孫艷萍

（吉林銀行長春分行，長春 130000）

淺析“營改增”背景下商業(yè)銀行的應對措施

孫艷萍

（吉林銀行長春分行，長春 130000）

針對當前全國普遍實行“營改增”的時代背景以及商業(yè)銀行自身的金融服務角色定位，根據(jù)商業(yè)銀行會計核算方式和業(yè)務實質(zhì)，本文擬從商業(yè)銀行業(yè)務面對“營改增”的影響以及商業(yè)銀行針對營改增的應對措施兩個方面進行探討，旨在為商業(yè)銀行應對增值稅改革提供借鑒。

營改增；金融業(yè)；商業(yè)銀行；影響與應對

1　商業(yè)銀行“營改增”概述

在我國市場經(jīng)濟運行日漸成熟的時代背景下，曾經(jīng)的營業(yè)稅、增值稅并存的不倫不類的狀態(tài)制約著我國國民經(jīng)濟的良性發(fā)展。比方，增值稅鏈條的不契合以及機制的缺失，造成中性的稅收特點無法顯現(xiàn)，而營業(yè)稅又存在著重復征稅的現(xiàn)象，嚴重制約著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整；另外，面臨著挑戰(zhàn)壓力的還有稅收征管實踐。在此背景下，欲達到調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、保持經(jīng)濟平穩(wěn)發(fā)展目的的重要措施之一就是全面實施營業(yè)稅改增值稅。

2　商業(yè)銀行業(yè)務受“營改增”的影響

比較而言，進項稅額抵扣對于商業(yè)銀行來說特別少，銀行要根據(jù)增值稅情況利用財務系統(tǒng)進行適當調(diào)整，加之地方財政收入可能會因為受到營改增的影響而減少，所以從商業(yè)銀行稅負的實際情況分析，在營改增后可能會上升，銀行管理成本短期內(nèi)會加大，還有風險可能來自銀行信用系統(tǒng)。以此觀之，營改增對商業(yè)銀行業(yè)務受營改增的影響包括以下三個方面。

2.1體現(xiàn)在銀行稅務負擔方面

一般計稅法和簡易計稅法是增值稅計稅常用兩種方法。計稅方法不一樣，對銀行業(yè)稅負造成的影響也不一樣。假設計稅采用簡易計稅法且原有征稅范圍不變，在稅率3%的前提條件下，就降低40%流轉(zhuǎn)稅稅負成本；同樣的情況，假定用一般計稅方法計算，在稅率6%的條件下，銀行稅負將會有小幅度的上漲；如果是11%的稅率，銀行稅負將提高到80%的水平。關鍵是，在增值稅管理模式下，銀行存量固定資產(chǎn)和不動產(chǎn)、小規(guī)模納稅人提供的服務、職工薪酬和福利以及存款利息支出無法抵扣等原因所致。

2.2體現(xiàn)在銀行經(jīng)營管理方面

以定價為切入點進行分析，隨著市場化利率的加速改變，銀行定價機制表現(xiàn)得越來越靈活以適應市場運作，而競爭也日益激烈。首先，商業(yè)銀行必須用提高價格的手段，才能達到將增值稅轉(zhuǎn)嫁給客戶的愿望，客戶的必然流失將是銀行面臨的潛在風險；而如果想法挽留住客戶，唯一的選擇便是降低收費價格，這將面臨的最大經(jīng)營風險是利差收窄甚至虧損。從商業(yè)銀行管理層面看，商業(yè)銀行要適應營改增，不得不將內(nèi)部一些后勤部門獨立出來進行專業(yè)化經(jīng)營，包括研發(fā)、物業(yè)、集中業(yè)務流程處理等部門，此舉增加了管理成本。另外，信息化程度高是金融行業(yè)服務的高端性質(zhì)所決定的，對原有業(yè)務處理系統(tǒng)進行升級和改造是商業(yè)銀行面對營改增的當務之急，有利于滿足支出確認、計稅和收入的相關業(yè)務變更要求。

2.3體現(xiàn)在納稅方面

建立健全稅務管理崗位是商業(yè)銀行根據(jù)增值稅的納稅申報要求的必然措施，包括總行、分行、基層經(jīng)營者，處理增值稅發(fā)票事宜都需要有專人負責；影響銀行稅收成本和涉稅風險高低的決定因素取決于增值稅專用發(fā)票管理的好壞，運輸、保管、傳遞和印刷等成本都是發(fā)票管理需要考慮的問題，而流程的計算和申報的更加復雜化，需要銀行方面更多的財、物及人力的投入，這都將導致銀行管理成本大幅度上升。此外，實行“營改增”，使任何一個網(wǎng)點都需配備一臺稅控機具，會增加銀行在設備方面的投入。

3　商業(yè)銀行“營改增”的應對措施

商業(yè)銀行應對并適應營改增，必須應時而動，采取有針對性的措施，積極適應經(jīng)濟和市場的變化要求。

3.1解決好稅會差異問題

在進行納稅申報時出現(xiàn)稅會差異是正?，F(xiàn)象。國家的政策導向和稅收的特殊性正是通過合理的稅會差異體現(xiàn)出來的，但不必要的稅會差異會加大操作成本。如在實施營改增后，要確保商業(yè)銀行的實際操作與應收、未收利息確認企業(yè)所得稅規(guī)定的差異性。再如，針對會計處理匯率存在差異的外幣兌換的人民幣同一折算率問題，營改增后應結(jié)合企業(yè)所得稅和會計處理按照期末的人民幣匯率中間價計算結(jié)果適時調(diào)整稅收制度，使會計制度和商業(yè)銀行實際操作能夠保持協(xié)調(diào)一致。

3.2提高匯總納稅申報程序

我國商業(yè)銀行通行的經(jīng)營模式，就是統(tǒng)一思維企業(yè)法人代表，經(jīng)營上實行總、分的模式、整齊劃一的統(tǒng)一路徑，實行營改增致使銀行納稅申報不方便。另外，由于各地各級分行和總行之間必然發(fā)生千絲萬縷的各種往來業(yè)務，如果各地各級分行成為納稅責任主體的話，就要統(tǒng)一開票，那么各級分支銀行的工作量就會加大。針對這個問題，建議按照企業(yè)所得稅實行法人統(tǒng)一納稅，各地銀行分支機構(gòu)依據(jù)適當?shù)谋壤A先繳納增值稅，而最終的匯算清繳則由商業(yè)銀行總行擔當，統(tǒng)一進行結(jié)算。

3.3健全商業(yè)銀行稅務組織結(jié)構(gòu)，培育專業(yè)人才

首先是培養(yǎng)、儲備稅務管理人才。當前，成立稅制改革專項小組并健全稅務組織機構(gòu)是商業(yè)銀行的重點工作。在各級分行和基層營業(yè)網(wǎng)點配備專業(yè)的稅務管理人員，同時成立稅制改革專項小組也是當前商業(yè)銀行的當務之急，做好稅制轉(zhuǎn)換工作的指導和籌劃。其次，要有目的地培育稅務管理人才隊伍。一方面，商業(yè)銀行急需一批具有法律、會計、稅收等綜合知識的高端管理人才，可以通過或引進或培養(yǎng)、雙管齊下的方式達到此目的；另一方面，應加大稅收法制宣傳教育力度，制定培訓大綱，細化培訓內(nèi)容、步驟，明確培訓效果，強化稅收法律意識并釀造和諧的法制氛圍。

主要參考文獻

［1］李瑞波.銀行業(yè)營業(yè)稅改征增值稅方案探討及其影響分析［J］.金融會計，2014（1）.

［2］石盛林.“營改增”對銀行業(yè)經(jīng)營管理的影響［J］.金融會計，2015（2）.

10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.14.088

F812.42

A

1673-0194（2016）14-0123-01

2016-06-02