文/呂定橋

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淺析收付實現(xiàn)制與權(quán)責發(fā)生制在事業(yè)單位中的并行

文/呂定橋

摘要：近年來，隨著我國經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境的變化，我國事業(yè)單位的會計環(huán)境的也發(fā)生了較大變化，這讓我國事業(yè)單位的會計核算基礎和核算的方法缺點日益顯現(xiàn)。所以本文針對這些現(xiàn)象，從目前我國事業(yè)單位主要采用收付實現(xiàn)制下存在的諸多問題為出發(fā)點，闡明了當前經(jīng)濟形勢下我國事業(yè)單位引入權(quán)責發(fā)生制會計核算基礎的亟待性和必要性，而且最新的事業(yè)單位的會計準則也明確的提出了收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制的會計核算方式在我國事業(yè)單位的會計核算中“并行”的思路，這為權(quán)責發(fā)生制引入事業(yè)單位有了理論與制度的保障。

關鍵詞：事業(yè)單位；收付實現(xiàn)制；權(quán)責發(fā)生制

一、現(xiàn)行事業(yè)單位在收付實現(xiàn)制的會計核算基礎下存在的嚴重問題

（一）收付實現(xiàn)制不能適應當前經(jīng)濟形勢下事業(yè)單位在實施政府集中采購制度和財政資金集中支付制度后顯現(xiàn)出的新情景

現(xiàn)階段我國事業(yè)單位積極實施財產(chǎn)物資采集中采購制度以及財政撥付資金集中的支付制度后，一方面表現(xiàn)為單純的貨幣資金收入的增加，另一方面表現(xiàn)為財政支出費用和用途的大幅度增加，這兩方面都涉及資金的流動。然而收付實現(xiàn)制的會計核算基礎已完全不能準確的反映財政資金的主要流向和變動。因此一定程度上滋生了許多問題。此外部分事業(yè)單位在會計核算上也會遇到什么時候確認費用的支出、財政費用的支出按多大比例金額計入會計賬簿等主要問題。然而現(xiàn)在在事業(yè)單位收付實現(xiàn)制為主的會計核算基礎的情況之下，因此財政事業(yè)單位只能在實際收到撥款的單據(jù)和得到審批的情況下，按實際審批和收到的撥款金額確認和計量購入的材料物資的數(shù)量和額度。此為典型的收付實現(xiàn)制。因此，隨著市場經(jīng)濟改革的深入以及事業(yè)單位會計核算的日益嚴格，權(quán)責發(fā)生制引入事業(yè)單位會計核算中已是大勢所趨。

（二）收付實現(xiàn)制不能很好的反映事業(yè)單位的資產(chǎn)等各方面的情況，不利于制定防范事業(yè)單位財務風險的配套措施

在當前我國事業(yè)單位為了簡化會計核算程序，完全以貨幣資金的實際收付的期間來作為收入和支出的依據(jù)，而事業(yè)單位財政費用的支出一樣僅僅包括以現(xiàn)金的實際支付的期間來計入會計賬簿，因此這并不能完整系統(tǒng)的反映事業(yè)單位那些當期已發(fā)生但尚未支付的應該以權(quán)責發(fā)生制核算的一些財政債務，就絕大部分就成為了隱蔽的不規(guī)范的債務。然而，這種隱形的債務使得事業(yè)單位的財務風險極具不確定性和高危高發(fā)突然性，對事業(yè)單位的長久健康發(fā)展極不利，從而阻礙了事業(yè)單位的再籌資和再經(jīng)營活動。國家為加強對經(jīng)濟形勢的準確掌握，強化對政府債務的風險管控，中央深化改革工作領導小組從國家經(jīng)濟安全的高度，作出了在政府層面試編基于權(quán)責發(fā)生制的資產(chǎn)負債表，改變了以往事業(yè)單位單一的收付實現(xiàn)制的會計核算基礎。

（三）收付實現(xiàn)制下會計核算基礎下編制出的會計報表信息不系統(tǒng)，事業(yè)單位會計科目在列示不夠科學，核算范圍混亂，易產(chǎn)生小金庫現(xiàn)象

當前，我國絕大多數(shù)事業(yè)單位沒有編制現(xiàn)金流量表，因而不能披露事業(yè)單位現(xiàn)金的流動情況：我國事業(yè)單位現(xiàn)行的資產(chǎn)負債表以及收入費用支出表中同時反映收支的情況，所以在引入權(quán)責發(fā)生制的會計核算方式后則能夠解決會計報表信息不全的問題。此外，收入確認以資金收付為時間節(jié)點，如此勢必形成延遲確認收入的漏洞，容易造成挪用資金進而出現(xiàn)“小金庫”等違法違紀的現(xiàn)象。造成事業(yè)單位財政資金的外流，最終損害國家和人民的切身利益。

二、引入權(quán)責發(fā)生制在事業(yè)單位會計核算中實施的可行性和必要性

當前經(jīng)濟形勢下，我國事業(yè)單位會計核算中引入權(quán)責發(fā)生制是符合經(jīng)濟發(fā)展的潮流和趨勢的，引入權(quán)責發(fā)生制在很大程度上有利于規(guī)范和完整我國事業(yè)單位的會計核算體系，并且在當前的實際工作中事業(yè)單位有很多會計事項的核算比如經(jīng)濟業(yè)務的收支需要突破收付實現(xiàn)制，才能完整反映當期收入并與支出配比。此外，引入權(quán)責發(fā)生制的會計核算基礎有利于規(guī)范當前我國事業(yè)單位的預算管理體制，我國事業(yè)單位一直強調(diào)講求行政效率和經(jīng)濟效益，這也是國家各個層面的人員應盡職責和努力的方向。變革會計核算基礎方式勢在必行。此外，我國各級事業(yè)單位還具有采用權(quán)責發(fā)生制來進行會計核算的基礎和經(jīng)驗。當今我國事業(yè)單位很多財政事項都在試驗或者應用權(quán)責發(fā)生制的會計核算基礎而且體系也日益完善。比如舉例而言，事業(yè)單位的舉辦的食堂收入可以采用權(quán)責發(fā)生制，基層醫(yī)療衛(wèi)生單位的醫(yī)療服務收入按照目前的《基層醫(yī)療單位會計制度》是采用收付實現(xiàn)制，如能采用權(quán)責制則才能完整反映當期收支，實現(xiàn)收入與支出的配比原則。

三、有目的的引入權(quán)責發(fā)生制的會計核算基礎，是促進我國事業(yè)單位會計核算基礎的雙行融合制度的必要條件，全面提升事業(yè)單位會計核算的全面發(fā)展和質(zhì)量

（一）事業(yè)單位財政收入支出業(yè)務的權(quán)責發(fā)生制的處理的基本范圍，為新經(jīng)濟形式下兩種會計處理基礎的融合打下根基

當前我國事業(yè)單位除對最主要的部分項目的經(jīng)營性收入采用權(quán)責發(fā)生制核算外，還應對經(jīng)營收入以外的一些事業(yè)收入和部分符合權(quán)責發(fā)生制核算的財政撥付款也采用權(quán)責發(fā)生制的會計核算基礎。更加簡單的說，就是對我國各級事業(yè)單位的各項收支業(yè)務，應當以權(quán)責發(fā)生制為主要的會計核算基礎為根基，分別完整的列明各個收益期間的支出或收入，而非僅僅以實際收到款項或付出支出為著眼點。更加完善會計核算的的準確度和規(guī)范資金的用處。不容忽視的是對于跨期間的事業(yè)單位的收入和支出應按收益的期間，分期間按收入支出比例進行合理的劃分。這樣有利于事業(yè)單位會計核算的完整和合理。

（二）對外投資的權(quán)責性改進，減少財務風險

我國事業(yè)單位對外投資也是當前主要

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