文/賈東升

淺析上市公司內(nèi)控建設對企業(yè)管理價值的影響

文/賈東升

隨著現(xiàn)代經(jīng)濟的飛速發(fā)展，全球化進程不斷加快，企業(yè)間的競爭越來越激烈，企業(yè)為提高綜合競爭能力，不斷探索適合自身發(fā)展的經(jīng)濟戰(zhàn)略，因此，企業(yè)內(nèi)部控制就顯得尤為重要。本文將對上市公司內(nèi)控建設現(xiàn)狀進行研究，并通過研究發(fā)現(xiàn)內(nèi)控建設的問題，由此，提出相應的策略和解決方案。

上市公司；內(nèi)控建設；企業(yè)管理；現(xiàn)狀；策略

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，上市公司間的競爭逐漸激烈，各公司開始逐步探索適合自身發(fā)展需要的發(fā)展方案，因此，內(nèi)控建設對企業(yè)管理的重要性也逐漸被管理層所認可，但是大多數(shù)上市公司的內(nèi)控建設仍然需要改進。

一、研究背景

內(nèi)部控制是于20世紀早期產(chǎn)生的，內(nèi)部控制的主要職能是協(xié)助審計師開展審計工作，對公司經(jīng)過審計的財務報表提出建議。隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，內(nèi)部控制的職能也逐漸發(fā)生改變，目前，我國上市公司的內(nèi)部控制是加強企業(yè)管理的重要途徑，而發(fā)達國家的內(nèi)控建設已達到逐步完善的水平，已經(jīng)成為有效治理公司的重要手段。

二、內(nèi)部控制對企業(yè)管理的重要意義

（一）內(nèi)部控制環(huán)境對企業(yè)價值的主要影響

上市公司的內(nèi)部環(huán)境影響著企業(yè)內(nèi)控建設，企業(yè)的工作氛圍和價值文化，公司的財務審計和管理結(jié)構都影響著企業(yè)內(nèi)控建設。如果企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不好，那么就不能形成一個良好的內(nèi)部控制管理系統(tǒng)?？偠灾?，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的好壞，能夠直接影響企業(yè)內(nèi)部控制的進行情況。

（二）內(nèi)部控制活動對企業(yè)價值的主要影響

企業(yè)的內(nèi)部控制活動，是企業(yè)內(nèi)部控制管理的核心因素。雖然環(huán)境控制是內(nèi)部控制的重要手段，但是企業(yè)內(nèi)部控制活動對企業(yè)發(fā)展價值也有著重要影響。對于企業(yè)來說，企業(yè)的風險評估會對企業(yè)內(nèi)部控制活動產(chǎn)生深刻影響。

（三）風險識別對企業(yè)價值的重要影響

隨著經(jīng)濟迅速發(fā)展，市場經(jīng)濟的不斷進步，企業(yè)間的競爭逐漸激烈，企業(yè)面臨的不確定因素也在逐步增加。因此，對于企業(yè)而言，風險識別是尤為重要的。企業(yè)可以通過風險識別制定出相應的應對措施。

（四）電子信息對企業(yè)價值的重要影響

信息時代目前正在高速發(fā)展，因此企業(yè)受信息發(fā)展影響較大，如果企業(yè)能夠隨時掌握大量準確有效的信息，那么企業(yè)就會取得快速發(fā)展。相反，如果企業(yè)信息，就會對企業(yè)發(fā)展造成負面影響。

（五）內(nèi)部控制監(jiān)督對企業(yè)價值的重要影響

內(nèi)部控制監(jiān)督是針對企業(yè)內(nèi)部控制管理所存在的問題給出相應的解決策略。內(nèi)部控制監(jiān)督是企業(yè)管理人員對員工的工作進行考核，有利于提高企業(yè)管理者的管理水平，為企業(yè)增值提供有效幫助。

三、內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及主要問題

（一）上市公司內(nèi)部控制環(huán)境不合理

上市公司對內(nèi)部控制問題不夠重視，造成了內(nèi)部控制管理模式不能落實。個別上市公司不能正確認識內(nèi)部控制制度，造成了內(nèi)部控制環(huán)境失效的問題。

（二）上市公司內(nèi)控制度不完善

雖然我國大多數(shù)上市公司目前都建立了內(nèi)部控制制度，但是控制制度卻不夠健全和完善，致使了內(nèi)部控制制度不能達到預期的良好目標。由于內(nèi)部控制制度不完善，致使了上市公司不能有效的開展內(nèi)控策略，從而阻礙了上市公司的進一步發(fā)展。

（三）公司內(nèi)部機制不夠完整

內(nèi)部控制對上市公司影響深刻，但是由于機制的不完善，導致了許多制度無法順利執(zhí)行，造成了不良影響。

（四）內(nèi)部控制管理模式不健全不規(guī)范

從目前我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀來看，普遍存在管理模式不健全的問題，內(nèi)部控制缺少相關的政策支持，員工無法擺脫原有的工作模式，導致了工作效率低下，不利于企業(yè)又好又快的健康發(fā)展。

（五）內(nèi)部控制管理執(zhí)行力差

雖然上市公司希望通過內(nèi)部控制實現(xiàn)企業(yè)增值，但是大多數(shù)時間，企業(yè)管理層不能認真執(zhí)行管理制度，導致了執(zhí)行力差的問題。

四、針對內(nèi)部控制現(xiàn)狀的解決策略

（一）向企業(yè)滲透正確的內(nèi)部控制管理理念

內(nèi)部控制管理是一種管理思想，主要目的是通過內(nèi)部控制管理使員工意識到其在工作中的不足，提高員工的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)技能，因此企業(yè)要導入正確的、科學的內(nèi)部控制管理理念，使內(nèi)部控制管理的相關環(huán)節(jié)和有關過程環(huán)環(huán)相扣，最大程度的實現(xiàn)內(nèi)部控制管理的積極效果。完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，建立長期有效的監(jiān)督審核機制，企業(yè)可以根據(jù)自身發(fā)展情況，財務狀況，國家相關法律法規(guī)制定適合企業(yè)長期發(fā)展的內(nèi)控制度，也可以借鑒其他成功企業(yè)的制度完善自身方案。企業(yè)領導者要起到帶頭作用，促使企業(yè)內(nèi)部控制水平的提高，帶領企業(yè)財務人員嚴格遵守各項制度。

（二）樹立明確的內(nèi)部控制管理指標

內(nèi)部控制管理是實現(xiàn)企業(yè)目標的重要途徑和有效手段，因此，企業(yè)要想取得穩(wěn)步發(fā)展，就要樹立明確的內(nèi)部控制管理指標，將管理指標逐一分配到個人，層層管理。企業(yè)要重視對管理人員的法律意識和專業(yè)技能的培訓，提高從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)，企業(yè)管理人員也要合理有效利用各種資源提高自身的職業(yè)素養(yǎng)，不斷學習新知識，提高專業(yè)技能，企業(yè)要將集體培訓和個人自主學習有效結(jié)合起來，為企業(yè)發(fā)展不斷注入新的活力。

（三）建立健全內(nèi)部控制管理體系

有效的內(nèi)部控制管理體系，有助于員工提高工作積極性，并且完整有效的內(nèi)部控制管理模式有助于企業(yè)提高執(zhí)行能力。在企業(yè)員工日常工作時時，適當增加審核部門和監(jiān)督崗位，確保員工積極性。完善審核方式，優(yōu)化和規(guī)范審核流程。

（四）加強企業(yè)內(nèi)部控制的基礎設施建設

只有加強內(nèi)部控制的基礎設施建設，才能滿足企業(yè)對高技能人才的需求，才能適應企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。企業(yè)只有內(nèi)部控制管理，才能使職工素質(zhì)得到較快提升，從而使企業(yè)更加高效快速的發(fā)展。

（五）建立健全有效的內(nèi)部控制機制

企業(yè)內(nèi)部控制信息的正確反饋方式會增加員工的積極性，使其更加努力工作，改正缺點，發(fā)揚長處。內(nèi)部控制結(jié)果要讓員工真正意識到其積極影響，消除員工內(nèi)心對內(nèi)部控制的疑慮，從而完善內(nèi)部控制機制，提高企業(yè)競爭力和綜合實力。

（六）發(fā)動企業(yè)全部員工參與內(nèi)部控制工作

內(nèi)部控制不僅是管理層一個單獨部門的責任，也是公司全體員工應該承擔的責任，所以應該促使企業(yè)全體員工參與內(nèi)部控制，消除由于個人因素影內(nèi)部控制的不穩(wěn)定因素。

（七）使內(nèi)部控制方式與途徑與企業(yè)戰(zhàn)略靠攏

內(nèi)部控制是公司實施發(fā)展戰(zhàn)略的重要手段，內(nèi)部控制若是與企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略脫節(jié)，就會導致企業(yè)發(fā)展緩慢，因此要大力促進內(nèi)部控制與公司經(jīng)營戰(zhàn)略、發(fā)展方式相符合。內(nèi)部的途徑若是與企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略相符合，就會調(diào)動員工積極性，從而促進企業(yè)又好又快的健康發(fā)展。

五、總結(jié)

由于經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，企業(yè)競爭增加，也致使了企業(yè)增添了許多不確定因素，要想企業(yè)取得健康發(fā)展，就要實行有力的內(nèi)部控制管理模式。建立健全有效的內(nèi)部控制管理機制有利于企業(yè)實施發(fā)展戰(zhàn)略，從而促進上市公司經(jīng)濟又好又快發(fā)展。

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（作者單位：常州愛爾威智能科技有限公司）

上接（第229頁）

要求存貨按內(nèi)部領料單位（如物料編碼）進行核算，完整體現(xiàn)公司的物流情況，不能以大類籠統(tǒng)核算，同時要求定期盤點，保證賬實相符。新三板財務規(guī)范，存貨、成本核算必須先行，規(guī)范工作80%以上來自于存貨、成本核算規(guī)范，這是一個系統(tǒng)工程，過程要完整體現(xiàn)單據(jù)流、物流、業(yè)務流，如果沒有ERP系統(tǒng)為輔助核算，靠人力來推進基本不敢想像；建議有上新三板想法的企業(yè)，先提前半年走順ERP，從銷售、物料需求、倉庫、生產(chǎn)、送貨、對賬各環(huán)節(jié)系統(tǒng)控制。

（四）費用未按企業(yè)會計準則、權責發(fā)生制進行匹配，隨意計提和攤銷費用

費用要求嚴格按企業(yè)會計準則、權責發(fā)生制進行匹配，不得隨意計提和攤銷，不得提前或者滯后。

（五）往來發(fā)生額、余額經(jīng)不起函證

新三板上市要求往來發(fā)生額、余額是經(jīng)得起函證的，也就是銷售、采購業(yè)務流是真實完整的、余額是可以確認的，前五大客戶、供應商的交易發(fā)生額、余額、各項合同、單據(jù)流是經(jīng)得起實地走訪的。

（六）其他應收款垃圾桶存在資金占用未進行清理

近來，股轉(zhuǎn)系統(tǒng)審核日趨嚴格，以前對于控股股東、實際控制人及其他關聯(lián)方的資金占用，容忍度比較高，在申報材料之前解決完就行，現(xiàn)在要求報告期之內(nèi)必須實際解決完，故不要再去觸碰資金占用高壓線。

（七）固定資產(chǎn)等賬外資產(chǎn)未解決

新三板財務規(guī)范要求資產(chǎn)賬實相符，對于固定資產(chǎn)，賬外資產(chǎn)必須妥善解決，否則審計盤點多出一堆資產(chǎn)，則整個系統(tǒng)工程功虧一匱，前功盡棄。

（八）工資及個稅問題

要求按權責發(fā)生制進行工資費用核算，如果人均產(chǎn)能高于同行業(yè)水平，或者人均工資在報告期內(nèi)飛速增長，或者有工資成本而沒有重新申報個稅，釋放的信號均是一個假字，應本著嚴肅的態(tài)度重新按實際情況進行補申報。

（九）毛利率、凈利率及稅金波動異常

如果沒有非常強有力的證據(jù)支持報告期內(nèi)毛利率、凈利率及應交所得稅的大幅波動（一般是增長），則是一個異常危險的信號，建議以時間換空間，推遲申報期或者重新申報以前年度的數(shù)據(jù)。

（十）研發(fā)費用核算問題、高新技術企業(yè)與新三板上市數(shù)據(jù)銜接存在問題

上市與高新并不完全是違背的，在客觀真實的情況下進行高新申報，享受研發(fā)加扣的稅收優(yōu)惠是完全鼓勵的，但不能為了高新而造假，對外公布的信息必須是一致的。

（十一）實收資本歷史出資瑕疵

企業(yè)上市過程中如果存在出資瑕疵，必須本著實事求是的態(tài)度進行解決，絕對不能隱瞞或者僥幸心理逃過，一旦信息公布出去被人檢舉，則必然以小亂大被摘牌。

（十二）存在現(xiàn)金交易且未整改就申報材料

新三板要求現(xiàn)金交易在報告期數(shù)量是遞減趨勢在報告期末應該基本杜絕，內(nèi)控對現(xiàn)金交易規(guī)范化的觀察期在半年以上，所以，規(guī)范要趁早。對于敏捷性行業(yè)更要敲響警鐘，回避雷區(qū)。

四、總結(jié)

新三板上市，財務規(guī)范道是無形，實則處處準繩，故要求我們能抱著認真、嚴肅的態(tài)度，財務先行，成本先行，內(nèi)控先行，扎扎實實地走好規(guī)范之路，盡量少走、不走彎路，為以后轉(zhuǎn)板或更高層次的資本市場需求打好堅實的基礎。

（作者單位：大信會計師事務所（特殊普通合伙）廣東分所）