摘 要:稅收是政府財政收入的主要來源,也是市場經(jīng)濟重要的調(diào)控手段。納稅意識是納稅人履行納稅義務(wù)的觀念和態(tài)度的反映,主要表現(xiàn)為人們對稅收的認知和重視態(tài)度。其意義和價值就在于,它反映并作用于一國稅收法治的基本建構(gòu)和運行,是稅收法治的社會思想基礎(chǔ)和精神支撐。當前隨著納稅人自覺申報為基礎(chǔ)的“申報、代理、稽查”三位一體的征管模式的實施,納稅人的納稅意識成為當前及今后影響稅收征管和保證地方財政穩(wěn)定增長的重要因素。
關(guān)鍵詞:納稅意識;納稅習慣;稅收作用;社會福利
1 公民納稅意識概述
納稅意識有廣義和狹義之分,廣義的納稅意識是指全民納稅意識,狹義的納稅意識是單指納稅人對納稅的認同和看法,通常以是否按時足額申報繳納稅款為衡量標準。納稅意識應(yīng)包括:正確理解稅的作用和意義,把納稅作為生活中不可或缺的一部分;建立牢固的稅收觀念,認真履行納稅義務(wù),堅持誠信納稅;依法進行稅務(wù)登記,按期進行納稅申報,足額繳納稅款;積極配合稅務(wù)部門開展征管,自覺接受稅收檢查,違反了稅收法律和法規(guī),應(yīng)敢于承擔責任,接受制裁,并予以改正;維護自身正當權(quán)益,實現(xiàn)義務(wù)與權(quán)利相對應(yīng)等[1]。
2 我國公民納稅意識薄弱的原因
一般來說,納稅人不交或少交稅容易被視為納稅意識薄弱的表現(xiàn),從全社會的范圍來看,依法納稅的意識在人們的心中仍然沒有建立起來,納稅人心中仍然懷有強烈的偷逃稅的愿望和沖動,那么,是什么原因造成當今局面的呢?
2.1 從納稅人的角度看
2.1.1 未養(yǎng)成良好的納稅習慣
由于受計劃經(jīng)濟的影響,在相當長的時間內(nèi),納稅都由企業(yè)代勞,而與普通百姓的關(guān)系不大。沒有納稅的機會,自然也就很難養(yǎng)成良好的納稅意識。鑒于此,如何盡快普及全體公民的納稅意識,將以往被普遍“遺漏”的“納稅意識課程”給公民及時補上,就顯得相當緊迫。
2.1.2 對稅收作用認識不到位
中國的稅收是“取之于民,用之于民”的,而對于大多數(shù)公民而言,他們只看到了“取之于民”,卻往往忽視了其“用之于民”的方面。納稅人對納稅義務(wù)的認識存在問題,沒有看到稅收不僅是維持國家機器本身正常運轉(zhuǎn)的主要資金來源,還是政府履行職能、提供公共產(chǎn)品和服務(wù)所需資金的主要渠道。只是站在個人角度上,看到當前繳稅使得自身利益損失,沒有考慮到政府提供公共產(chǎn)品和服務(wù)所需的成本以及自身從中得到的利益補償。因此對于稅收有著一種“敵視心理”而不愿依法繳納稅款。
2.1.3 自私自利心理的存在
從經(jīng)濟學(xué)的角度看來,每一個納稅人都是經(jīng)濟人,追求利益最大化是部分人的現(xiàn)實選擇。而無論繳納多少稅款,都會在一定程度上減少其收入,增加其成本,這無疑會導(dǎo)致一部分人甘愿冒著很大的偷逃稅款的風險換取更大的利益[2]。
2.2 從政府部門的角度看
2.2.1 權(quán)利義務(wù)關(guān)系的不對等性
在稅收法律關(guān)系中,主體的一方只能是國家,其體現(xiàn)的是國家單方面的意志,是財產(chǎn)所有權(quán)或支配使用權(quán)的單方面轉(zhuǎn)移。在此種條件下,國家的權(quán)力相對較多,而納稅人的義務(wù)較多,且只有在履行了義務(wù)的前提下才可以行使權(quán)力。這樣,便造成了公民納稅不積極,甚至偷逃稅款等行為的出現(xiàn)。
2.2.2 稅款使用公開透明度不夠
稅款使用公開透明度不夠,納稅人對自己繳納的稅款沒有享用到與稅負等價的公共服務(wù),也搞不清楚稅款交到哪里去了。歐洲一些福利國家的稅制也不完善,宏觀稅負比我國還高,但這些國家的稅痛指數(shù)卻很低,原因就在于稅收“取之于民、用之于民”的貫徹程度,公民幾乎可以查到每一筆稅款的用途,并與政府達成了一種“納多少稅就享用多少公共服務(wù)”的默契。在這種良性的激勵體制下,稅制的種類不是問題,稅負的高低也不是問題,納稅人想要多少公共服務(wù)并為此付出多少稅負才是問題[5]。
2.2.3 納稅各環(huán)節(jié)明顯漏洞的存在
目前我國稅源監(jiān)控的常用手段主要有稅務(wù)登記、納稅申報、發(fā)票管理、納稅檢查以及稅控裝置等。然而,無論是在這些中的哪一環(huán)節(jié),都存在著較為嚴重的漏洞,增加了納稅人不依法誠信納稅的可能。
3 提高公民納稅意識的對策
3.1 增強公民意識
由于無論納稅主體是企業(yè)還是個人,最終都是由不同的“人”來進行操作的。這樣看來,公民意識的提高,對增強公民依法按時足額納稅意識有著很積極的意義。換言之,公民意識和公民納稅意識之間有著很緊密的聯(lián)系。即要培養(yǎng)公民積極的納稅意識,應(yīng)先培養(yǎng)他們良好的公民意識[3]。
3.2 提高社會福利
目前,我國主要以增值稅、營業(yè)稅、消費稅三大流轉(zhuǎn)稅為主體,另外還有個人所得稅和企業(yè)所得稅兩大稅。其中不乏稅率過高、稅負過重等不合理現(xiàn)象的存在。但稅率高低并非由地方政府制定,因此在這里不討論稅率高低的問題。
3.3 及時公開政府工作動向
基于一部分人反映對當?shù)卣顒硬⒉涣私獾默F(xiàn)狀,政府應(yīng)建立建立起透明的征稅體系、“稅收法定”的征稅機制,以及民主的預(yù)算體制,健全政府工作公開機制,利用網(wǎng)絡(luò)、報刊等多媒體形式及時公開政府工作動向,方便公眾快速準確的了解到各類稅務(wù)信息,知道他們的稅款源于何處,用于何地,加強政府工作的透明度[4]。
3.4 改善公眾納稅環(huán)境及方式
將現(xiàn)代科技應(yīng)用到納稅程序之中,改變?nèi)藗儭凹{稅環(huán)境差,服務(wù)質(zhì)量低,效率不夠高”等觀點,使更多的公民更愿意親身參與到繳納稅款行動中來,納稅才會真正成為日常生活的一部分。
3.5 發(fā)現(xiàn)并填補已發(fā)現(xiàn)的稅源監(jiān)控上的漏洞
從以賬面監(jiān)控為主向賬內(nèi)賬外監(jiān)控相結(jié)合轉(zhuǎn)移;從以票管稅為主向以票管稅與計算機管理相結(jié)合轉(zhuǎn)移;從以專業(yè)監(jiān)控為主向?qū)I(yè)與社會監(jiān)控相結(jié)合轉(zhuǎn)移;從過分追求以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托向人機管理相結(jié)合轉(zhuǎn)移。
3.6 加強稅收的強制作用,堅決打擊偷逃稅行為
首先,加大處罰力度,增加偷逃稅成本。培養(yǎng)納稅意識,應(yīng)當讓納稅人意識到納稅不僅光榮,更是守法的體現(xiàn)。
其次,更好地發(fā)揮計算機和網(wǎng)絡(luò)的作用,盡可能多的收集有關(guān)納稅人的信息。
3.7 加強內(nèi)部建設(shè)
就內(nèi)部監(jiān)控而言,要全面認識內(nèi)部監(jiān)控的對象與內(nèi)容,科學(xué)界定征管職權(quán),大力推行現(xiàn)代化的監(jiān)控手段,堅決執(zhí)行稅權(quán)行使責任追究制,確保內(nèi)部監(jiān)控作用的發(fā)揮。
納稅人意識的真正深入人心,是現(xiàn)代國家創(chuàng)建和諧的政府與納稅人關(guān)系的基礎(chǔ),在和諧的征納關(guān)系下,納稅人主動向政府納稅,政府盡全力為納稅人服務(wù)。喚醒公民的納稅人意識,對促進政府的廉潔、高效,構(gòu)建社會主義和諧社會具有重要的現(xiàn)實意義。公民的納稅人意識的確立,是全面落實科學(xué)發(fā)展觀和中華民族偉大復(fù)興的客觀要求,更是每一個納稅人的基本責任。
參考文獻
[1]宋健敏,等.中國財政發(fā)展報告[M].上海財經(jīng)大學(xué)出版社,2006.
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[3]包子川,李初仕.納稅人意識與依法治稅[J].稅務(wù)研究,2003(5).
[4]葛建雄.納稅人的權(quán)利及義務(wù)[J].探索與爭鳴,1996(3).
[5]謝木子.稅負是小問題,稅收透明才是大問題[N].新快報,2015-1-13.