蘇麗華

(遼寧警官高等?？茖W(xué)校鞍山分校，遼寧 鞍山 114051)

事業(yè)單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是根據(jù)我國(guó)的相應(yīng)的法律以及法規(guī)進(jìn)行建立的，進(jìn)行事業(yè)單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督這也是社會(huì)發(fā)展的需求，因?yàn)殡S著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展事業(yè)單位中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來(lái)越多，這就需要加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)進(jìn)行監(jiān)督，防止事業(yè)單位中發(fā)生一些非法的行為，否則將會(huì)嚴(yán)重影響事業(yè)單位的發(fā)展，這些年我國(guó)的事業(yè)單位在會(huì)計(jì)監(jiān)督方面已經(jīng)取得很好的成績(jī)，但是其中還是存在著一些問(wèn)題，這就需要對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督中存在的問(wèn)題進(jìn)行改善，加強(qiáng)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督。

1 “關(guān)心”會(huì)計(jì)監(jiān)督的演進(jìn)

古人有云：知古方能鑒今。因此，會(huì)計(jì)監(jiān)督須隨時(shí)關(guān)心與了解會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的演進(jìn)，有助于落實(shí)主管機(jī)關(guān)提醒重視與應(yīng)注意事項(xiàng)，以及應(yīng)對(duì)最新發(fā)展趨勢(shì)，并可避免無(wú)效率的控管。這需要重視如下幾項(xiàng)內(nèi)容。

一是安全議題實(shí)務(wù)需求：配合當(dāng)前社會(huì)環(huán)境所強(qiáng)調(diào)的科學(xué)治理觀念及考慮國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)踐需加強(qiáng)的原因，事業(yè)單位應(yīng)強(qiáng)化工作安全、環(huán)境安全及服務(wù)安全等相關(guān)控制作業(yè)，以更符合實(shí)務(wù)運(yùn)作。

二是加強(qiáng)法令規(guī)章遵循：為強(qiáng)化事業(yè)單位遵循法令規(guī)章的概念，事業(yè)單位應(yīng)將法令規(guī)章遵循事項(xiàng)納入相關(guān)營(yíng)運(yùn)循環(huán)的監(jiān)督作業(yè)及自行評(píng)估中，并列為年度內(nèi)審計(jì)劃的審計(jì)項(xiàng)目。

三是強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督功能：除應(yīng)配置專任會(huì)計(jì)監(jiān)督人員外，應(yīng)再增加設(shè)置其職務(wù)代理人；落實(shí)對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督人員異常信息實(shí)時(shí)申報(bào)。為使會(huì)計(jì)監(jiān)督人員了解事業(yè)單位的目的及職責(zé)，以及為執(zhí)行相關(guān)審計(jì)工作時(shí)有所依據(jù)，事業(yè)單位應(yīng)規(guī)范會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)施細(xì)則應(yīng)詳細(xì)說(shuō)明會(huì)計(jì)監(jiān)督部門的設(shè)置目的、職權(quán)及責(zé)任。為強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督人員的誠(chéng)信，增訂會(huì)計(jì)監(jiān)督人員不得提供或收受不正當(dāng)利益等。

2 “誠(chéng)心”的工作態(tài)度

會(huì)計(jì)監(jiān)督人員須秉持公正無(wú)私的態(tài)度，并避免任何利害沖突。事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督人員應(yīng)秉持超然獨(dú)立的精神，以客觀公正的立場(chǎng)，確實(shí)執(zhí)行其職務(wù)，并盡專業(yè)上應(yīng)有的注意。同時(shí)，會(huì)計(jì)監(jiān)督人員執(zhí)行業(yè)務(wù)應(yīng)本著誠(chéng)實(shí)信用原則，并不得有下列八項(xiàng)違規(guī)行為，因此，會(huì)計(jì)監(jiān)督人員秉持誠(chéng)心的工作態(tài)度將有助于監(jiān)督工作更加順暢。

(1)明知事業(yè)單位的營(yíng)運(yùn)活動(dòng)、報(bào)表及相關(guān)法令規(guī)章遵循情況有直接損害利益相關(guān)者的情況，而予以隱飾或作不實(shí)、不當(dāng)?shù)慕衣丁?/p>

(2)因職務(wù)上的松懈，導(dǎo)致?lián)p害事業(yè)單位或利益相關(guān)者的權(quán)益等。

(3)逾越監(jiān)督職權(quán)范圍以外的行為或有其它不正當(dāng)事項(xiàng)，意圖為自己或第三人牟取利益，違背其職務(wù)的行為或侵占事業(yè)單位資產(chǎn)。

(4)對(duì)于以前曾服務(wù)的部門，于一年內(nèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督作業(yè)。

(5)與自身有利害關(guān)系或利益沖突案件未予回避。

(6)未配合主管機(jī)關(guān)指示，辦理查核事項(xiàng)或提供相關(guān)資料。

(7)直接或間接提供、承諾、要求或收受不合理禮物、款待或其它任何形式的不正當(dāng)利益。

(8)其它違反法令或經(jīng)主管機(jī)關(guān)規(guī)定禁止的行為。

3 “細(xì)心”執(zhí)行監(jiān)督與評(píng)估

規(guī)劃工作首先應(yīng)遵守會(huì)計(jì)監(jiān)督執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則及相關(guān)政策、程序，會(huì)計(jì)監(jiān)督負(fù)責(zé)人須建立政策及程序，以作為監(jiān)督業(yè)務(wù)的指引。這種指引應(yīng)當(dāng)包括：會(huì)計(jì)監(jiān)督單位的目的、職權(quán)及責(zé)任；對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督制度進(jìn)行評(píng)估，以衡量現(xiàn)行政策、程序的有效性及遵循程度與其對(duì)各項(xiàng)營(yíng)運(yùn)活動(dòng)的影響；厘定監(jiān)督項(xiàng)目、時(shí)間、程序及方法。

還要考慮風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，規(guī)范的事業(yè)單位應(yīng)建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，以強(qiáng)化事業(yè)單位營(yíng)運(yùn)的控管。參考企業(yè)的相關(guān)做法，事業(yè)單位可制定適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)管理政策與程序，建立有效風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，以評(píng)估及監(jiān)督其風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力、已承受風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)況、決定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略及風(fēng)險(xiǎn)管理程序遵循情形。再者，會(huì)計(jì)監(jiān)督負(fù)責(zé)人須制定一套以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的計(jì)劃，以決定符合機(jī)構(gòu)目標(biāo)的會(huì)計(jì)監(jiān)督業(yè)務(wù)優(yōu)先級(jí)，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果擬訂年度監(jiān)督計(jì)劃，包括每月應(yīng)監(jiān)督的項(xiàng)目，年度監(jiān)督計(jì)劃并應(yīng)確實(shí)執(zhí)行，據(jù)以評(píng)估事業(yè)單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，并檢附工作底稿及相關(guān)資料等做成監(jiān)督報(bào)告。因此，細(xì)心執(zhí)行監(jiān)督與評(píng)估有助于會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的風(fēng)險(xiǎn)管理與完整性。

4 “耐心”進(jìn)行充分溝通

事業(yè)單位應(yīng)先督促其內(nèi)部各部門每年至少辦理自行評(píng)估會(huì)計(jì)監(jiān)督制度一次，再由會(huì)計(jì)監(jiān)督部門復(fù)核各部門的自行評(píng)估報(bào)告，也就要求會(huì)計(jì)監(jiān)督人員應(yīng)與受查部門就年度監(jiān)督項(xiàng)目查核結(jié)果充分溝通。會(huì)計(jì)監(jiān)督負(fù)責(zé)人若認(rèn)定事業(yè)單位管理群體決定承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)水平超過(guò)單位可承受的水平，就必須就此事項(xiàng)與領(lǐng)導(dǎo)班子進(jìn)行討論。因此，會(huì)計(jì)監(jiān)督工作需要事前、事中與事后進(jìn)行溝通。另外，如何“有智慧的工作”(work smarter-在協(xié)調(diào)與批判中達(dá)到平衡)更是一門學(xué)問(wèn)，會(huì)計(jì)監(jiān)督負(fù)責(zé)人應(yīng)與監(jiān)督業(yè)務(wù)的其它內(nèi)部及外部服務(wù)提供者分享信息及協(xié)調(diào)作業(yè)，以確保工作范圍的適當(dāng)及減少工作的重復(fù)。會(huì)計(jì)監(jiān)督部門應(yīng)評(píng)估不同部門的治理過(guò)程，并提出適當(dāng)?shù)母纳平ㄗh，以達(dá)成下列目標(biāo)：(1)提倡事業(yè)單位合適的倫理與價(jià)值觀；(2)確保事業(yè)單位有效的績(jī)效管理及責(zé)任歸屬；(3)對(duì)事業(yè)單位內(nèi)的適當(dāng)對(duì)象溝通風(fēng)險(xiǎn)及控制資訊；(4)確保領(lǐng)導(dǎo)班子、外部監(jiān)督人員、會(huì)計(jì)監(jiān)督人員與員工間作業(yè)協(xié)調(diào)及信息溝通。

事業(yè)單位應(yīng)確定會(huì)計(jì)監(jiān)督制度核心原則，重視部門之間的內(nèi)部溝通方式，更強(qiáng)調(diào)須設(shè)置個(gè)別部門的溝通渠道(如舉報(bào)熱線)，當(dāng)正常渠道失效或無(wú)效時(shí)，可啟用匿名或保密的溝通方式。在目前輿論強(qiáng)調(diào)誠(chéng)信重要性的背景下，事業(yè)單位應(yīng)制定具體檢舉制度，并應(yīng)確實(shí)執(zhí)行，其內(nèi)容至少應(yīng)涵蓋六大事項(xiàng)，如：建立并公告內(nèi)部獨(dú)立檢舉信箱、專線或委托其它外部獨(dú)立機(jī)構(gòu)提供檢舉信箱、專線，供事業(yè)單位內(nèi)部及外部人員使用……因此，會(huì)計(jì)監(jiān)督除能批判指正缺失外，還具有協(xié)調(diào)的功力與操練，誠(chéng)心進(jìn)行充分溝通，相信能夠順利達(dá)成工作任務(wù)的效果及效率。

5 “專心”完成追蹤報(bào)告至改善為止

會(huì)計(jì)監(jiān)督應(yīng)于何種情形以及何時(shí)須進(jìn)行與完成追蹤報(bào)告方面的問(wèn)題，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)監(jiān)督人員對(duì)于評(píng)估所發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度缺失及異常事項(xiàng)，應(yīng)據(jù)實(shí)揭露于監(jiān)督報(bào)告，并于該報(bào)告陳核后加以追蹤，至少按季作成追蹤報(bào)告至改善為止，以確定相關(guān)部門也已及時(shí)采取適當(dāng)?shù)母纳拼胧?/p>

一般情況下，會(huì)計(jì)監(jiān)督制度缺失及異常事項(xiàng)改善情形應(yīng)包括主管機(jī)關(guān)檢查所發(fā)現(xiàn)、會(huì)計(jì)監(jiān)督作業(yè)所發(fā)現(xiàn)、會(huì)計(jì)監(jiān)督制度聲明書所列、自行評(píng)估及會(huì)計(jì)師項(xiàng)目審查所發(fā)現(xiàn)的各項(xiàng)缺失。事業(yè)單位應(yīng)于監(jiān)督報(bào)告及追蹤報(bào)告陳核后，于監(jiān)督項(xiàng)目完成的次月底前交付監(jiān)督人員查閱。事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督人員如發(fā)現(xiàn)重大違規(guī)情況或事業(yè)單位有受重大損害的危險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)立即做成報(bào)告陳核，并通知各監(jiān)察人。會(huì)計(jì)監(jiān)督負(fù)責(zé)人應(yīng)專心完成追蹤報(bào)告至改善為止，將避免會(huì)計(jì)監(jiān)督缺失持續(xù)運(yùn)作，而造成對(duì)事業(yè)單位營(yíng)運(yùn)有重大不利影響。

總體而言，要想使得事業(yè)單位可以正常的運(yùn)行就需要重視會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用。這就需要事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人認(rèn)真對(duì)待事業(yè)單位中的會(huì)計(jì)監(jiān)督以及加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)法以及事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等的了解，只有這樣才能確保事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效運(yùn)行。事業(yè)單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是確保事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度正常進(jìn)行的可靠保障，加強(qiáng)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督可以確保會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，使得會(huì)計(jì)工作能夠高效的進(jìn)行，但是目前我國(guó)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督制度還不夠完善，這就需要不斷地完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，并使之更好地發(fā)揮事業(yè)單位的社會(huì)服務(wù)職能。

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