文/肖向陽

新會計準(zhǔn)則下的財務(wù)與稅收協(xié)調(diào)

文/肖向陽

財務(wù)與稅收分屬于不同的學(xué)科，其發(fā)展定位不同，在進行制度設(shè)計時，遵循的目標(biāo)也就不同，堅持的原則也不同。然而財務(wù)會計與稅收兩者之間又有著非常緊密的聯(lián)系，共同規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營行為，促進國家經(jīng)濟的發(fā)展。新會計準(zhǔn)則實施以來，我國的財務(wù)會計邁向了一個新的發(fā)展階段，并逐步與國際接軌，與此同時，稅務(wù)法律法規(guī)的實施也使兩者之間的差異日益突出，成為不容忽視的重要問題。本文首先介紹了財務(wù)會計與稅收差異帶來的影響，其次闡述了財務(wù)會計與稅收差異協(xié)調(diào)應(yīng)遵循的原則，最后提出了促進兩者協(xié)調(diào)發(fā)展的建議和對策。

財務(wù)；稅收；協(xié)調(diào)

一、財務(wù)會計和稅收差異帶來的影響

(一)納稅成本上升

由財務(wù)會計和稅收差異造成的納稅成本的上升主要表現(xiàn)在兩個方面：一、從稅收征收方面來講，兩者之間的差異，使得稅收監(jiān)管部門在進行稅收征收和監(jiān)管時需要加大力度對納稅人提報的稅收材料和數(shù)據(jù)的真實性進行全面、詳細(xì)的查證，由此就增加了稅收征收需要投入的時間成本、人力成本等，使得稅收征收的成本提高；二、從納稅人方面來講，會計準(zhǔn)則與稅收法律之間的不同，使得納稅人受到了多重不同制度的限制和約束，為了既遵循會計準(zhǔn)則的約束，又不違反稅收法律法規(guī)，那么在進行財務(wù)核算、稅收調(diào)節(jié)等工作時必然也需要投入較大的人力、物力和財力，這也導(dǎo)致納稅人納稅成本的上升。

(二)提高了涉稅的風(fēng)險

新會計準(zhǔn)則實施下，財務(wù)與稅收之間的差距增大，同時也使得納稅人和稅收征管部門之間關(guān)系的對立性更加嚴(yán)重，兩者之間關(guān)于稅收的出入于差異也會增加。在這種情況下， 納稅人由于某些非主觀性因素的行為會使得稅收征管部門對其產(chǎn)生非法避稅的誤解，從而在一定程度上造成涉稅風(fēng)險的提升。

(三)為逃稅漏稅、財務(wù)舞弊提供了可趁之機

新會計準(zhǔn)則的實施，與稅法之間存在了較多的差異和不同，而這些差異和不同的存在使得一些企業(yè)或者單位為了達(dá)到逃稅、漏稅、財務(wù)舞弊等非法目的有了可趁之機，他們利用兩者之間的差異與不同，尋找法律和法規(guī)中的漏洞，通過會計利潤減降等操作方式降低企業(yè)應(yīng)繳稅額，達(dá)到逃稅、漏稅、避稅的目的。

綜上所述，為了減少財務(wù)會計與稅收差異帶來的不利影響，急需采取有效的措施，促進兩者之間的協(xié)調(diào)發(fā)展，更好的規(guī)范企業(yè)的財務(wù)行為，促進經(jīng)濟發(fā)展。

二、財務(wù)會計和稅收協(xié)調(diào)應(yīng)遵循的原則

(一)體系性與個體性相融合

我國目前實施的會計準(zhǔn)則和稅收體制涉及到了非常多的領(lǐng)域和廣闊的范圍，為了能夠保障體系的正常運作，在進行兩者協(xié)調(diào)時需要將個體性的個別案例納入到整個大體系中，這樣才能正常運作和工作。同時，還協(xié)調(diào)財務(wù)會計與稅收時，還需要綜合考慮會計體系和稅收體制的特征，并對兩者之間存在的差異進行全面、系統(tǒng)的剖析和了解，明確具體需要協(xié)調(diào)和保留的部分，使得兩者之間差異的協(xié)調(diào)有理可依，有據(jù)可查，盡量減少或避免因特殊案例或情況而進行短暫協(xié)調(diào)、被迫協(xié)調(diào)、隨機協(xié)調(diào)等。

(二)兼?zhèn)湫逝c公正

無論是哪個國家的稅務(wù)制度，都需要遵循效率與公正的原則，提高會計信息質(zhì)量，確保信息使用者能夠獲得準(zhǔn)確的企業(yè)投融資信息和財務(wù)會計信息。因此，財務(wù)會計與稅收的協(xié)調(diào)也需要遵循效率與公正的原則，避免因兩者的協(xié)調(diào)工作導(dǎo)致整個會計體制失衡，影響稅收制度的執(zhí)行。首先，客觀的認(rèn)識兩者之間存在的差別，并承認(rèn)兩者之間的差別，但是要避免認(rèn)為因素增加兩者之間的不同，兩者之間的協(xié)調(diào)是使其差異合理化，并控制在一定的程度和范圍內(nèi)，最大限度的減少稅收征管部門和納稅人的稅收成本，或者使稅收成本控制在一個合理的范圍內(nèi)。其次，制定統(tǒng)一的差別項目運行思路，明確納稅人的責(zé)任和義務(wù)，提高體制運行效率。再次，在協(xié)調(diào)過程中如果出現(xiàn)非原則性問題，應(yīng)盡量遵循降低成本的原則。

(三)國際協(xié)調(diào)與趨同原則

21世紀(jì)以來，全球經(jīng)濟一體化的進程不斷加快，為了緊跟國際經(jīng)濟發(fā)展趨勢，確保經(jīng)濟發(fā)展與國際同步與并軌，無論是會計還是稅收，都應(yīng)遵循國際協(xié)調(diào)與趨同的原則。因此，在協(xié)調(diào)財務(wù)與稅收兩者的差異的問題上，也應(yīng)該遵循此原則，這也是我國加入世貿(mào)組織，轉(zhuǎn)變市場體制，實施市場經(jīng)濟體制的要求。因此，可以借鑒國外優(yōu)秀的經(jīng)驗，并具體結(jié)合我國的具體國情和經(jīng)濟壞境，在一定程度內(nèi)允許企業(yè)享有一定的會計政策選擇權(quán)利。

三、新會計準(zhǔn)則下財務(wù)會計和稅收協(xié)調(diào)的對策

(一)滿足國家稅收政策與日常稅務(wù)管理需要

新會計準(zhǔn)則下，財務(wù)會計與稅收協(xié)調(diào)既要符合國家相關(guān)的稅收政策，也要滿足日常稅務(wù)管理的需要。財務(wù)工作人員的工作不僅是為了財務(wù)信息使用者提供準(zhǔn)確的財務(wù)信息，同時還需要對內(nèi)部財務(wù)進行控制，實現(xiàn)內(nèi)在控制職能。因此，在日常的會計核算中，需要進一步加強明細(xì)核算，除了按照會計準(zhǔn)則處理稅收相關(guān)的經(jīng)營活動項目以外，還需要在明細(xì)賬目中將稅收與會計之間的差別進行注明，以方面稅務(wù)申報和納稅征收的審核，并為其提供信息依據(jù)。

(二)加強涉稅信息披露

目前，我國的會計信息披露政策還存在著一定的不足和欠缺，不完善的信息披露制度也存在著一定的漏洞，在一定程度上使得會計無法全面、準(zhǔn)確的為稅收提供信息支持，而稅收也無法通過信息披露將會計信息真實的反饋到會計信息體系中，同時也造成了稅務(wù)部門的信息獲取成本增加。因此，應(yīng)進一步健全和完善會計信息披露制度，加強涉稅信息披露，為稅務(wù)征收和管理提供更加全面、詳細(xì)的會計信息，提高會計信息的真實性，降低稅務(wù)成本，并對差別是否合規(guī)、差別的效率等進行分析性披露，預(yù)防和減少差異的不合理性。

(三)差別執(zhí)行新會計準(zhǔn)則

企業(yè)所屬的行業(yè)不同，企業(yè)性質(zhì)不同，新會計準(zhǔn)則的實施和執(zhí)行也應(yīng)當(dāng)不同。比如，上市公司具有明顯的公眾性和廣泛的社會性，因此應(yīng)強制上市公司嚴(yán)格實施新會計準(zhǔn)則，通過規(guī)范其會計報告、會計計量等方式確保上市公司提供的會計信息的準(zhǔn)確性和真實性，為投資者提供全面、詳細(xì)的會計信息，滿足其投資需要。對于中小型企業(yè)而言，中小企業(yè)的規(guī)模比較小，也不涉及到股票發(fā)行或者債券發(fā)售，其會計信息的提供主要是用于納稅，但同時由于中小企業(yè)的資金少，規(guī)模小，其在會計信息處理上一般也欠缺較高的水平，也就是說企業(yè)中缺乏專業(yè)的人員來進行新會計準(zhǔn)則下的會計核算，因此在進行稅收申報時為了達(dá)到稅務(wù)部門的要求，通常會任意在會計報表中添加內(nèi)容，造成較大的差異。因此針對中小企業(yè)企業(yè)可以根據(jù)實際情況調(diào)整或者出臺適合其發(fā)展和需要的會計準(zhǔn)則，并對一些比較容易出現(xiàn)的差異、需要調(diào)整的內(nèi)容、以及處理程序、要求等進行明確，進一步減少財務(wù)和稅收的差異。

(四)控制會計政策選擇范圍

目前，我國實施的稅收政策相對來講比較單一，而實施的會計政策卻有著較多的選擇，這就在一定程度上增加了財務(wù)會計與稅收之間的差別與矛盾，使得整改的稅務(wù)項目更加復(fù)雜，導(dǎo)致稅收的成本上升。因此，財務(wù)與稅收的協(xié)調(diào)應(yīng)堅持效率與成本的原則，當(dāng)發(fā)現(xiàn)會計政策與稅收政策有偏差，如果其偏差產(chǎn)生的會計信息不會影響投資人決策，那么就不需要對會計信息的準(zhǔn)確性進行過分的強調(diào)，導(dǎo)致其與稅法政策相違背。

(五)合理的稅收改革

新會計準(zhǔn)則下，財務(wù)會計與稅收協(xié)調(diào)發(fā)展，不單單只需要會計政策配合稅收，還需要稅收政策也做出一定的調(diào)整和改變，更好的與財務(wù)會計協(xié)調(diào)發(fā)展。首先，應(yīng)分析和找出導(dǎo)致兩者之間差異的原因，采取有針對性的措施進行協(xié)調(diào)、調(diào)整，以促進兩者更好的協(xié)調(diào)發(fā)展。目前，我國發(fā)布和實施稅收法規(guī)，通常都會涉及到一定的會計問題，但是卻缺乏與之相應(yīng)的措施和規(guī)定予以協(xié)調(diào)，這就為企業(yè)的會計工作造成了很大的影響。因此，在新的稅收政策頒布和實施時，應(yīng)明確可能給會計帶來的影響，并規(guī)定處理這種影響的程序和方法。其次，稅務(wù)管理部分應(yīng)加強與會計主管部分的溝通和聯(lián)系，并就兩者的協(xié)調(diào)發(fā)展進行互動和對話，綜合協(xié)調(diào)。再次，稅務(wù)主管部門應(yīng)加強對會計改革的關(guān)注，隨時了解會計理念的變化更新動態(tài)，以便更好的進行稅收改革。

四、結(jié)語

新會計準(zhǔn)則下，財務(wù)會計與稅收的差異使得納稅成本、涉稅風(fēng)險都有一定程度的增加，同時也為企業(yè)的逃稅、漏稅提供了可趁之機。因此應(yīng)在遵循體系與個體融合、效率與公平、國際趨同等原則下采取有效的措施，減少兩者之間的差別，降低因差異造成的不利影響，更好的規(guī)范企業(yè)的財務(wù)管理行為。

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[2]蔡小龍.會計收入與稅收收入的協(xié)調(diào)[J].財會經(jīng)濟，2011.

[3]陳桂芹.探究新會計準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的協(xié)調(diào)性[J].財經(jīng)界，2014.

(作者單位：江蘇省宿遷地方稅務(wù)局)