楊彬

（南京開元聯(lián)合會計師事務(wù)所，江蘇南京210008）

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建設(shè)項目審計風(fēng)險及其防范

楊彬

（南京開元聯(lián)合會計師事務(wù)所，江蘇南京210008）

摘要：建筑項目審計是建筑工程管理的重要內(nèi)容，本文圍繞建筑項目審計風(fēng)險介紹了相關(guān)概述，分析了影響建筑項目審計風(fēng)險的因素，并就如何防范建筑項目審計風(fēng)險提出了建議措施。

關(guān)鍵詞：建筑項目；審計風(fēng)險；防范

一、相關(guān)概述

建筑工程項目審計可以確保建筑項目資金合理使用，提高資金使用效率，合理控制工程造價，提高資金使用效益。它既能夠?qū)嵤┙?jīng)濟監(jiān)督，也能夠?qū)崿F(xiàn)投資效益監(jiān)管。尤其是當前伴隨著我國市場經(jīng)濟體制的不斷完善，建筑工程的投資主體多元化傾向越來越明顯，這就迫切需要建筑項目審計的參與，切實規(guī)范建筑項目建設(shè)程序，降低風(fēng)險。

在建筑項目審計中之所以存在著風(fēng)險，主要是由于管理體制不夠明確，招投標形同虛設(shè)以及建筑程序違規(guī)等問題。我國當前的建筑項目在管理體制上盡管形式上為三位一體，但實際上施工、管理、審計、造價以及監(jiān)理等部門相互之間配合較少，建筑項目管理和決策體系缺少必要的剛性，制度性缺失還比較嚴重。建設(shè)程序是投資項目建設(shè)客觀經(jīng)濟規(guī)律的反映，也是建設(shè)項目自然規(guī)律的要求，必須嚴格遵守。長期以來，不少部門跑項目、爭資金比較積極，但對前期工作卻不夠重視，成為邊設(shè)計、邊報批、邊施工的“三邊工程”，嚴重違反基本建設(shè)程序。

另外，注冊會計師的獨立性會在很大程度上影響著審計風(fēng)險管控能力。站在博弈理論的角度進行分析，注冊會計師審計的獨立性水平是各方力量相互博弈的結(jié)果，這一結(jié)果會隨著力量對比的變化而出現(xiàn)變化，它不是靜止的，而是一個動態(tài)過程。結(jié)合我國的實際情況，盡管注冊會計師對于企業(yè)管理層具有一定的經(jīng)濟依賴性，但是審計不獨立所造成的負面影響也會對其聲譽造成傷害，同時審計環(huán)境對于審計師審計獨立性的監(jiān)督約束作用也需要進一步強化。注冊會計師在審計中所表現(xiàn)出的審計獨立性跟專業(yè)能力之間的背離反映的是審計師重視自身聲譽選擇優(yōu)質(zhì)審計客戶的結(jié)果。在建筑項目審計獨立性博弈中，會涉及到公司管理層、市場力量、中小股東力量、法治力量以及監(jiān)督管理力量等。注冊會計師在面對被審計單位管理者經(jīng)濟賄賂時會喪失一定的審計獨立性，并且喪失程度伴隨著經(jīng)濟賄賂金額增加而增加。

二、建設(shè)項目審計風(fēng)險影響因素分析

正是由于建設(shè)項目在審計中所涉及到的面比較廣，內(nèi)容比較復(fù)雜，對于注冊會計師的專業(yè)要求也比較高，導(dǎo)致了建設(shè)項目審計中存在著一定的風(fēng)險。在審計過程中，對于建設(shè)項目審計風(fēng)險產(chǎn)生影響的因素比較多，具體來講主要有以下幾個方面。

一是各個相關(guān)利益主體對于審計不同的預(yù)期和需求。對于同一個建設(shè)項目，不同的相關(guān)利益主體在審計過程中具有不同的審計需求和審計目標，對于建設(shè)單位來講目標主要是集中于盡量降低建筑項目的成本和造價，提升建筑項目的管理水平和質(zhì)量，進一步提升建筑項目的效益性以及經(jīng)濟性；而建筑施工具體單位則要求在保障建筑安全的基礎(chǔ)上實現(xiàn)經(jīng)濟效益的最大化；建筑行業(yè)政府監(jiān)管部門審計工作具有高效益，保障建筑項目經(jīng)濟效益以及社會效益的最大化。從各個相關(guān)利益主體對于審計的目標和預(yù)期來看，其出發(fā)點和著眼點都不盡相同，正是由于所圍繞的目標不同，對于審計的影響也不同，導(dǎo)致審計風(fēng)險以及審計結(jié)論出現(xiàn)偏差。就審計影響來講，建筑項目的各個相關(guān)利益主體都會對審計部門和審計人員予以特別關(guān)注，進而產(chǎn)生難以預(yù)測和控制的風(fēng)險。

二是審計環(huán)境對于審計產(chǎn)生一定的風(fēng)險。對于建筑工程來講，不同的施工階段所實施的審計內(nèi)容是不同的，這其中包括工程技術(shù)審計、建筑管理審計以及財務(wù)收支審計等，審計的內(nèi)容比較多，同時審計涉及到的管理部門也比較多。結(jié)合建筑審計的外部環(huán)境，現(xiàn)代建筑企業(yè)在激烈的市場競爭中受經(jīng)濟利益最大化這一管理目標的影響很可能在日常財務(wù)管理中存在著會計信息不真實、甚至?xí)嬑璞椎膯栴}，這會在很大程度上增加建筑項目審計風(fēng)險。與此同時，就建筑項目內(nèi)部來講，相關(guān)部門對于施工中的審計制度能否嚴格遵循、管理人員素質(zhì)是否合格等相關(guān)因素都會對建筑項目審計風(fēng)險產(chǎn)生很大的影響。

三是建筑施工單位審計內(nèi)容及審計要求的擴展提高也會對審計風(fēng)險造成一定的影響。相比較于一般的審計項目，建筑項目審計所涉及到的內(nèi)容較為豐富，關(guān)注的各個方面也比較多，同時在審計要求上也進行了擴展和提高，在建筑項目審計上，審計人員所關(guān)注的重點已經(jīng)不再僅僅拘泥于原先單純的建設(shè)資金投資、使用狀況，所發(fā)表的評價審計意見也不再是原先的靜態(tài)評價。在建筑項目審計上更多地向著評價、監(jiān)督以及績效管理等方面轉(zhuǎn)變，要求審計人員緊緊圍繞建筑項目開展全過程的跟蹤和監(jiān)督。在監(jiān)督管理中，既要關(guān)注建設(shè)資金以及建設(shè)造價，同時對于建設(shè)項目過程中的經(jīng)濟責(zé)任和項目績效情況也需要進行實時的跟蹤審計。

四是審計人員自身素質(zhì)也會對建筑項目審計風(fēng)險產(chǎn)生影響。一般情況下，建筑項目涉及到的內(nèi)容比較多，同時所包含的技術(shù)知識也比較專業(yè)。正是由于建筑項目審計所體現(xiàn)出的高技術(shù)專業(yè)性，相關(guān)的建筑項目審計人員要對建筑項目進行審計既需要掌握必要的財務(wù)知識，同時還需要掌握一定的工程類專業(yè)知識，只有這樣才能夠滿足建筑項目審計需求。但是就當前的建筑項目審計實踐來講，不少審計人員并不了解和把握建筑項目工程結(jié)構(gòu)和施工相關(guān)要求，難以完成跟建筑施工相關(guān)的審計任務(wù)，所承擔(dān)的建筑審計項目也不能夠達到應(yīng)有的質(zhì)量標準，這就在很大程度上提高了建筑項目的潛在審計風(fēng)險。除此之外，從事建筑項目的審計人員所具有的職業(yè)道德、敬業(yè)精神以及工作責(zé)任感等也會對審計項目的結(jié)果公正性、客觀性、真實性等產(chǎn)生很重要的影響，同時也會直接影響到建筑工程的審計質(zhì)量。

三、防范建筑項目審計風(fēng)險的建議措施

一是實行不相容崗位相分離，確保建筑項目內(nèi)部監(jiān)督的有效性。這其中包含了工程監(jiān)理監(jiān)督、建設(shè)單位現(xiàn)場代表監(jiān)督、內(nèi)部審計部門監(jiān)督以及建設(shè)項目結(jié)算前審核等。工程監(jiān)理的主要職責(zé)是利用專業(yè)知識對整個建筑工程實施全過程的監(jiān)督檢查，相比較于其他崗位專業(yè)性較強。由于工程監(jiān)理本身具有公正性、獨立性以及專業(yè)性的特點，可以在很大程度上保障建筑項目的質(zhì)量，有助于降低審計人員的審計風(fēng)險。一般來講，工程監(jiān)理的工作內(nèi)容比較廣泛，從工程立項開始，涉及到匯審圖紙、材料選定、合同修改及實施、施工監(jiān)督以及結(jié)算審核等。為了協(xié)調(diào)好施工單位跟建設(shè)單位之間的關(guān)系，建設(shè)單位一般還會選派相關(guān)的預(yù)結(jié)算人員以及專業(yè)技術(shù)人員實行現(xiàn)場監(jiān)督和管理，除了及時協(xié)調(diào)和解決建筑項目建設(shè)事宜，并向建設(shè)單位領(lǐng)導(dǎo)匯報之外，還需要對監(jiān)理的現(xiàn)場監(jiān)管進行必要的監(jiān)督，搜集現(xiàn)場資料，方便日后結(jié)算。

審計人員需要同相關(guān)部門在建筑項目實施之前進行可行性測試，并對參與招投標的單位進行資格審查和誠信評估。在審計過程中，審計人員要結(jié)合施工合同的具體要求，檢查施工單位是否按質(zhì)量施工，所使用的建筑材料是否符合標準等，就發(fā)現(xiàn)的問題及時跟管理層溝通匯報。除此之外，為保障建筑項目質(zhì)量，基本建設(shè)項目在預(yù)結(jié)算之前，各個部門還需要進行實現(xiàn)的聯(lián)合會審，并詳細記錄。對于主管基建項目部門為全面審核的，審計人員需要圍繞建設(shè)項目對分項工程進行審核和計量，明確材料價格和建筑工作量，抓好審計效果。由于建筑項目審計具有較高的專業(yè)性，基建主管部門以及監(jiān)理部門可以事先進行審核，注冊會計師在此基礎(chǔ)上再進行二次審核把關(guān)，這既有助于降低建筑項目審計師的工作量，同時也有助于降低審計風(fēng)險。

二是進一步強化對建筑單位內(nèi)部控制缺陷的關(guān)注。內(nèi)部控制的建立和實施對于降低公司會計舞弊行為具有重要的正面作用，如果公司內(nèi)部控制失效或者內(nèi)部控制存在著嚴重的缺陷，就會導(dǎo)致公司會計舞弊的可能性增加，必然會進一步加大建筑項目審計師的審計風(fēng)險。在審計資源有效的情況下，公司內(nèi)部控制缺陷必然會導(dǎo)致注冊會計師在審計過程中分散資源，進而降低了自身識別公司會計舞弊的能力，不利于審計風(fēng)險的管控。正是基于此，建筑項目審計人員在審計過程中需要重點關(guān)注建筑企業(yè)內(nèi)部控制情況，確定其內(nèi)部控制制度是否健全，能否得到貫徹落實，及時了解和把握內(nèi)部控制缺陷可能帶來的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，將內(nèi)部控制缺陷及其風(fēng)險作為審計的重點，并在此基礎(chǔ)上將審計資源集中于風(fēng)險較高的領(lǐng)域，切實提升審計人員建筑項目審計風(fēng)險能力。

三是強化建筑項目審計師專業(yè)技能培訓(xùn)。建筑項目涉及到的專業(yè)知識比較廣泛，審計人員要想提高審計質(zhì)量，降低建筑項目審計風(fēng)險，只有掌握和了解建筑公司建筑項目的基本內(nèi)容和流程、標準，才能夠在審計中及時查找出公司內(nèi)部控制中所存在的缺陷，并采取針對性的審計方式和手段，明確審計重點。因此，建筑項目審計人員應(yīng)當強化自身專業(yè)技能培訓(xùn)，尤其是內(nèi)部控制方面的學(xué)習(xí)。同時，由于內(nèi)部控制所涉及到的內(nèi)容比較多，問題也比較復(fù)雜，注冊會計師在業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上還應(yīng)當及時總結(jié)經(jīng)驗，強化對內(nèi)部控制問題的研究和分析，以此來切實提高注冊會計師自身會計舞弊識別能力，降低審計風(fēng)險。

四是強化跟建筑單位內(nèi)部審計之間的溝通和交流。對于公司內(nèi)部控制來講，內(nèi)部審計是其中的一項重要組成部分，同時也是內(nèi)部控制的一種特殊形式和手段。內(nèi)部審計的質(zhì)量在很大程度上決定著公司內(nèi)部控制的效益和效率。內(nèi)部審計由于自身的特殊地位，對于公司的情況比較熟悉，同時在審計中積累的經(jīng)驗也比較豐富，所以能夠及時地發(fā)現(xiàn)公司建筑工程項目中存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)。與公司內(nèi)部審計相對應(yīng)，注冊會計師作為外部審計，對于被審計單位的情況相對比較陌生，這就需要注冊會計師在審計過程中積極主動跟被審計單位內(nèi)部審計進行必要的溝通和聯(lián)系，盡可能多地以最小的成本掌握被審計單位的內(nèi)部控制狀況，并在此基礎(chǔ)上準確找出內(nèi)部控制缺陷以及由此造成的管理風(fēng)險和舞弊行為，切實提升建筑項目審計風(fēng)險管控能力。

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（責(zé)任編輯：曉彤）