文/舒鵬

新一輪資源稅改革對(duì)煤炭企業(yè)總體稅負(fù)的影響

文/舒鵬

新一輪的資源稅改革會(huì)對(duì)資源型企業(yè)產(chǎn)生很大的影響。煤炭企業(yè)作為資源稅的納稅人，新型的資源稅改革對(duì)其會(huì)產(chǎn)生宏觀和微觀效應(yīng)，本文針對(duì)資源稅改革對(duì)煤炭企業(yè)的總體稅負(fù)影響進(jìn)行研究，進(jìn)而分析煤炭企業(yè)的整體發(fā)展情況。

煤炭企業(yè)；資源稅改革；總體稅負(fù)；研究

為了使國(guó)家經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展，國(guó)家會(huì)定期進(jìn)行一定的資源改革，使資源的利用率達(dá)到高效。變化的社會(huì)經(jīng)濟(jì)與自然資源的協(xié)調(diào)是國(guó)家一直提倡的發(fā)展模式。2014年資源稅改革的正式實(shí)施，也意味著資源型企業(yè)也要相應(yīng)的對(duì)自身的發(fā)展做出改變，而煤炭企業(yè)的發(fā)展一直處于低位，更應(yīng)該積極面對(duì)這一改革對(duì)其總體稅負(fù)的影響。

一、資源稅簡(jiǎn)析

（一）資源稅定義

資源稅是對(duì)我國(guó)自然資源征稅的稅種的總稱。主要是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)采應(yīng)稅礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，就其應(yīng)稅數(shù)量征稅。凡是在境內(nèi)開(kāi)采屬于《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》范圍內(nèi)的產(chǎn)品都要繳納資源稅。

（二）資源稅的發(fā)展

中國(guó)的資源稅改革開(kāi)征始于1984年，對(duì)原油、天然氣、煤炭等資源征收資源稅，而金屬礦產(chǎn)品和其他的非金屬礦產(chǎn)品則暫緩征稅，主要是為了調(diào)節(jié)資源開(kāi)采中的極差收入，從而促進(jìn)能源的合理利用。2011年頒發(fā)了《國(guó)務(wù)院頒關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例〉的決定》，擴(kuò)大了資源稅的范圍。而從2014年起新一輪的資源納稅改革將稅征方式由從量計(jì)額改為從價(jià)計(jì)率，全面降低稅負(fù)水平。

二、煤炭企業(yè)資源稅改革產(chǎn)生的作用

（一）從宏觀角度分析

1.促進(jìn)煤炭產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)調(diào)整。因?yàn)槲覈?guó)的發(fā)展情況限制，在煤炭行業(yè)中存在生產(chǎn)率底下，規(guī)模小而散亂，不能形成規(guī)模效益。他們普遍存在進(jìn)入門(mén)檻低，小煤礦數(shù)量多，嚴(yán)重破壞生態(tài)環(huán)境等問(wèn)題，但是資源稅的改革，利用從加計(jì)征的方式，可以有效減少這種不合法的小煤炭產(chǎn)業(yè)的存在。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的最新統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，煤炭資源稅改革后的前兩個(gè)月，內(nèi)蒙古、陜西、山西等25個(gè)產(chǎn)煤省份，企業(yè)繳納煤炭資源稅65.89億元，比從量定額方式征收的資源稅增加48.17億元。從價(jià)計(jì)征的資源稅可以將資源稅以“價(jià)內(nèi)稅”的形式轉(zhuǎn)接到煤炭的實(shí)際價(jià)格中去。通過(guò)市場(chǎng)調(diào)查可以得知，煤炭?jī)r(jià)格的提高，會(huì)使煤炭的整體銷(xiāo)售下降，從而降低煤炭企業(yè)的利潤(rùn)，小型的缺乏一定的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)管理的煤炭企業(yè)久而久之就會(huì)面對(duì)破產(chǎn)，這樣一來(lái)，市場(chǎng)中這類(lèi)小而散的企業(yè)就會(huì)逐漸減少。而存留下來(lái)的比較正規(guī)的，擁有一定的科技技術(shù)的大型煤礦產(chǎn)業(yè)就會(huì)擁有更大的市場(chǎng)空間。

2.規(guī)范地方政府的財(cái)政收入。資源稅的改革一定程度上減少了煤炭企業(yè)的額外稅收費(fèi)用。在新一輪的資源稅改革實(shí)行之前，地方煤炭企業(yè)除了要繳納規(guī)定的資源稅，還要上交大量的錢(qián)去進(jìn)行環(huán)境保護(hù)，這些不合理的稅費(fèi)有時(shí)可以大到是資源稅的八九倍，給煤炭企業(yè)帶來(lái)沉重的負(fù)擔(dān)。但是新的資源稅改革中規(guī)定要取消這些不合理的地方稅收，例如港口費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、煤炭可持續(xù)發(fā)展基金等。新實(shí)行的資源稅有效的規(guī)范了地方稅收，為政府的稅收管理打下基礎(chǔ)，同時(shí)也促進(jìn)了地方煤炭企業(yè)的發(fā)展，進(jìn)而帶動(dòng)了地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

3.減小地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的差距。我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平受地區(qū)限制。普遍來(lái)看。東部地區(qū)的發(fā)展優(yōu)于西部地區(qū)，但是東部地區(qū)資源缺乏，西部地區(qū)的資源較為豐富。作為能源開(kāi)發(fā)地，西部地區(qū)的生態(tài)環(huán)境受到嚴(yán)重破壞，長(zhǎng)時(shí)間積累使得東西部的經(jīng)濟(jì)發(fā)展都受到限制。而資源稅的改革使政府財(cái)政收入增加，使政府有一定的能力去進(jìn)行環(huán)境保護(hù)。同時(shí)也有利于資源的合理開(kāi)發(fā)，這樣最終受益的還是煤炭企業(yè)。

（二）從微觀角度分析

1.增加煤炭開(kāi)采企業(yè)的稅負(fù)。在煤炭企業(yè)的發(fā)展中美德表格根據(jù)類(lèi)型有所差別。在實(shí)行資源稅改革之前焦煤按照8-20 元/噸進(jìn)行計(jì)稅，其他類(lèi)型的煤則按照0.3-5元/噸進(jìn)行計(jì)稅，就算在山東、山西這些煤資源豐富的地區(qū)，焦煤的均價(jià)都達(dá)到710元/噸，這時(shí)的資源稅僅占1.13%-2.82%.資源稅改革后規(guī)定資源稅收范圍為2%-10%。從這方面看來(lái)煤炭的稅負(fù)是增加的。但是從另一個(gè)角度來(lái)看，稅負(fù)的增加也就意味著煤炭企業(yè)對(duì)環(huán)境的資金補(bǔ)償增多，間接增加了企業(yè)的環(huán)境成本。而成本的提高就會(huì)使企業(yè)提高對(duì)于自身的成本控制意識(shí)，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)對(duì)自身企業(yè)的管理以及對(duì)資源的節(jié)約和環(huán)保意識(shí)。

2.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁困難。資源稅改革后，使得原本就稅負(fù)纏身的煤炭企業(yè)更加困難，雖然部分經(jīng)濟(jì)學(xué)者認(rèn)為煤炭企業(yè)可以將企業(yè)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到下游企業(yè)，例如鋼鐵、發(fā)電等，但是實(shí)際情況中，在目前國(guó)家經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，這些下游企業(yè)的發(fā)展形勢(shì)也不是很好。經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)是一個(gè)大的循環(huán)體系，由此看來(lái)，這種方法是行不通的。

三、資源稅改革對(duì)煤炭企業(yè)總體稅負(fù)影響概括

根據(jù)不同地區(qū)的收費(fèi)情況、煤炭資源質(zhì)量高低、煤炭開(kāi)采情況。資源稅改革對(duì)個(gè)煤炭企業(yè)的稅負(fù)所產(chǎn)生的影響也存在差別。在進(jìn)行資源稅改革之前，煤炭企業(yè)稅負(fù)水平相差較大，有的企業(yè)稅負(fù)太高，有的則較低。通過(guò)資源稅改革可以將這一差距減小，但是相同的稅率對(duì)于不同地區(qū)的煤炭企業(yè)的影響還是存在不同，不過(guò)煤炭企業(yè)的總體稅負(fù)都會(huì)增加。

四、總結(jié)

政府進(jìn)行資源稅改革后增加了政府的財(cái)政收入，是政府能夠有更多的資金進(jìn)行環(huán)保事業(yè)。但是同時(shí)也應(yīng)該考慮到資源稅對(duì)于煤炭企業(yè)的影響，要因地制宜，使得煤炭企業(yè)在意識(shí)到發(fā)展與環(huán)境并存的道理的同時(shí)能夠平穩(wěn)的發(fā)展。但是另一方面，通過(guò)資源稅改革，煤炭企業(yè)也可以注重企業(yè)的成本控制以及自身的財(cái)務(wù)預(yù)算管理等問(wèn)題，促進(jìn)企業(yè)的結(jié)構(gòu)調(diào)整。

［1］劉平.資源稅改革對(duì)H煤炭企業(yè)的財(cái)務(wù)影響研究［D］.安徽大學(xué)，2015，05，01.

［2］郭曉麗.資源稅改革對(duì)煤炭生產(chǎn)企業(yè)的影響分析［J］.管理觀察，2015，04，15.

（作者單位：重慶天府礦業(yè)有限責(zé)任公司）