩個(gè)行業(yè)試點(diǎn)。明確規(guī)定了增值稅各項(xiàng)扣稅以及抵扣稅的種類范圍。納稅人面對(duì)如此眾多的變化調(diào)整政策，盡管各項(xiàng)通知已經(jīng)很明確，但現(xiàn)在仍不完善，很大可能面臨涉稅風(fēng)險(xiǎn)，長(zhǎng)此以往，這對(duì)企業(yè)存在一定風(fēng)險(xiǎn)甚至產(chǎn)生嚴(yán)重后果，因此企業(yè)在積極響應(yīng)“營(yíng)改增”政策的同時(shí)還需做好充足準(zhǔn)備，制定好應(yīng)對(duì)措施，使企業(yè)在此政策下“茁壯成長(zhǎng)”。

一、“營(yíng)改增”背景下對(duì)企業(yè)的影響

(一)對(duì)于小規(guī)模的納稅人：一般情況下稅負(fù)降低，至少不會(huì)上升。

(二)對(duì)于一般納稅人，按其行業(yè)不同其稅負(fù)也相應(yīng)不同：

1.交通運(yùn)輸業(yè)：其稅負(fù)總體而言是上升的，但是其中有小部分企業(yè)可能也會(huì)稅負(fù)下降，如2012年?yáng)|方航空稅負(fù)就非升而降。

2.現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：除有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)可能會(huì)增加稅負(fù)外，其余產(chǎn)業(yè)例如研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)等五個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)整體稅負(fù)都有所下降。

(三)融資租賃：稅負(fù)增加。

(四)電信行業(yè)：中國(guó)移動(dòng)預(yù)計(jì)短期利潤(rùn)將受到較大負(fù)面影響；中國(guó)電信預(yù)計(jì)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)短期將受到重大影響；而中國(guó)聯(lián)通則表示“營(yíng)改增”對(duì)公司資金流有正面影響。

除了對(duì)納稅人的稅負(fù)有影響，“營(yíng)改增”還對(duì)財(cái)務(wù)核算有所改進(jìn)，變得更加復(fù)雜具體化；同時(shí)對(duì)于發(fā)票也有一定影響，對(duì)于一般納稅人的兩種發(fā)票，即專用發(fā)票和普通發(fā)票稅務(wù)部門有了明確規(guī)范，其二者發(fā)票限額也是不一樣的；對(duì)企業(yè)結(jié)構(gòu)起到了巨大的推動(dòng)作用；提升了企業(yè)管理。這些都有利于最終企業(yè)的發(fā)展進(jìn)步。

二、“營(yíng)改增”背景下的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

“營(yíng)改增”的確可以給企業(yè)帶來長(zhǎng)久的收益鏈，但其中也蘊(yùn)藏著不可估量的風(fēng)險(xiǎn)，這值得企業(yè)重點(diǎn)防控，例如以下幾個(gè)風(fēng)險(xiǎn)：

(一)“營(yíng)改增”稅收政策風(fēng)險(xiǎn)：由于“營(yíng)改增”政策的調(diào)整，部分納稅人未能深入理解其中政策的變化，對(duì)其中改革內(nèi)容的誤解或者操作不當(dāng)，還有一部分省市先試運(yùn)營(yíng)“營(yíng)改增”政策，不能及時(shí)適應(yīng)新改的政策，甚至某些執(zhí)法機(jī)關(guān)未能按相關(guān)法律法規(guī)執(zhí)行均有可能造成涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

(二)“營(yíng)改增”政策下發(fā)票使用不當(dāng)引起的風(fēng)險(xiǎn)：1.企業(yè)在增值稅專用發(fā)票上是最容易出現(xiàn)問題的，例如：在開專用發(fā)票時(shí)某些信息填寫不全，如漏寫信息，開發(fā)票人員操作不當(dāng)致使所開發(fā)票不規(guī)范，不能正常使用，或者納稅人不按規(guī)定索取合格的扣稅憑證，甚至未能及時(shí)辦理相關(guān)發(fā)票證件等均可導(dǎo)致涉稅風(fēng)險(xiǎn)；2.虛假發(fā)票可能引起風(fēng)險(xiǎn)。增值稅專用發(fā)票的虛開，這是發(fā)票管理辦法和增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定嚴(yán)厲禁止的行為，不少企業(yè)負(fù)責(zé)人的涉稅犯罪均與虛開增值稅專用發(fā)票有關(guān)。

(三)因分不清納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間可能導(dǎo)致的涉稅風(fēng)險(xiǎn)：如果忽略了納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間或者未能及時(shí)辦理相關(guān)手續(xù)等，則很有可能面臨滯納金甚至罰款的危險(xiǎn)，對(duì)于一些大項(xiàng)目的工程，其損失是巨大的。

(四)因所享受的優(yōu)惠條件可能導(dǎo)致的涉稅風(fēng)險(xiǎn)：“營(yíng)改增”政策實(shí)施擴(kuò)大了一些免稅項(xiàng)目，這使得某些納稅人因不了解新政策而未能享有該優(yōu)惠，或者某些企業(yè)存在偷稅漏稅的現(xiàn)象。其中增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目和非增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體或個(gè)人的稅務(wù)均有可能混淆，造成進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的風(fēng)險(xiǎn)。

(五)“營(yíng)改增”背景下因核算財(cái)務(wù)不健全而導(dǎo)致的涉稅風(fēng)險(xiǎn)：“營(yíng)改增”政策實(shí)施后其增值稅的計(jì)算要比營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算復(fù)雜的多，如果核算過程中出現(xiàn)不合規(guī)，不規(guī)范，則該企業(yè)就不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這無疑加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。其中拿混業(yè)經(jīng)營(yíng)為例。混業(yè)經(jīng)營(yíng)是在“營(yíng)改增”新政后提出的，意思是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)銷售不同稅率和征收率的貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的同時(shí)還要提供相應(yīng)的應(yīng)稅服務(wù)。企業(yè)很有可能因計(jì)算偏差，或者不能準(zhǔn)確核對(duì)銷售額而造成不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

三、“營(yíng)改增”背景下涉稅風(fēng)險(xiǎn)的相應(yīng)應(yīng)對(duì)措施

(一)針對(duì)“營(yíng)改增”稅收政策風(fēng)險(xiǎn)：為避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)，建議企業(yè)及納稅人及時(shí)掌握新政策的法律法規(guī)，深入的學(xué)習(xí)了解“營(yíng)改增”的相關(guān)政策，將新增的政策予以注明，提前制定好相應(yīng)改革措施，盡可能減少人為失誤，全面識(shí)別及評(píng)估，避免其風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。與此同時(shí)各企業(yè)要加強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流溝通，明確“營(yíng)改增”新政策的發(fā)布時(shí)間以及相關(guān)政策的內(nèi)容及辦理時(shí)間等等。企業(yè)應(yīng)多多開展“營(yíng)改增”試點(diǎn)政策的互動(dòng)培訓(xùn)，盡可能的多接觸新政策，各企業(yè)間互相交流，互相借鑒，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，制定好企業(yè)公司內(nèi)部政策。

(二)針對(duì)發(fā)票使用不當(dāng)引起的風(fēng)險(xiǎn)：1.對(duì)于信息填寫不全，這需要納稅人準(zhǔn)備好充分的證件資料，例如開戶銀行和賬號(hào)等，避免受票方認(rèn)證困難；同時(shí)納稅人應(yīng)熟悉辦理發(fā)票相關(guān)流程，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)辦理規(guī)范化發(fā)票，嚴(yán)格按照新改政策實(shí)施。2.對(duì)于虛假發(fā)票問題，應(yīng)從“售票”和“開票”兩個(gè)方面加以管理。這要求納稅人明確增值稅專用發(fā)票的重要性，在完善內(nèi)控的同時(shí)增強(qiáng)防范意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理，嚴(yán)查發(fā)票真?zhèn)危沤^虛假發(fā)票，如有發(fā)現(xiàn)，應(yīng)及時(shí)對(duì)其查證落實(shí)后嚴(yán)格處理，完善制度不足；

(三)對(duì)于因稅務(wù)發(fā)生時(shí)間而產(chǎn)生的涉稅風(fēng)險(xiǎn)：當(dāng)納稅義務(wù)開始后，經(jīng)營(yíng)者的行為就必須嚴(yán)格按照納稅的申報(bào)期限和方式來處理，及時(shí)辦理相關(guān)手續(xù)，處理相關(guān)事宜，在合規(guī)和合理規(guī)劃的基礎(chǔ)上享受權(quán)益。

(四)在享受稅收優(yōu)惠時(shí)，企業(yè)要加強(qiáng)防范，明確優(yōu)惠政策的范圍，在符合“營(yíng)改增”政策的基礎(chǔ)上依舊個(gè)人企業(yè)的實(shí)際情況制定核算方式和相關(guān)手續(xù)，處理好免稅項(xiàng)目與增值稅專用發(fā)票的關(guān)系。對(duì)于不同的進(jìn)項(xiàng)稅金應(yīng)予以仔細(xì)區(qū)分，明確該項(xiàng)目是否可以抵扣當(dāng)期銷項(xiàng)稅。

(五)對(duì)于核算不健全存在的風(fēng)險(xiǎn)：要求企業(yè)依據(jù)本公司自己的銷售情況，正確分析經(jīng)濟(jì)狀況，制定適合的稅率，在財(cái)務(wù)上分別核算不同稅目銷售額，確定應(yīng)繳納的稅款。尤其要注意混業(yè)經(jīng)營(yíng)，兼營(yíng)行為，避免因會(huì)計(jì)核算而造成的嚴(yán)重后果，減少稅收風(fēng)險(xiǎn)，降低稅負(fù)，達(dá)到節(jié)稅目的。

除上述幾點(diǎn)外，企業(yè)要對(duì)一般納稅人進(jìn)行身份確定，必須依法辦理相關(guān)事務(wù)，明確企業(yè)境內(nèi)提供的應(yīng)稅服務(wù)原則，合理區(qū)分納稅人和扣繳義務(wù)人，制定企業(yè)自己的建議計(jì)稅方法等等。這些都需要企業(yè)加以重視，防患于未然。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著“營(yíng)改增”政策的相應(yīng)落實(shí)，不少企業(yè)已經(jīng)加強(qiáng)了其方面的管理，并從其中體驗(yàn)到了一些切實(shí)相關(guān)的利益，但是在巨大利益的面前也存在著不少的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，“營(yíng)改增”企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)不僅僅是上述的幾條，還有更大是風(fēng)險(xiǎn)存在，因此為了有效的應(yīng)對(duì)這些涉稅風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)認(rèn)真研究“營(yíng)改增”中包含的政策，對(duì)于每一條都應(yīng)深入透析，切實(shí)掌握其精髓，而財(cái)務(wù)人員要具有長(zhǎng)遠(yuǎn)目光，可以提前謀劃、全方位考慮，在符合企業(yè)發(fā)展的情況下制定好相關(guān)政策，提前預(yù)測(cè)，做好充足準(zhǔn)備，盡量避免不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，做到有條不紊，從容面對(duì)，使企業(yè)在“營(yíng)改增”的道路中不斷前進(jìn)。

[1]蘇強(qiáng).“營(yíng)改增”背景下納稅人涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理及應(yīng)對(duì)策略[J].涉稅廣角，2013(08).

[2]任海寧.營(yíng)改增后企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施[J].企業(yè)天地，2016(07).

[3]張恒.“營(yíng)改增”企業(yè)主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)與積極應(yīng)對(duì)措施[J].會(huì)計(jì)研究，2014(05).

(作者單位：廣州華信會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司)