文/林霜

“營改增”對電信企業(yè)的財務管理要求

文/林霜

自2012年1月1日上海啟動營業(yè)稅改征增值稅（簡稱“營改增”）試點以來，“營改增”已經(jīng)在全國12個省市快速推進。伴隨著“營改增”范圍的不斷擴大，電信企業(yè)也被納入到這一改革過程之中，根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2014〕43號）、《電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2014年第26號）及相關(guān)規(guī)定，自2014年6月1日起電信行業(yè)正式納入營業(yè)稅改增增值稅試點.由于新的稅負政策產(chǎn)生變化，電信企業(yè)的財務管理也發(fā)生著相應的變動，以至于在實施“營改增”新稅法之后面臨著一系列的問題，這些問題在包含著積極因素對電信電信企業(yè)發(fā)展起到了良好的推動作用的同時也產(chǎn)生了諸多負面的作用。在此，為了加強在“營改增”政策之下通信企業(yè)的財務管理，對新形勢之下“營改增”對通信企業(yè)財務管理影響進行探究已經(jīng)勢在必行。

營改增；有利影響；弊端；解決方法

隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國社會經(jīng)濟建設(shè)取得了舉世矚目的成就，改革開放朝著深水區(qū)不斷邁進，為了適應新時代發(fā)展要求，各行各業(yè)也在進行適應性的變革，其中營業(yè)稅改征增值稅是我國稅制改革的重要舉措，在這一過程中就電信行業(yè)來說，“營改增”的實施將電信行業(yè)從增值稅鏈條外納入增值稅鏈條內(nèi)，長遠來看有益于降低企業(yè)稅負，促進企業(yè)改善運營模式，完善經(jīng)營理念，對電信行業(yè)的發(fā)展起到良好的推進作用。

另一方面，由于電信行業(yè)服務對象范圍廣的特點，在國家全面實施營改增前，電信行業(yè)相當一部分成本不能取得增值稅專用發(fā)票，無法抵扣銷項稅額，較之“營改增”之前3%的營業(yè)稅率，不論是電信業(yè)基礎(chǔ)服務收入11%的主營業(yè)務稅率還是6%的增值業(yè)務稅率，對電信企業(yè)來說稅負都有很大增加，稅負的增加直接影響企業(yè)經(jīng)營業(yè)績。為了適應“營改增”稅制變革，最大限度減少“營改增”初期對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績影響，必須增強電信企業(yè)對“營改增”財務管理，具體措施如下。

第一，強化電信電信企業(yè)財務人員接受專業(yè)培訓，盡快適應“營改增”后的財務工作要求。由于新稅制的實施，稅收內(nèi)容和工作方式都將發(fā)生極大的變化，盡快熟悉增值稅稅種和增值稅納稅系統(tǒng)對電信企業(yè)財務人員來說尤為必要，電信企業(yè)應該自上而下加緊對財務管理工作人員的相關(guān)培訓，電信企業(yè)財務管理人員亦應及時調(diào)整好狀態(tài)以應對新的稅制制度，在工作中注重細節(jié)，結(jié)合實際，按照自身工作的基本要求來落實好培訓科目，真正明白“營改增”的基本內(nèi)核，了解“營改增”對企業(yè)經(jīng)營模式影響，在熟練掌握由發(fā)票認證到財務核算再到納稅申報各環(huán)節(jié)基本要求和規(guī)范的同時，做好稅務籌劃，為企業(yè)經(jīng)營做好后臺支撐，確保企業(yè)在稅制改革中順利過渡。

第二，制定增值稅管理辦法，為企業(yè)“營改增”順利實施提供制度保障。增值稅作為電信企業(yè)的新稅種，在財務管理和會計核算上都無經(jīng)驗可循，為了盡快適應電信行業(yè)“營改增”稅制變革，依據(jù)國家財稅法規(guī)制定本行業(yè)的增值稅管理辦法，用來規(guī)范“營改增”后企業(yè)增值稅業(yè)務流程，明確企業(yè)各部門在增值稅各環(huán)節(jié)的管理責任，就尤為必要。辦法還需要對增值稅發(fā)票的保管和使用范圍給予說明，對涉及增值稅的相關(guān)資產(chǎn)、收入、成本等會計要素的核算方法予以明確，做到企業(yè)財務管理在營改增后的各項工作都能制度化、規(guī)范化，降低企業(yè)涉稅風險，在根本上加強企業(yè)的財務管控能力，提升企業(yè)的整體效益。

第三，明確增值稅稅制下的財務核算內(nèi)容，強化增值稅核算機制，防范稅務風險。在《財政部 國家稅務總局關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2014〕43號）中對電信業(yè)納入增值稅征收范圍的服務內(nèi)容和征收稅率做了明確注釋：電信企業(yè)提供基礎(chǔ)電信服務，稅率為11%，提供增值電信服務，稅率為6%，提供電信業(yè)服務時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務的應將其取得的全部價款和價外費用進行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。電信企業(yè)應在這一文件框架內(nèi)結(jié)合自身實際經(jīng)營，細化各項服務業(yè)務，明確電信基礎(chǔ)服務、增值服務、混合經(jīng)營服務包含的的具體業(yè)務內(nèi)容，確定各項收入稅目及對應稅率，統(tǒng)一各業(yè)務增值稅會計核算方法和稅務處理原則，保證財務核算的準確性和規(guī)范性。

第四，做好稅務籌劃，有效支撐企業(yè)經(jīng)營。通過稅務籌劃，在稅法允許范圍內(nèi)通過減少應交稅金減少電信企業(yè)“營改增”稅負增加對生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生的負面影響。電信業(yè)“營改增”后最大的變化就是由單一稅率變?yōu)椴町惢惵?，電信行業(yè)的絕大多數(shù)業(yè)務行為都涉及多種稅率，屬于混業(yè)經(jīng)營，按照《關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅［2013］106號）相關(guān)規(guī)定，混業(yè)經(jīng)營不能單獨核算收入的，要從高適用稅率。細化企業(yè)混業(yè)經(jīng)營業(yè)務的管理，按不同收入分別核算稅率避免從高征稅，是電信企業(yè)財務人員稅務籌劃重要內(nèi)容。電信企業(yè)財務人員稅務籌劃的另一種重要方式就是通過盡可能多獲取可供抵扣的進項稅額，減少應交稅。在國家全面營改增初期，部分電信行業(yè)合作方或供貨方不能按要求提供增值稅專用發(fā)票，影響企業(yè)增值稅進項稅額，這就要求電信企業(yè)在和合作方方的業(yè)務競價中以凈值作為競價基礎(chǔ)，最大限度為企業(yè)降低成本，減少營改增對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的影響。

總之，在社會經(jīng)濟發(fā)展過程中，“營改增”是我國經(jīng)濟在不斷發(fā)展過程中根據(jù)國情及時作出的稅制調(diào)整，是我國不斷完善稅務政策的成果，代表著新時期之下的發(fā)展機遇。因此電信電信企業(yè)必須克服種種挑戰(zhàn)，在企業(yè)發(fā)展的全方位來強化財務管理工作，避免企業(yè)財務發(fā)展的漏洞，做到嚴格審核，嚴格管理以及嚴格控制，保證企業(yè)的財務管理制度健康有效運轉(zhuǎn)。強化財務管理，這是時代所需，也是企業(yè)發(fā)展的必然。

［1］彭虹，營改增對通信行業(yè)財務管理的影響［J］.財經(jīng)界：學術(shù)版，2014（6）.

（作者單位：中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)電信有限公司菏澤市分公司）