文/施金霞

會(huì)計(jì)自由

文/施金霞

本文從自由的定義為切入點(diǎn)，進(jìn)而提出會(huì)計(jì)自由的定義，并從會(huì)計(jì)自由的限制性、創(chuàng)新型、危機(jī)性和相對(duì)性等四個(gè)方面來對(duì)會(huì)計(jì)自由的特點(diǎn)進(jìn)行闡述、并提出會(huì)計(jì)自由和會(huì)計(jì)規(guī)范的區(qū)別，在此基礎(chǔ)上提出會(huì)計(jì)自由的正反兩個(gè)方面的作用。

自由；會(huì)計(jì)自由；會(huì)計(jì)自由的作用

一、會(huì)計(jì)自由的定義

(一)自由

自由在以傳統(tǒng)的角度解釋就是使得個(gè)體遠(yuǎn)離被奴隸，被傷害以及滿足個(gè)體或組織的本身欲望，實(shí)現(xiàn)自我的價(jià)值的一種舒適、不被約束的精神狀態(tài)。自由的概念從古到今有著不同的演變的歷史。在遙遠(yuǎn)的古羅馬時(shí)代，在人民普遍被束縛和虐待的時(shí)代，自由的原意是指人民從這種被壓抑的狀態(tài)中拖離處來，人人自由而不被束縛、不被任何人虐待。屬于勞動(dòng)人民的真正的自由只有的社會(huì)主義的制度下才能實(shí)現(xiàn)，勞動(dòng)人民當(dāng)家作主，獲得各方面的權(quán)利的自由。在社會(huì)主義中人民享受著法律賦予的自由，也受著社會(huì)主義紀(jì)律的約束。從哲學(xué)的角度上說，自由更多的是人認(rèn)識(shí)了事物發(fā)展的規(guī)律并有計(jì)劃地把它運(yùn)用到實(shí)踐中去。哲學(xué)上的自由是指對(duì)必然的認(rèn)識(shí)和對(duì)客觀世界的改造。

(二)會(huì)計(jì)自由

會(huì)計(jì)自由是指把哲學(xué)上的自由的概念運(yùn)用到會(huì)計(jì)的理論和實(shí)踐中，并對(duì)其進(jìn)行延伸和創(chuàng)新。本文將會(huì)計(jì)自由定義為：會(huì)計(jì)自由是指在會(huì)計(jì)實(shí)踐中，會(huì)計(jì)人員在不違反會(huì)計(jì)法規(guī)、法律、職業(yè)道德、準(zhǔn)則、制度和相關(guān)條例的前提下，為滿足實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)內(nèi)部的需要以及為滿足會(huì)計(jì)目標(biāo)的外部的需求，而選擇的一系列會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)等自由，其在一定程度上也受著會(huì)計(jì)人員的自律，具體可以表現(xiàn)為關(guān)于會(huì)計(jì)政策的選擇的自由以及會(huì)計(jì)估計(jì)的主觀性。會(huì)計(jì)人員具有會(huì)計(jì)自由的同時(shí)，也受著法律法規(guī)的大框架的約束和束縛，即為他律。任何的自律脫離他律，以及任何的他律脫離自律的行為都是不完整的會(huì)計(jì)行為，都是以偏概全的，自律和他律都是會(huì)計(jì)自由的組成部分。

二、會(huì)計(jì)自由的特點(diǎn)

本文將會(huì)計(jì)自由定義為會(huì)計(jì)人員在符合相關(guān)法律法規(guī)的前提下對(duì)會(huì)計(jì)政策以及會(huì)計(jì)估計(jì)的選擇性的自由。根據(jù)這個(gè)觀點(diǎn)，本文認(rèn)為會(huì)計(jì)自由的特點(diǎn)如下：

(一)會(huì)計(jì)自由的限制性

現(xiàn)行的國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度主要包括會(huì)計(jì)核算制度、有關(guān)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、人員的制度以及有關(guān)會(huì)計(jì)工作的管理制度構(gòu)成。會(huì)計(jì)核算監(jiān)督制度的可選擇性在一定程度上也決定著國家規(guī)定的會(huì)計(jì)制度不是絕對(duì)唯一的，而是有條件限制的，在一定限制下的統(tǒng)一，所以會(huì)計(jì)自由也是有限制的。

(二)會(huì)計(jì)自由的相對(duì)性

在當(dāng)代企業(yè)中，會(huì)計(jì)更多的被視為企業(yè)的所有者和經(jīng)營者的中間橋梁，會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)選擇中的主體，更多的可能是會(huì)計(jì)選擇的決定者。所以會(huì)計(jì)人員的立場在很大程度上決定著會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，從而影響著會(huì)計(jì)信息使用者的決策，所以本文所討論的“會(huì)計(jì)自由”是在一定法律法規(guī)、準(zhǔn)則、制度下的相對(duì)的自由，而不是絕對(duì)的自由，因此會(huì)計(jì)自由具有相對(duì)性。

(三)會(huì)計(jì)自由的危機(jī)性

會(huì)計(jì)自由主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的主觀性的選擇問題，而此又會(huì)直接影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)結(jié)果，比如企業(yè)存貨成本的計(jì)算方法，在先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法兩種進(jìn)行選擇時(shí)，如果在原材料成本上升的情況下，會(huì)計(jì)人員選擇后進(jìn)先出法，會(huì)減少企業(yè)利潤，便于企業(yè)進(jìn)行利潤的操縱。如果會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)信息收集、加工、處理過程中，濫用會(huì)計(jì)自由，主觀的發(fā)生錯(cuò)誤或者錯(cuò)誤的使用會(huì)計(jì)核算方法，就會(huì)使得會(huì)計(jì)信息與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的客觀實(shí)際發(fā)生偏離，使得賬面經(jīng)濟(jì)成果不能真實(shí)的反映企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營成果，可能會(huì)嚴(yán)重影響外部投資者根據(jù)企業(yè)做出的投資決策，因此從對(duì)投資者的角度分析，會(huì)計(jì)自由又有危機(jī)性。

(四)會(huì)計(jì)自由的創(chuàng)新性

會(huì)計(jì)自由是會(huì)計(jì)理念、方法創(chuàng)新的真正搖籃。在一定的前提條件下，賦予會(huì)計(jì)工作人員一定的選擇的自由，能夠有助于培養(yǎng)會(huì)計(jì)工作人員的創(chuàng)新的意識(shí)，以適應(yīng)不斷變化的外部環(huán)境，促進(jìn)會(huì)計(jì)方法的變更，是會(huì)計(jì)的發(fā)展緊隨時(shí)代的腳步。

三、會(huì)計(jì)自由和會(huì)計(jì)規(guī)范的聯(lián)系與區(qū)別

(一)會(huì)計(jì)自由與會(huì)計(jì)規(guī)范的聯(lián)系

會(huì)計(jì)自由是指在相關(guān)法律規(guī)范前提下的，會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)選擇的自由。而會(huì)計(jì)規(guī)范是指在會(huì)計(jì)實(shí)踐中長期積累的，為滿足實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)內(nèi)部需要以及為滿足會(huì)計(jì)外部的要求而逐步建立起來的，使會(huì)計(jì)程序和方法標(biāo)準(zhǔn)化和模式化的一系列的會(huì)計(jì)法規(guī)、法律、職業(yè)道德等的總和。因此從這個(gè)程度上講，會(huì)計(jì)自由和會(huì)計(jì)規(guī)范是緊密聯(lián)系，不可分割的。會(huì)計(jì)規(guī)范是會(huì)計(jì)自由的前提條件，會(huì)計(jì)自由是在會(huì)計(jì)規(guī)范的基礎(chǔ)上的自由，沒有會(huì)計(jì)規(guī)范，就沒有會(huì)計(jì)自由的存在。

(二)會(huì)計(jì)自由與會(huì)計(jì)規(guī)范的區(qū)別

會(huì)計(jì)自由和會(huì)計(jì)規(guī)范的區(qū)別是顯而易見的，會(huì)計(jì)規(guī)范主要是用來約束會(huì)計(jì)人員的行為的，提出了評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)行為的明確標(biāo)準(zhǔn)，因而會(huì)計(jì)規(guī)范具有約束性。而會(huì)計(jì)自由是會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)政策、核算方法的選擇的自由，會(huì)計(jì)自由主要強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)規(guī)范基礎(chǔ)上的主觀性。

四、會(huì)計(jì)自由的作用

本文認(rèn)為會(huì)計(jì)自由的表現(xiàn)主要分為兩種：

(一)會(huì)計(jì)自由的積極作用

會(huì)計(jì)自由的積極表現(xiàn)主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)規(guī)范的約束下，所具有的相對(duì)自由。因此，會(huì)計(jì)自由可以賦予會(huì)計(jì)人員一定的創(chuàng)新的機(jī)會(huì)，可以選擇適合企業(yè)的會(huì)計(jì)政策以及做出更加適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)估計(jì)。

(二)會(huì)計(jì)自由的消極作用

企業(yè)的會(huì)計(jì)自由中摻雜著會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，不可避免的會(huì)受管理者的主觀因素的影響。若管理者不能合理地利用會(huì)計(jì)自由，那么會(huì)計(jì)自由會(huì)成為歪曲資源誤導(dǎo)投資者的工具，使得會(huì)計(jì)不能發(fā)揮其應(yīng)發(fā)揮的作用。

會(huì)計(jì)自由的積極表現(xiàn)和消極表現(xiàn)同時(shí)并存，在這種情況下，制度環(huán)境至關(guān)重要：健全規(guī)范的制度能夠有效的遏制管理人員的濫用會(huì)計(jì)自由，從而確保會(huì)計(jì)自由的積極作用；反之，當(dāng)企業(yè)相關(guān)制度存在缺陷時(shí)，會(huì)計(jì)自由會(huì)成為管理人員謀取私利的工具，其積極作用將會(huì)被削弱。

(作者單位：南京財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院)