文/李偉華

試論如何構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系

文/李偉華

在當(dāng)前我國企業(yè)競爭愈加激烈的外部環(huán)境下，企業(yè)要想更好的生存與發(fā)展就必須更好的注重企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)這一環(huán)節(jié)。那么企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)有哪些呢？外部風(fēng)險(xiǎn)：政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、競爭對手風(fēng)險(xiǎn)等；內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)：營銷、財(cái)務(wù)、人事風(fēng)險(xiǎn)等。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中最重要的部分就是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中重要的環(huán)節(jié)之一。而本文所闡述的就是如何構(gòu)建內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)中財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所包含的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；構(gòu)建；管理

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵

稅收是一個國家政府最基本的財(cái)政收入，而企業(yè)稅收這一板塊又在整個稅收板塊中占據(jù)重要的部分。只要是企業(yè)，無論其資本規(guī)模大小，收益如何都要觸及財(cái)務(wù)問題當(dāng)中的稅務(wù)問題，一旦涉及到稅務(wù)問題就必不可免的存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患。企業(yè)要想在一個國家中立足并長久發(fā)展就必須承擔(dān)義務(wù)，這也是為了企業(yè)經(jīng)營過程中必須面臨的財(cái)務(wù)活動。但是隨著企業(yè)的規(guī)模、收益日益擴(kuò)大，稅收額度也隨之?dāng)U大，巨大的利益誘惑致使許多企業(yè)采取各式各樣的方式偷稅和避稅，為了短期的利益，卻置企業(yè)的長期發(fā)展于不顧，這就是為企業(yè)的發(fā)展埋下了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的“炸彈”。一般情況下，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包含以下兩種情況：一是盲目進(jìn)行節(jié)約稅收的行為從而將部分稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)放大；二是政府頒布相關(guān)稅務(wù)政策后，企業(yè)并沒有按照相關(guān)政策落實(shí)。

本文根據(jù)稅務(wù)方面各個環(huán)節(jié)的不同將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分為以下幾個部分：

第一，企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)問題，亦或是營業(yè)流程不夠規(guī)范等引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，例如采購人員付款沒有取得發(fā)票；第二，企業(yè)財(cái)務(wù)方面處理不穩(wěn)妥或相關(guān)交易導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，例如企業(yè)的內(nèi)部融資等；第三，對政府的稅務(wù)政策沒有充分地進(jìn)行學(xué)習(xí)與了解，導(dǎo)致后期并不能有效的落實(shí)相關(guān)稅務(wù)工作；第四，企業(yè)會計(jì)管理中的稅務(wù)相關(guān)方面的業(yè)務(wù)引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，例如增值稅發(fā)票的管理，營業(yè)稅的處置等等；第五，在繳稅過程中由于突發(fā)事件引起的拖延等情況造成的不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，還根據(jù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響程度對其進(jìn)行了一些區(qū)分：一是資金風(fēng)險(xiǎn)，該風(fēng)險(xiǎn)容易直接影響企業(yè)日常的經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)等；二是信用風(fēng)險(xiǎn)，倘若該企業(yè)涉及最基本的稅務(wù)問題該企業(yè)的信用將會受到極大的損失；三是違法風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)稅務(wù)管理人員經(jīng)受不住誘惑，在對納稅的處理上有意無意的可能會直接構(gòu)成犯罪行為。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源問題

任何問題都可以從主觀和客觀兩個角度分析，尤其是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理最重要的根源就在主觀上，而且根據(jù)我的理解只有主觀根源才是最好改善的，而客觀原因是由外部環(huán)境決定的。當(dāng)然企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也不例外，從我國當(dāng)前企業(yè)形勢來看，本文總結(jié)了部分原因如下。首先從主觀角度來分析：（一）企業(yè)在納稅這一方面的意識比較薄弱，往往對沒有重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理；（二）企業(yè)對自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理設(shè)置機(jī)制并不是特別合理，致使內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理混亂；（三）企業(yè)設(shè)置的相關(guān)監(jiān)督機(jī)制不合理甚至部分企業(yè)并沒有設(shè)置相關(guān)監(jiān)督機(jī)制等。以上只是列舉了主要的主觀原因，但是這些問題都是企業(yè)可以通過自身改進(jìn)并提高的，相對于客觀原因來說，我認(rèn)為主觀原因才是最主要的，一旦主觀原因能夠得到解決，客觀問題所造成的困難并不是很大，接下來談下客觀原因；主要從以下三個方面體現(xiàn)出來，第一稅務(wù)制度不完善，漏洞還是有很多，容易讓投機(jī)者抓到Bug，利用這些Bug可以達(dá)到逃、漏稅等；第二在對具體的稅務(wù)法上，相關(guān)的執(zhí)法者并不能有效的落實(shí)到企業(yè)上，甚至部分企業(yè)就是利用這些執(zhí)法人員來達(dá)到本企業(yè)逃稅、漏稅；第三稅收政策本來就是富有可變性的特征，容易隨著大環(huán)境改變，并且企業(yè)與稅務(wù)機(jī)構(gòu)都是以自己的角度去思考問題，因此政策頒發(fā)的出點(diǎn)就不同。就我國當(dāng)下形勢來看，這些客觀原因在最近都是難以消除的，企業(yè)也沒有能力對其進(jìn)行改變，所以從主觀與客觀來看，企業(yè)唯有從主觀本身尋找對策，不斷的改變和提高自身企業(yè)的能力才能在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理這一方面做得比其他企業(yè)好。

三、構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的具體措施與途徑

（一）要想構(gòu)建稅務(wù)管理體系，就必須識別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識別就是判斷稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性的程序，先通過定量與定性分析找出可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，然后再利用現(xiàn)場調(diào)查判斷從哪些環(huán)節(jié)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，最后再是分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生要素。定量和定性分析是進(jìn)行稅務(wù)分析相輔相成的方式。定量分析通常是借鑒稅務(wù)機(jī)構(gòu)的納稅評估通用指標(biāo)來預(yù)判出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率；從定量分析中可以找出可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)但是卻不能判斷在任何環(huán)節(jié)產(chǎn)生了何種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此需要進(jìn)行現(xiàn)場調(diào)查，這就是定性分析；最后是產(chǎn)生因素，只其中主要的因素有組織結(jié)構(gòu)的不合理，稅務(wù)信息收集不齊全等這些都是上文所提及的。

（二）構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的理論普及

企業(yè)必須要在企業(yè)內(nèi)部充分把握構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的理論基礎(chǔ)。本文對其理論基礎(chǔ)介紹了全面風(fēng)險(xiǎn)理論、稅收風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)規(guī)劃、稅收風(fēng)險(xiǎn)的等級排序等。全面風(fēng)險(xiǎn)理論由八個部分組成，這八個部分分別是內(nèi)部環(huán)境結(jié)構(gòu)、目標(biāo)建立設(shè)置、事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)等級評估、風(fēng)險(xiǎn)處理措施、控制策略反饋、信息交流溝通、問題監(jiān)督察看，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是以此理論為基礎(chǔ)，就連下述理論都是以此為基礎(chǔ)。稅收風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)規(guī)劃就是指要明確稅收風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)與研究制定戰(zhàn)略規(guī)劃，是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的初始階段；而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等級排序是指對風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率和風(fēng)險(xiǎn)損失程度進(jìn)行分析、判斷、評價(jià)，通過這一系列方式確定稅收等級，并對其進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)等級的高低排序，然后進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警提示以及信息發(fā)布。

（三）遵守構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的特殊規(guī)則

這個特殊規(guī)則指的是要求企業(yè)必須遵循并且及時準(zhǔn)確的堅(jiān)決的履行企業(yè)納稅任務(wù)，這是一個成功企業(yè)必須所具備的企業(yè)文化。準(zhǔn)確申報(bào)、不拖欠、按時按量的向稅務(wù)機(jī)構(gòu)繳納稅金這樣做不僅能體現(xiàn)本企業(yè)的社會責(zé)任而且還盡可能地將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)日常運(yùn)營的影響降到最低。另外，構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系需要企業(yè)考慮成本、全面、可操作以及有效性等特殊原則。遵循這些特殊原則可以幫助企業(yè)化解各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，然后可以利用該體系為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提供指導(dǎo)，還可以促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系建立的不斷進(jìn)步與完善，這樣會更深層次的幫組企業(yè)打好稅務(wù)基礎(chǔ)，防止企業(yè)規(guī)模、效益擴(kuò)大后對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)后措手不及。

（四）強(qiáng)化決策層稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識與稅務(wù)部門的交流

加強(qiáng)決策層稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方案的制定、涉稅相關(guān)部門的協(xié)調(diào)、相關(guān)措施的實(shí)施等等都需要企業(yè)決策層的同意與支持。關(guān)于決策層最好的方法是通過邀請稅務(wù)相關(guān)的專家舉行講座或者公司內(nèi)部舉行相關(guān)案例研究分析討論，這樣能夠讓決策層在這方面更加熟悉與重視；還有就是企業(yè)稅務(wù)相關(guān)人員也需要加強(qiáng)相關(guān)意識，可以通過每周進(jìn)行相互交流學(xué)習(xí)這樣不僅能強(qiáng)化意識還能提高相關(guān)業(yè)務(wù)技能；最后還要加強(qiáng)與稅務(wù)部門的交流，這樣便于加深企業(yè)對其政策的了解與熟悉程度，能將稅務(wù)部門的政策更好的落實(shí)與實(shí)施，并且利用稅務(wù)部門推出的各種信息服務(wù)于企業(yè)稅務(wù)管理方面的規(guī)章制度。

（五）營造出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的氛圍

從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理角度來說，企業(yè)內(nèi)的每一個部門或是每一位職工都是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的締造者，而不僅僅指企業(yè)稅務(wù)管理部門，還應(yīng)該包括其他涉稅部門與職工人員，為了更好的保障稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建立，需要企業(yè)對于其內(nèi)部所有人員進(jìn)行相關(guān)知識的普及，最好是將其列入企業(yè)的規(guī)章制度里面，這樣能引起所有職工的重視，畢竟每個人都是納稅人，每個職工都是該企業(yè)的一份子。

四、結(jié)束語

在我國稅務(wù)制越來越完善的情況下，更加不能容納逃稅、漏稅的企業(yè)存在，所以這需要企業(yè)必須遵守稅務(wù)機(jī)構(gòu)的稅務(wù)政策。為了保證企業(yè)能夠順利的建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，企業(yè)必須要遵守特殊原則，并且把握稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的理論基礎(chǔ)，一定要重視相關(guān)的政策依據(jù)，重視企業(yè)決策層的綜合素質(zhì)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識的培養(yǎng)，根據(jù)上述建立一整套科學(xué)且成熟的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，增強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)管理水平，這樣才能增強(qiáng)企業(yè)的競爭力與競爭地位，最重要的是能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

［1］鄧永萍.如何構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系［J］.時代金融，2015（36）.

［2］陳天燈.構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系［J］.管理世界，2013（06）.

［3］楊堃，付靈.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系構(gòu)建芻議［J］.邢臺學(xué)院學(xué)報(bào)，2014，6（02）.

（作者單位：廣東光大企業(yè)集團(tuán)有限公司）

上接（第156頁）程中，企業(yè)的稅負(fù)增加了。加大了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，會使企業(yè)面臨著困境。所以需要積極應(yīng)對，從戰(zhàn)略的高度謀劃，才會使企業(yè)不至于在改革中被淘汰。

（二）提高負(fù)責(zé)合同簽訂人員的談判技巧

在簽訂施工合同時要仔細(xì)斟酌相關(guān)條款。明確施工合同價(jià)款是否含稅；在合同中要約定施工企業(yè)的納稅人種類，明確是一般增值稅納稅人還是小規(guī)模納稅人。約定付款方式及付款時間。值得注意的是，為了能夠區(qū)分增值稅的“兼營行為”。在合同中要約定應(yīng)稅行為的種類及其范圍，是勘察、設(shè)計(jì)、建筑施工還是建筑安裝服務(wù)合同。財(cái)稅【2016】36號文第三十九條規(guī)定： 納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。所以在簽訂合同時，在合同條款中要列明自產(chǎn)貨物銷售及建筑安裝勞務(wù)各自所占的比例（或者金額）。

（三）供應(yīng)商和勞務(wù)隊(duì)的選擇

增值稅是實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷項(xiàng)稅額。所取得的小規(guī)模納稅人的發(fā)票，不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。所以“營改增”后，在選擇供應(yīng)商時，盡量選擇能提供增值稅專用發(fā)票的一般納稅人。并在合同中約定各方的全稱、納稅人識別號、地址、電話、開戶行及賬號等信息。同樣，勞務(wù)隊(duì)要慎選無相關(guān)資質(zhì)的或者是小規(guī)模納稅人。且重點(diǎn)關(guān)注其提供的增值稅專用發(fā)票是真實(shí)、合法、有效的?？山档鸵蚪邮芴撻_增值稅專用發(fā)票的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）完善制度建設(shè)、規(guī)范增值稅會計(jì)核算

將“營改增”納入財(cái)務(wù)制度管理，制定相應(yīng)的管理手冊。有必要列明取得的哪些發(fā)票不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣（比如：餐費(fèi)、停車費(fèi)、過路費(fèi)等）。哪些發(fā)票可以進(jìn)行抵扣（比如：通訊費(fèi)、住宿費(fèi)等）。加強(qiáng)會計(jì)人員的培訓(xùn)，提高專業(yè)技術(shù)水平。使其能夠正確核算增值稅會計(jì)業(yè)務(wù)；能夠正確判斷非正常損失的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品，并能作相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。避免因多轉(zhuǎn)、少轉(zhuǎn)或不轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在會計(jì)核算中要注意延遲記錄進(jìn)項(xiàng)稅額或提前確認(rèn)銷項(xiàng)稅額，其結(jié)果會影響企業(yè)的現(xiàn)金流。

（五）明確劃分過渡期新老項(xiàng)目

對老項(xiàng)目營業(yè)稅、增值稅進(jìn)行細(xì)致梳理。整理出營業(yè)稅已交納的部分和按照完工百分比法計(jì)提部分的營業(yè)稅金是否相匹配。將2016年4月30日作為一個時間節(jié)點(diǎn)。4月30日前，如果多計(jì)提的營業(yè)稅金部分，進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。如果是屬于“營改增”前未開營業(yè)稅發(fā)票、符合過渡性政策的部分。按照征收率為3%的簡易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅并進(jìn)行賬務(wù)處理。

（六）增值稅專用發(fā)票的管理

由于增值稅是在各流通環(huán)節(jié)進(jìn)行抵扣。若企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票，由于管理不善等原因造成進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票無法認(rèn)證通過，該部分進(jìn)項(xiàng)稅無法抵扣。無形中增加了企業(yè)的稅負(fù)。所以，一線財(cái)務(wù)會計(jì)人員要將收集到的發(fā)票送交財(cái)務(wù)部門。稅務(wù)會計(jì)人員要及時進(jìn)行認(rèn)證，并做好增值稅臺賬管理。將各類增值稅發(fā)票歸檔保存。

“營改增”稅收政策的推行，是一項(xiàng)“普惠”政策。如果企業(yè)在這一改革過程中，全員參與、積極應(yīng)對。那么將會和建設(shè)單位一道，享受改革所帶來的成果。

（作者單位：五礦瑞和（上海）建設(shè)有限公司）