姜海青

(北華大學(xué)審計(jì)處，吉林 吉林132013)

2015年教育部下發(fā)《教育部關(guān)于加強(qiáng)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的意見》，意見中提出“切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，要按照加大審計(jì)力度、提高審計(jì)能力的要求，強(qiáng)化審計(jì)隊(duì)伍專業(yè)化建設(shè)，要對重大建設(shè)項(xiàng)目的立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、招標(biāo)、施工、竣工等環(huán)節(jié)進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)。建設(shè)工程項(xiàng)目未經(jīng)審計(jì)不得辦理竣工結(jié)算”等。這對高校的基本建設(shè)審計(jì)提出了新的要求，全過程跟蹤審計(jì)在地方高校還處于起步階段，如何開展建設(shè)工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)沒有明確的準(zhǔn)則，它的發(fā)展要有一個(gè)摸索和完善的過程。

一個(gè)建設(shè)工程項(xiàng)目各個(gè)實(shí)施階段往往有許多參與單位，各單位承擔(dān)不同的建設(shè)任務(wù)和管理任務(wù)，由于各單位的工作性質(zhì)、工作任務(wù)和利益不盡相同，因此就形成了代表不同利益的建設(shè)工程管理方。而高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督主要目標(biāo)是工程造價(jià)控制，我們在基本建設(shè)工程管理各環(huán)節(jié)中，分階段有重點(diǎn)對影響工程造價(jià)諸因素的所占比率進(jìn)行分析，確定對影響工程造價(jià)較大的工程合同、工程簽證、工程竣工結(jié)算三個(gè)階段的工程造價(jià)增加風(fēng)險(xiǎn)防控進(jìn)行研究。

1 工程合同過程造價(jià)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控

招標(biāo)文件和工程量清單，都是工程合同的組成部分，建設(shè)工程合同，是甲乙雙方進(jìn)行工程承發(fā)包的重要法律形式，訂立和履行建設(shè)工程合同，直接關(guān)系到合同雙方的根本利益，是雙方實(shí)施工程管理，享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的法律依據(jù)。

在編制招標(biāo)文件和工程量清單時(shí)，預(yù)見可能增加造價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)，對增加工程造價(jià)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的預(yù)防；如土方運(yùn)距工程項(xiàng)目，在招標(biāo)文件的工程量清單中，按項(xiàng)目特征的描述投標(biāo)報(bào)價(jià)，了解工程的特殊性、復(fù)雜性，要考慮完成項(xiàng)目可能發(fā)生增加的工程造價(jià)因素，予以事先防范，在合同中規(guī)避這一工程造價(jià)增加風(fēng)險(xiǎn)因素。在編制招標(biāo)文件和工程量清單時(shí)，將土方運(yùn)距工程項(xiàng)目工程特征描述為“土方外運(yùn)運(yùn)距自定”，土方運(yùn)輸?shù)木嚯x及所需工程費(fèi)用讓投標(biāo)人自行考慮，避免中標(biāo)后在施工過程中增加變更和簽證，投標(biāo)單位按企業(yè)定額進(jìn)行自主報(bào)價(jià)。在制作工程量清單時(shí)，就規(guī)避了增加造價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)因素，進(jìn)而有效控制工程造價(jià)的增加。

隨著建筑事業(yè)的發(fā)展和完善，許多服務(wù)類工程公司參與到基本建設(shè)工程管理中來，如造價(jià)公司、監(jiān)理公司、設(shè)計(jì)公司、招標(biāo)公司等，在接受服務(wù)類公司服務(wù)的同時(shí)，也要對這類公司的服務(wù)水平及質(zhì)量予以監(jiān)督和有效的控制，因而在與委托服務(wù)類公司簽訂合同條款時(shí)，要有相應(yīng)的服務(wù)質(zhì)量評價(jià)控制條款，如對服務(wù)質(zhì)量不高，對甲方造成一定經(jīng)濟(jì)損失的，根據(jù)造成損失的程度，在服務(wù)總價(jià)中與以扣減相應(yīng)的服務(wù)費(fèi)用以達(dá)到控制服務(wù)類質(zhì)量的目標(biāo)。如有下列情況之一的：工程監(jiān)理方，因監(jiān)理工作作風(fēng)拖拉，造成的簽證不及時(shí)，后補(bǔ)辦簽證現(xiàn)象發(fā)生的，監(jiān)理在簽證內(nèi)容及工程量上的準(zhǔn)確性、真實(shí)性失實(shí)的；設(shè)計(jì)變更上，因設(shè)計(jì)人員工程造價(jià)控制觀念淡薄或迎合承包人利益而發(fā)生的設(shè)計(jì)變更的；在委托造價(jià)審核中，由于造價(jià)審核人員不認(rèn)真、不負(fù)責(zé)，而由第三方發(fā)現(xiàn)審核錯誤的。

在以上具體實(shí)施合同管理的基礎(chǔ)上，為了有效實(shí)施和加強(qiáng)工程合同風(fēng)險(xiǎn)防控，制定內(nèi)部管理制度加以約束，如“經(jīng)濟(jì)合同管理辦法”；“內(nèi)部審計(jì)工作條例”；“招投標(biāo)管理辦法”；組建有專業(yè)技能的副高級職稱以上人員組成的工程項(xiàng)目管理專家?guī)?。使合同的管理更加專業(yè)，條款更加嚴(yán)密，也擴(kuò)大了工程管理參與面的寬泛性，形成了相互制約，多方位的監(jiān)督管理機(jī)制。

2 建設(shè)工程施工過程造價(jià)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控

建設(shè)工程施工過程是指項(xiàng)目開工至項(xiàng)目竣工驗(yàn)收之前的階段，是實(shí)現(xiàn)建設(shè)工程價(jià)值的主要階段，設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場簽證，是資金投入最大、可能增加工程造價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)最高階段。施工過程中工程變更及簽證，是工程造價(jià)控制的重中之重，對項(xiàng)目投資控制有著非常重要的作用。對影響施工成本的工程變更、簽證等，應(yīng)本著必要性、合理性、效益性的原則進(jìn)行，要健全工程變更、簽證的內(nèi)部控制制度，應(yīng)加強(qiáng)工程變更及簽證的管理，并有效執(zhí)行有關(guān)規(guī)章制度，接到施工單位提出的增加投資費(fèi)用的訴求，首先要審查簽證手續(xù)是否齊全；工程量清單、招標(biāo)文件、投標(biāo)文件，合同的條款中甲乙雙方權(quán)利與義務(wù)的約定等是否滿足其索賠訴求；雙方簽字認(rèn)可的記錄、文件、工程實(shí)施計(jì)劃等。應(yīng)嚴(yán)格遵照已批準(zhǔn)的設(shè)計(jì)方案進(jìn)行施工，嚴(yán)禁隨意變更設(shè)計(jì)，嚴(yán)格控制不合理變更。為保證對總投資額的有效控制，建設(shè)單位應(yīng)對項(xiàng)目簽證人的權(quán)限加以限制，對于簽證的權(quán)限應(yīng)注意對單張簽證涉及費(fèi)用大小的權(quán)力限制，在施工過程中對于工程變更，清晰的劃分每個(gè)部門的工作范圍和權(quán)限，如額度在10萬元以內(nèi)(包括10萬元)的項(xiàng)目；10萬元以上的、20萬元以下(包括20萬元)項(xiàng)目；20萬元以上(包括20萬元)項(xiàng)目，分資金額度先由相關(guān)專家及工程管理人員參與方案優(yōu)化、論證可行后，根據(jù)簽證費(fèi)用大小，由不同的管理層進(jìn)行審批，根據(jù)簽證費(fèi)用大小，建立不同層次的簽證和審批制度，對超過規(guī)定限額的簽證，應(yīng)召開專題會議或組織專家論證，并形成認(rèn)證結(jié)果報(bào)告，起到層層控制的作用。

為了有效實(shí)施和加強(qiáng)建設(shè)工程施工過程造價(jià)增加風(fēng)險(xiǎn)防控，要制定相應(yīng)的管理制度如“基本建設(shè)工程審批程序和管理辦法”、“工程項(xiàng)目審簽規(guī)定”、“建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)實(shí)施辦法”等規(guī)章制度。

3 竣工結(jié)算過程造價(jià)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控

工程建設(shè)中不可避免地會發(fā)生各種不同事件，隨著施工單位索賠意識的提高，特別是有些施工單位期望通過高價(jià)索賠獲得超額利潤，建設(shè)單位應(yīng)加強(qiáng)對索賠要求的審查，施工索賠起因是多方面的，應(yīng)預(yù)先確定好對這類索賠的審查內(nèi)容及審查程序，這對提高審查質(zhì)量、防控工程造價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)十分重要。為了有效實(shí)施和加強(qiáng)建設(shè)竣工結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)防控，在審核中對工程量調(diào)整是否有依據(jù)，是否符合招標(biāo)文件要求、投標(biāo)承諾和合同約定，索賠的計(jì)算必須有充足、真實(shí)的、雙方可以接受的證據(jù)。工程結(jié)算造價(jià)增加風(fēng)險(xiǎn)管理控制是工程管理的最后一道防線，審核依據(jù)是在工程管理的各個(gè)環(huán)節(jié)中形成的結(jié)算資料，接到增加費(fèi)用訴求后，要收集審計(jì)證據(jù)：招標(biāo)文件、施工合同及附件，其他雙方簽字認(rèn)可的工程實(shí)施計(jì)劃、進(jìn)度計(jì)劃，有關(guān)的文件、國家有關(guān)法律、法規(guī)、政策文件。

在實(shí)際工作中，我們認(rèn)識到建設(shè)工程造價(jià)增加風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。只有正確認(rèn)識、分析它，不斷更新審計(jì)方法和審計(jì)內(nèi)容，加強(qiáng)防范審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)，不斷完善審計(jì)制度，才能把地方高?；窘ㄔO(shè)工程審計(jì)工作真正落實(shí)，做到有法可依，有章可循。

總之，基本建設(shè)工程審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的重要組成部分，加強(qiáng)基本建設(shè)審計(jì)是規(guī)范權(quán)力運(yùn)行的重要手段，是強(qiáng)化過程監(jiān)管的重要方式，是提高資源績效的重要保障。為了使內(nèi)部審計(jì)工作在新常態(tài)下發(fā)揮更主動、更關(guān)鍵、更積極的作用，我們不僅要依法依規(guī)審計(jì)，制定完善各項(xiàng)制度建設(shè)，注重審計(jì)控制與審計(jì)評價(jià)相結(jié)合；鞏固和深化基本建設(shè)工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)；建立健全規(guī)范有效的內(nèi)部控制體系；強(qiáng)化結(jié)果運(yùn)用，使地方高校建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)工作進(jìn)一步規(guī)范化、系統(tǒng)化、科學(xué)化，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量，為全面深化教育領(lǐng)域依法治校打下牢固的基礎(chǔ)。

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