盛 璧

（紅河學(xué)院 財(cái)務(wù)處，云南 蒙自 661199）

試論高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度視域下的高校成本核算

盛 璧

（紅河學(xué)院 財(cái)務(wù)處，云南 蒙自 661199）

在社會(huì)經(jīng)濟(jì)與高等教育調(diào)整改革進(jìn)一步深化的今天，高校成本核算的重要性日益突出。成本核算既是國家財(cái)政撥款公辦高校制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的主要憑據(jù)，更是加強(qiáng)高校內(nèi)部管理，提升成本核算與競爭能力的重要根據(jù)。因此，本文將主要分析高等會(huì)計(jì)制度視域下的高校成本核算，以此促進(jìn)高校內(nèi)部管理水平和辦學(xué)效益的提高。

高校；會(huì)計(jì)制度；成本核算

高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，給高校成本核算提供了良好的核算基礎(chǔ)。當(dāng)前，隨著我國高等教育管理制度的不斷改進(jìn)，以及市場經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步完善等，高校已發(fā)展為自主辦學(xué)、面向社會(huì)的獨(dú)立法人實(shí)體，以往單一的財(cái)政撥款教育投入，也逐漸演變成以財(cái)政撥款為主的多樣化渠道籌集方式。由此可見，高校管理體制的改革、教育資源的優(yōu)化配置和使用效益的提高，是當(dāng)前高校與政府共同面對的難題。

1　高校成本核算現(xiàn)存問題分析

1.1成本核算意識(shí)淡薄

我國高等院校所需成本長期以國家政府財(cái)政部門投入為主，這種方式能夠有效解決高校教育經(jīng)費(fèi)的來源問題，直接由政府相關(guān)部門承擔(dān)其經(jīng)費(fèi)籌措責(zé)任。但正是在這種慣性思維指導(dǎo)下，大部分高校忽略對政府教育投入的合理使用，更不注重其支出項(xiàng)目是否具備經(jīng)濟(jì)效益。因此，在教育經(jīng)費(fèi)使用中，高校缺乏主動(dòng)進(jìn)行成本核算的意識(shí)，不利于提高教育專項(xiàng)資金利用效益。之所以產(chǎn)生該問題，一方面是高校領(lǐng)導(dǎo)主要為科研、教育專業(yè)的畢業(yè)生，不具備成本核算等財(cái)務(wù)知識(shí)，尚未認(rèn)識(shí)到高校成本核算的重要性；另一方面則是高校教職工普遍認(rèn)為成本核算與自己無關(guān)，只需高校領(lǐng)導(dǎo)層處理即可。

1.2基礎(chǔ)理論研究匱乏

現(xiàn)階段，高校成本核算基礎(chǔ)理論研究有待完善，其不足之處體現(xiàn)在以下幾方面。一是在確定成本核算的具體對象時(shí)，由于學(xué)者之間的爭議相對較大，致使成本核算對象陷入無法明確的尷尬局面。二是成本核算范圍過于模糊。一般來說高等院校的成本核算范圍是教育培養(yǎng)等相關(guān)費(fèi)用與財(cái)政支出，而在現(xiàn)實(shí)中這些經(jīng)費(fèi)的支出項(xiàng)目被分作教師離退休、教育科研、后勤保障和學(xué)生獎(jiǎng)助學(xué)金等費(fèi)用。三是缺乏有效合理的成本核算方法。當(dāng)前高校在成本核算過程中，只單純地整合堆集相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，尚未形成規(guī)范有效且統(tǒng)一的成本核算方法。因此，從這三個(gè)方面來看，高校成本核算在理論研究方面還較為匱乏，有必要進(jìn)行完善。

1.3高校成本核算的其他問題

第一，核算基礎(chǔ)始終采取收付實(shí)現(xiàn)制，該制度嚴(yán)重制約著高校成本核算，特別是確認(rèn)收入支出方面。凡是發(fā)生過的現(xiàn)金支付，無論屬于本期與否，均體現(xiàn)在記賬憑證中，而對于未發(fā)生的收支則不做記賬處理。但這種形式在高校成本核算過程中，將嚴(yán)重降低成本數(shù)據(jù)信息的真實(shí)可靠性。第二，過度重視支出核算，忽略成本核算。由于高校運(yùn)行長期依靠國家政府，缺乏強(qiáng)烈的經(jīng)濟(jì)意識(shí)，普遍認(rèn)為院校不會(huì)面臨破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，受到這種思維模式的影響，高校在成本核算方面嚴(yán)重乏力，對核算務(wù)實(shí)較為生疏，以至于在實(shí)際核算過程中，僅僅核算支出項(xiàng)目卻忽略成本核算。第三，對固定資產(chǎn)不做折舊財(cái)務(wù)處理。高校一般采取與行政事業(yè)單位相似的會(huì)計(jì)核算方式，因此在處理固定資產(chǎn)時(shí)，通常不做計(jì)提折舊攤銷操作，無法體現(xiàn)教育服務(wù)過程中其產(chǎn)生的價(jià)值損耗，甚至使其與高校成本體系相脫離，進(jìn)而對高校成本核算產(chǎn)生不良影響。

2　高校成本核算的重要性

2.1有利于高校管理考核開展

當(dāng)前高校體制改革進(jìn)一步深入，既往政府包辦的模式逐漸演變?yōu)樽晕野l(fā)展的獨(dú)立法人實(shí)體。無論基礎(chǔ)建設(shè)、人才引進(jìn)還是招生就業(yè)等方面，均已實(shí)現(xiàn)與市場的銜接，但這種發(fā)展使高校必須面臨辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)。再加上社會(huì)各界對高校會(huì)計(jì)信息有更高的要求，導(dǎo)致傳統(tǒng)報(bào)賬式核算方法明顯不適應(yīng)，這些現(xiàn)象加強(qiáng)了社會(huì)對院校成本核算的需要，并推動(dòng)了高等院校成本核算體系的建立。因此，從管理高校的角度來說，成本核算是其最重要的考核指標(biāo)，對高校可持續(xù)發(fā)展起到重要作用。

2.2有利于優(yōu)化高校資源配置

現(xiàn)階段，我國高校存在教育資源浪費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)匱乏的問題。據(jù)相關(guān)調(diào)查資料顯示，當(dāng)前大部分高校以提升教學(xué)質(zhì)量為重心，但忽略高校內(nèi)部管理，嚴(yán)重缺乏辦學(xué)成本效益意識(shí)，比如：某些高校極易出現(xiàn)教學(xué)硬件設(shè)施重復(fù)購置、設(shè)施利用率低下、安排行政管理人員過多等現(xiàn)象。這就需要科學(xué)準(zhǔn)確地制訂高校成本預(yù)算方案，對所需財(cái)務(wù)成本進(jìn)行充分合理精確的計(jì)算，以達(dá)到有效控制成本的目的。從這個(gè)角度來說，高校成本核算是其資源優(yōu)化配置的必然條件。

2.3有利于促進(jìn)高校教育發(fā)展

目前，高校產(chǎn)業(yè)的發(fā)展方向逐漸由公益化轉(zhuǎn)為產(chǎn)業(yè)化，而高校主要從事教學(xué)及科研工作，高校學(xué)生則通過參與相關(guān)活動(dòng)沉淀知識(shí)、培養(yǎng)能力，進(jìn)而回饋社會(huì)實(shí)現(xiàn)其內(nèi)在價(jià)值。但這一內(nèi)在價(jià)值增值過程相對較長，需要耗費(fèi)大量的成本。因此，高校必須妥善處理“投入”與“產(chǎn)出”之間的關(guān)系，盡量以最低投入培養(yǎng)優(yōu)質(zhì)生產(chǎn)人才，保證良好的財(cái)務(wù)控制狀態(tài)。由此可見，成本核算對高校教育可持續(xù)發(fā)展非常重要。

3　優(yōu)化高校成本核算的策略

3.1高度重視高校成本核算

對于企業(yè)來說最終目的是實(shí)現(xiàn)利潤最大化，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中會(huì)高度重視成本控制。而高校雖非盈利機(jī)構(gòu)，但成本控制仍然非常重要。因此，要不斷完善高校成本核算體系，高校各級管理者必須高度重視成本觀念。與此同時(shí)，還要進(jìn)一步完善成本核算研究機(jī)制和標(biāo)準(zhǔn)。盡管我國學(xué)術(shù)界在高校成本核算方面取得了較好成效，國家仍需要出臺(tái)相關(guān)政策支持其深入發(fā)展，政府相關(guān)部門應(yīng)充分重視高校成本核算研究機(jī)制的建設(shè)。

3.2優(yōu)化高校成本核算方法

從當(dāng)前高校成本核算方法來說，具體可分為兩種。一種為雙軌制核算，由于高校主要采取收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行成本核算，這種方式極易產(chǎn)生不良后果，因此學(xué)術(shù)界提出遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，通過與收付實(shí)現(xiàn)制核算充分結(jié)合來進(jìn)行轉(zhuǎn)換。雙軌制核算增設(shè)項(xiàng)目包括預(yù)提費(fèi)用、教育成本和公共費(fèi)用等，其能夠使總賬科目聯(lián)系明細(xì)賬科目，從而促進(jìn)高校成本核算有效結(jié)合高校支出核算。另一種為單軌制核算，當(dāng)前高校日常會(huì)計(jì)核算務(wù)實(shí)主要遵循核算原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，以此來進(jìn)行高校成本核算。

3.3強(qiáng)化高校成本核算主要流程

通常高校成本核算流程主要涉及五個(gè)方面：第一，收集整理高校非財(cái)務(wù)與財(cái)務(wù)的資料，這些資源的來源為高校財(cái)務(wù)部門，其主要包括匯總數(shù)據(jù)和明細(xì)數(shù)據(jù)，具體科目分為設(shè)備資本性、人員經(jīng)費(fèi)和補(bǔ)助的支出數(shù)；第二，明確成本核算對象、范圍與周期；第三，高校成本會(huì)計(jì)科目的合理設(shè)置，通過設(shè)置會(huì)計(jì)科目確保高校成本核算的完整性、系統(tǒng)性，但必須基于權(quán)責(zé)發(fā)生制來轉(zhuǎn)換事業(yè)支出數(shù)據(jù)；第四，落實(shí)歸檔、記錄、核算及分配工作；第五，加強(qiáng)高校成本報(bào)表編制，所謂成本報(bào)表就是對審核周期內(nèi)成本水平和教育經(jīng)費(fèi)支出情況的真實(shí)反映，即高校成本核算的實(shí)質(zhì)性體現(xiàn)。

4　高校成本核算體系的構(gòu)建策略

4.1明確高校成本核算的前提

高校會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)不同，在展開高校成本核算之前，必須對會(huì)計(jì)主體和分期重新確認(rèn)。而高校成本核算的會(huì)計(jì)主體為整個(gè)院校，學(xué)生培養(yǎng)周期制則為會(huì)計(jì)分期。然后再根據(jù)其特定運(yùn)作規(guī)律，明確肯定會(huì)計(jì)時(shí)間為當(dāng)年7月1日到次年6月30日。與此同時(shí)，高校方面必須嚴(yán)格遵循成本核算基本原則，如：實(shí)際成本計(jì)算、權(quán)責(zé)發(fā)生制、相關(guān)性、分期核算等原則。

4.2確定成本核算的內(nèi)容框架

第一，人員經(jīng)費(fèi)，即教學(xué)、教研和各職能管理人員的工資。教學(xué)、科研人員的工資主要包括課時(shí)費(fèi)、基本工資、實(shí)習(xí)指導(dǎo)和實(shí)驗(yàn)等經(jīng)費(fèi)；各職能管理人員的工資主要是指行政管理、后勤保障、教訓(xùn)教育管理等人員的工資。第二，運(yùn)行經(jīng)費(fèi)，即指引、協(xié)調(diào)全體教職工與學(xué)生，以及維系高校健康持續(xù)運(yùn)行的必要經(jīng)費(fèi)保障。合理利用經(jīng)費(fèi)既能充分利用有限資源，也能合理促進(jìn)教育教學(xué)管理工作的開展。通常運(yùn)行經(jīng)費(fèi)就是指行政管理、教學(xué)業(yè)務(wù)、后勤保障等密切關(guān)系師生教學(xué)與生活的經(jīng)費(fèi)。第三，基本建設(shè)經(jīng)費(fèi)，其作為高校固定成本，主要指學(xué)校實(shí)物資產(chǎn)，包括體育器材、實(shí)驗(yàn)儀器、教學(xué)輔助設(shè)備、附屬校區(qū)、教學(xué)樓、學(xué)校占地、學(xué)生宿舍及食堂等，這些均為高等教育貨幣性資金的具體物質(zhì)體現(xiàn)。此外，要保證教學(xué)活動(dòng)等職能正常有序運(yùn)行，高校方面有必要加強(qiáng)相關(guān)維修維護(hù)工作，這也屬于基本建設(shè)經(jīng)費(fèi)范疇。第四，可持續(xù)發(fā)展經(jīng)費(fèi)，高校最主要的職能是為國家社會(huì)培養(yǎng)高素質(zhì)應(yīng)用型人才，同時(shí)高校還是我國科學(xué)研究的中堅(jiān)力量。近年來，隨著校企合作模式進(jìn)一步深化，以及市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，高?？蒲泄ぷ髋c國家社會(huì)可持續(xù)發(fā)展和院校教育教學(xué)活動(dòng)之間呈相輔相成的關(guān)系，而可持續(xù)發(fā)展經(jīng)費(fèi)就是推進(jìn)高?？蒲许?xiàng)目開展的條件，也有助于引進(jìn)高層次人才和培訓(xùn)教師教研隊(duì)伍等。

4.3設(shè)置成本核算會(huì)計(jì)科目

高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目包括教學(xué)支出、科研支出、后勤支出、財(cái)務(wù)費(fèi)用及其他費(fèi)用等，其作為高校費(fèi)用支出的全面詳細(xì)反映，不但是對各高校多樣化支出結(jié)構(gòu)的充分考慮，為成本構(gòu)成分析提供了極大便利，更是政府撥款和各高校成本核算管理等方面的重要依據(jù)。雖然，從表面來看這種科目設(shè)置，可讓高校根據(jù)教學(xué)活動(dòng)各職能按照責(zé)任中心對成本費(fèi)用進(jìn)行歸集，有助于全面反映高校成本行為。但就成本核算方面來說，還應(yīng)遵循修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、謹(jǐn)慎性原則，設(shè)置以核算支付期與歸屬期相反的支出項(xiàng)目，并設(shè)置資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶，比如：增設(shè)會(huì)計(jì)科目預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用和壞賬準(zhǔn)備，從而解決高校學(xué)生欠費(fèi)等問題，實(shí)現(xiàn)對成本費(fèi)用的全面核算估計(jì)，同時(shí)還應(yīng)設(shè)置獎(jiǎng)助費(fèi)用等其他費(fèi)用科目。高校除對上述成本進(jìn)行核算外，還對人才培養(yǎng)的成本進(jìn)行核算。獎(jiǎng)助費(fèi)用通常指對學(xué)生保障性的支出和獎(jiǎng)助學(xué)金。近年來，該項(xiàng)支出數(shù)額隨著我國對高校學(xué)生資助政策的不斷完善逐漸呈現(xiàn)出上漲趨勢。

5　結(jié) 語

隨著高等教育體制的進(jìn)一步改革，以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，高校成本核算的重要性日益突出。而高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度能夠滿足高等教育體制改革所提出的要求，有助于促進(jìn)高校成本核算的正常有序進(jìn)行以及政府部門對撥款收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)合理制定，并在提高高校辦學(xué)效益和加強(qiáng)內(nèi)部管理方面發(fā)揮著重要作用。因此，高校方面應(yīng)加強(qiáng)成本核算觀念，從思想層面上提高重視程度，深入研究探析高校成本核算方法，以實(shí)現(xiàn)高校資源的優(yōu)化配置，促進(jìn)高等教育健康持續(xù)發(fā)展。

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2016-07-20