文/金蓉蓉

營改增基礎(chǔ)下建筑企業(yè)加強(qiáng)自身稅務(wù)管理辦法研究

文/金蓉蓉

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的時(shí)期，我國根據(jù)科學(xué)的財(cái)稅制度，從國情出發(fā)決定將營業(yè)稅改為增值稅，不僅完善了財(cái)稅制度，消除了重復(fù)征稅，而且還有利于社會分工更加的詳細(xì)，促進(jìn)了第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。本文通過“營改增”對建筑企業(yè)財(cái)務(wù)造成的影響以及建筑企業(yè)采取得相應(yīng)的策略進(jìn)行了分析，旨在能夠完善財(cái)務(wù)稅收制度。

營改增；建筑企業(yè)；稅務(wù)管理；研究

2011年11月，我國的財(cái)政部和國家稅務(wù)總局共同頒布營業(yè)稅改為增值稅的具體方案，充分表明國內(nèi)“營改增”政策正式實(shí)施。同時(shí)對國家的相關(guān)稅收政策實(shí)行深入改革，受到國內(nèi)很多建筑企業(yè)的重點(diǎn)關(guān)注，同時(shí)也為建筑建筑企業(yè)發(fā)展帶來很大影響。而建筑建筑企業(yè)和國內(nèi)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展、公眾生活等具有十分緊密的聯(lián)系，對于國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成很大影響。筆者將分別從：“營改增”對建筑建筑企業(yè)造成的影響、營改增基礎(chǔ)下建筑建筑企業(yè)加強(qiáng)自身稅務(wù)管理對策分析，兩個(gè)部分進(jìn)行闡述。

一、“營改增”對建筑建筑企業(yè)造成的影響

針對各個(gè)地方的試點(diǎn)來說，“營改增”的推廣產(chǎn)生有利的效果，但是很多建筑企業(yè)面對稅收負(fù)擔(dān)的變化有著很大的敏銳程度，受到兩種不一樣的稅收制度的作用，“營改增”的推廣，必將會使建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)與會計(jì)在管理方面面臨著各種各樣的的挑戰(zhàn)。

（一）稅率的變化而帶來稅負(fù)的降低

根據(jù)國家實(shí)施的營改增方案，將增值稅的納稅基礎(chǔ)提高至百分之六和百分之一十一，對于不同的稅目采取不同的繳納稅率。對于建筑企業(yè)而言，實(shí)行營改增的稅制之后，將建筑企業(yè)的營業(yè)收入實(shí)行征收增值稅的辦法，以此在稅種以及稅率方面都發(fā)生一些變化，從而使得建筑企業(yè)所需要繳納的稅負(fù)也必然會發(fā)生一定的變化，將建筑企業(yè)所繳納的稅率由原來百分之三的營業(yè)稅變?yōu)楝F(xiàn)在百分之十一的增值稅進(jìn)行納稅，表面看建筑企業(yè)所需要承擔(dān)的賦稅在增加，但由于增值稅屬于價(jià)外稅，且施工中主要材料如鋼材、水泥、瀝青等的抵扣有17%，且施工中需要購置大量的建筑機(jī)械，這些固定資產(chǎn)在新稅制下可以在二年內(nèi)抵扣，因此營改增后，實(shí)際稅負(fù)會低于3%。但是由于增值稅中對于一般納稅人所繳納的稅負(fù)以及進(jìn)項(xiàng)稅之間的抵扣有密切的聯(lián)系，如果財(cái)務(wù)管理不好，沒有獲得相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣聯(lián)，出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額度不足以抵扣的情況，那么就給稅負(fù)帶來一定的提高。

（二）對發(fā)票的管理以及使用所帶來的影響

在實(shí)施營改增前，建筑企業(yè)所使用的發(fā)票是地方稅務(wù)局的通用發(fā)票。在營改增之后，增值稅發(fā)票有普通發(fā)票與專用發(fā)票這兩類，且專票與普票開具的要求都有嚴(yán)格的規(guī)定。不能混淆及出現(xiàn)錯(cuò)誤，財(cái)務(wù)在開具發(fā)票時(shí)還要審核是否四流合一，即資金流、貨物流、運(yùn)輸流、合同必須統(tǒng)一.因此這就對建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作人員的專業(yè)素質(zhì)提出更高的要求，才能適應(yīng)稅務(wù)的征管工作要求，再者還需要財(cái)務(wù)工作人員積極地制定出管理以及適應(yīng)發(fā)票的新制度，嚴(yán)格的監(jiān)管發(fā)票的開立、使用以及核銷工作，提高發(fā)票的規(guī)范以及合理的使用。

二、營改增基礎(chǔ)下建筑建筑企業(yè)加強(qiáng)自身稅務(wù)管理對策分析

（一）加強(qiáng)對建筑企業(yè)的納稅籌劃

想要做好建筑企業(yè)的納稅規(guī)劃，應(yīng)做到以下方面：

第一，確定好建筑企業(yè)的增值稅稅率，應(yīng)根據(jù)目前所確定好的11%的增值稅率，不管在進(jìn)行單環(huán)節(jié)或是全環(huán)節(jié)的稅改，都應(yīng)大幅度的提升建筑企業(yè)內(nèi)部流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅負(fù)。主要因建筑企業(yè)還屬于微利行業(yè)，對建筑企業(yè)增值稅的進(jìn)一步改革，應(yīng)該在不增加建筑企業(yè)內(nèi)部稅負(fù)的基礎(chǔ)上，如果推行建筑企業(yè)單環(huán)節(jié)的增值稅改革，稅率大約為7%；如果推行建筑企業(yè)全環(huán)節(jié)的稅改，則稅率大約控制為10%。

第二，確定好建筑企業(yè)納稅的時(shí)間，建筑企業(yè)必須要根據(jù)《建造合同》的要求，合理的確認(rèn)好各項(xiàng)收入，確認(rèn)好收入的金額和甲方在驗(yàn)工計(jì)價(jià)以及在實(shí)際支付項(xiàng)目款項(xiàng)之間存在的差異，再加上建筑工程項(xiàng)目的竣工結(jié)算過程比較滯后，且質(zhì)保金的回收期限具有很大的不確定性，因此，為了有效的避免企業(yè)的納稅人墊資繳稅，可將收到業(yè)主所支付的建筑工程款日，作為增值稅的開票與納稅義務(wù)的發(fā)生日。

第三，構(gòu)建建筑企業(yè)專用設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額備抵制度，由于建筑工程施工企業(yè)，尤其是一些大型的建筑工程施工企業(yè)，為了進(jìn)一步推動(dòng)技術(shù)的進(jìn)步，不斷改進(jìn)建筑施工的方案，購置大量的建筑工程施工專用機(jī)械設(shè)備，而機(jī)械設(shè)備在建筑企業(yè)的資產(chǎn)總額中所占的比率非常大，且攤銷的時(shí)間很長。因此，建筑企業(yè)可在營業(yè)稅改增值稅的過渡期間，對于施工企業(yè)所使用的一些專用機(jī)械設(shè)備，可以計(jì)算設(shè)立有關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額備抵金，以便緩解建筑企業(yè)內(nèi)部的稅收負(fù)擔(dān)。

第四，設(shè)計(jì)科學(xué)、合理的征收稅基，由于建筑工程施工單位所收到的實(shí)際收入當(dāng)中，常常會存在一些征地拆遷及青苗補(bǔ)償?shù)葍r(jià)款，該部分價(jià)款具有一定的代付性質(zhì)，而以上收入所對應(yīng)的成本不能取得可以抵扣的憑證。因此，可在設(shè)計(jì)建筑企業(yè)稅改方案的時(shí)候，準(zhǔn)確、合理、科學(xué)的設(shè)計(jì)建筑企業(yè)的銷項(xiàng)稅額征收基數(shù)，進(jìn)而剔除以上存在代付性質(zhì)的部分稅基。

（二）加強(qiáng)對發(fā)票的監(jiān)督管理

在“營改增”之前，會計(jì)工作中僅僅只需要普通發(fā)票就可以了，因此不必在發(fā)票管理環(huán)節(jié)上投入太多的精力；但是在“營改增”稅制實(shí)施之后，由于增值稅的可抵扣性，一般納稅人必須要開相關(guān)證明的專用發(fā)票，所以增值稅發(fā)票的管理上要想保證發(fā)票的合法和規(guī)范就需要專人來負(fù)責(zé)。對增值稅發(fā)票的開具流程必須要符合相關(guān)的法律法規(guī)，不得將發(fā)票隨意丟失、撕爛、借出、或者是拆本實(shí)用，對已經(jīng)開具好的發(fā)票需要工作人員進(jìn)行及時(shí)的登記和檢查。

在“營改增之前，”營業(yè)稅對發(fā)票的管理并不是很嚴(yán)格，但是“營改增”之后的增值稅與建筑企業(yè)的稅負(fù)問題息息相關(guān)，不僅建筑企業(yè)要在財(cái)務(wù)方面加強(qiáng)重

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