陳穎

（四川旅游學(xué)院，四川成都610100）

?

大數(shù)據(jù)時代沖擊下財會變革對策探究

陳穎

（四川旅游學(xué)院，四川成都610100）

摘要：當今世界，大數(shù)據(jù)已經(jīng)滲透到各個行業(yè)和業(yè)務(wù)職能領(lǐng)域。大數(shù)據(jù)采集、挖掘與分析等新型信息技術(shù)的快速發(fā)展以及數(shù)據(jù)估值的需求，也正在給整個財務(wù)領(lǐng)域帶來巨大變革，如何清醒面對變革和快速應(yīng)對變革，促進專業(yè)領(lǐng)域適時發(fā)展，是每一個財務(wù)人應(yīng)當關(guān)注和思考的問題。文章通過分析大數(shù)據(jù)對財務(wù)信息披露、會計準則、財務(wù)管理、財會機構(gòu)和人員等方面的影響，結(jié)合大數(shù)據(jù)工具和技術(shù)發(fā)展現(xiàn)狀，提出相應(yīng)的應(yīng)對策略。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)；財務(wù)；變革；對策

一、大數(shù)據(jù)時代正在引發(fā)的財務(wù)領(lǐng)域變革

1、信息披露的結(jié)果和財務(wù)造假的行為將可以被預(yù)測

可以預(yù)見，在大數(shù)據(jù)時代，大量數(shù)據(jù)包括政府數(shù)據(jù)公開程度的提升以及各種大數(shù)據(jù)收集、挖掘、處理技術(shù)的不斷開發(fā)和運用，將使對財務(wù)信息披露結(jié)果的預(yù)測和對可能發(fā)生的財務(wù)造假的預(yù)測成為可能。企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的獲取對企業(yè)主觀披露的依賴正在逐步降低，企業(yè)采購、銷售、納稅、投融資、業(yè)務(wù)搜索等活動均可通過一些非保密的網(wǎng)絡(luò)記錄、相關(guān)企業(yè)和部門信息渠道進行大數(shù)據(jù)采集，用以判別財務(wù)信息的真實性和預(yù)見財務(wù)披露結(jié)果。新一代財務(wù)系統(tǒng)的開發(fā)將使報表查詢更加智能，企業(yè)主管部門、證監(jiān)會、稅務(wù)局等監(jiān)管機構(gòu)及其他財務(wù)信息使用者將便利地取得更為真實和詳盡的企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)，慣用的財務(wù)造假手段將無處遁形。

2、數(shù)據(jù)正在成為企業(yè)的核心資產(chǎn)

Facebook根據(jù)會計準則計算出的賬面價值（約63億美元）與包含其數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)價值的市場估值（1040億美元）之間產(chǎn)生的近20倍的巨大差距，使Facebook 2012年上市開盤當天，出現(xiàn)股價反常大幅下跌。這就提出了一系列問題：在信息類產(chǎn)業(yè)高度發(fā)達的今天，IT技術(shù)已經(jīng)顛覆很多傳統(tǒng)企業(yè)的制造過程和營銷過程，大數(shù)據(jù)已經(jīng)不再是輔助工具，而成為了企業(yè)的核心資產(chǎn)，其比重甚至大過傳統(tǒng)的企業(yè)資產(chǎn)。在這種現(xiàn)實狀況下，仍使用始于20世紀30年代的財務(wù)報告模式來進行企業(yè)資產(chǎn)核定是否合理？數(shù)據(jù)究竟能否作為公司潛在無形資產(chǎn)進行確認？如能，又怎么確認？數(shù)據(jù)資產(chǎn)會發(fā)生減值嗎？減值又如何衡量和確認？

3、財務(wù)預(yù)算、投資管理、財務(wù)成本控制等各項財務(wù)管理的內(nèi)容和方式面臨革新

在大數(shù)據(jù)技術(shù)迅猛發(fā)展的今天，傳統(tǒng)財務(wù)管理模式和技術(shù)已經(jīng)不能滿足企業(yè)管理的需要了，企業(yè)必須通過更加高效的財務(wù)流程，利用大數(shù)據(jù)進行及時準確的分析，更好地配置資源，使企業(yè)獲得更快速安全的效益增長。2013年5月，IBM公司推出了最新“IBM TM1企業(yè)智慧解決方案”，顯示財務(wù)管理革新的步伐已在加速展開，財務(wù)預(yù)算、投資管理、財務(wù)成本控制等各項財務(wù)管理內(nèi)容必將出現(xiàn)不小的變化。

財務(wù)預(yù)算使決策目標具體化、系統(tǒng)化和定量化，有助于財務(wù)目標的順利實現(xiàn)，其在現(xiàn)代財務(wù)管理活動中具有很重要的地位。但是目前很多企業(yè)沒有編制預(yù)算，部分編制了預(yù)算的企業(yè)也因為各部門的不重視、不配合或者配合不力導(dǎo)致預(yù)算管理起不到應(yīng)有的作用。大數(shù)據(jù)信息搜集和處理技術(shù)的運用，將有助于促進企業(yè)對預(yù)算功用的認識，推進企業(yè)各部門、各機構(gòu)、上下游企業(yè)的結(jié)構(gòu)調(diào)整和資源整合，使預(yù)算管理的編制、控制、分析過程的精確度得到極大提升，并能克服ERP系統(tǒng)事前控制缺失的缺陷，使未來企業(yè)預(yù)算管理更加高效、準確，實現(xiàn)真正的全面預(yù)算和滾動預(yù)算。

隨著企業(yè)規(guī)模的日益擴大和市場競爭的日益激烈，傳統(tǒng)靠投資驅(qū)動、規(guī)模擴張的發(fā)展方式亟待轉(zhuǎn)變。這就需要企業(yè)更加注重投資效率和經(jīng)濟效益，建立并完善科學(xué)的決策評價體系。“IBM TM1”已經(jīng)推出了幫助企業(yè)分析投資總額、結(jié)構(gòu)、項目價值貢獻、資金平衡的投資決策解決方案，這必將引發(fā)新一輪投資管理改革。

如今互聯(lián)網(wǎng)消費已成為消費變革不可逆的趨勢，它使企業(yè)產(chǎn)品的價格、質(zhì)量、服務(wù)、銷量等信息易于取得和比較，行業(yè)數(shù)據(jù)趨于透明，必將導(dǎo)致企業(yè)利潤空間狹窄、拓展困難，因此大力加強成本控制、提高成本管理水平和技術(shù)，成為事關(guān)企業(yè)生存發(fā)展的重要任務(wù)。運用大數(shù)據(jù)進行財務(wù)成本控制將顯著提高企業(yè)經(jīng)濟效益，是企業(yè)成本管理的必然趨勢。比如在航空發(fā)動機領(lǐng)域，若能節(jié)省1%的燃料，未來15年就可以為客戶節(jié)省300億美元成本。但同時，大數(shù)據(jù)軟硬件的配備、人員的配置、信息費用也將給企業(yè)增加新的成本負擔。

4、財會機構(gòu)“大財務(wù)”化，財務(wù)人員兩極分化

（1）財會機構(gòu)和職能。財務(wù)部門將通過對大量的數(shù)據(jù)進行科學(xué)的分類整理和分析，挖掘有利于企業(yè)發(fā)展的信息，并利用這些信息指導(dǎo)企業(yè)運營，為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展提供更多變量的實時動態(tài)和更具戰(zhàn)略性、系統(tǒng)性和前瞻性的管理建議，改善組織運營、增加企業(yè)價值，這將使財會部門的職能重心由傳統(tǒng)的核算、資金管理提升至數(shù)據(jù)整合和分析、資源配置、戰(zhàn)略決策、企業(yè)業(yè)績及風險評估等層面。“在未來5 至10年內(nèi)，財務(wù)部門可能出現(xiàn)從服務(wù)部門到關(guān)鍵業(yè)務(wù)服務(wù)部門的質(zhì)變，它將處于戰(zhàn)略決策的核心位置?！痹谶M行數(shù)據(jù)搜集整合分析的過程中，財務(wù)部門與其他職能部門的合作和互動也將日益頻繁，財務(wù)機構(gòu)將漸漸突破原有的獨立機構(gòu)形式，向“大財務(wù)”形式發(fā)展。

（2）財會崗位和人員。大數(shù)據(jù)會進一步提高企業(yè)財務(wù)的自動化水平以及與各業(yè)務(wù)口的數(shù)據(jù)對接，會計核算將實現(xiàn)由半手工狀態(tài)向全自動化轉(zhuǎn)型，負責繁雜、重復(fù)、簡單的基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)收集錄入與固定模式的核算工作的會計崗位數(shù)量將極大減少，同時將產(chǎn)生負責計算機、數(shù)據(jù)庫和財務(wù)系統(tǒng)維護、業(yè)務(wù)口對接、模板開發(fā)、新業(yè)務(wù)銜接等工作的新崗位。CFO的職能已經(jīng)從財務(wù)管理延伸到提升企業(yè)整體績效，企業(yè)需要CFO構(gòu)建并利用高效的財務(wù)流程對企業(yè)的現(xiàn)金流、收購兼并、資源配置、風險管控等進行管理，利用大數(shù)據(jù)等分析工具獲得深度洞察，將資源更好配置在增長領(lǐng)域。CFO的崗位需要更高的信息、技術(shù)整合運用能力來進行財務(wù)管理、風險管控、價值創(chuàng)造。因此，未來的財務(wù)人員將出現(xiàn)兩極分化，中高級財務(wù)人員越來越向“通才”發(fā)展。

二、財務(wù)領(lǐng)域應(yīng)對對策建議

1、提高數(shù)據(jù)管理能力，改善信息披露質(zhì)量

面對大數(shù)據(jù)采集、挖掘和分析的快速發(fā)展所形成的財務(wù)信息透明化、可預(yù)見性程度的快速增加，企業(yè)的當務(wù)之急是盡快搭建統(tǒng)一、順暢的信息化管理平臺，開發(fā)數(shù)據(jù)自動采集系統(tǒng)，完成各業(yè)務(wù)口的數(shù)據(jù)對接、交互以及數(shù)據(jù)分析相關(guān)軟硬件設(shè)施和人員的配置，充分搜集和利用企業(yè)自身的各項數(shù)據(jù)、充分借鑒和利用企業(yè)外部數(shù)據(jù)，實實在在提高企業(yè)數(shù)據(jù)管理能力。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)一方面要把好財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)關(guān)和數(shù)據(jù)質(zhì)量關(guān)，努力提升財務(wù)工作效率與質(zhì)量，盡量避免由于財務(wù)工作差錯和失誤造成信息披露失真；另一方面，充分收集各類券商、分析機構(gòu)和分析軟件對企業(yè)數(shù)據(jù)的分析模式、范圍、程度等信息，預(yù)測在不同信息披露方案下，各外部機構(gòu)的解讀和分析對企業(yè)可能產(chǎn)生的影響，從而趨利避害，改善自身信息披露的技巧。

2、制定數(shù)據(jù)價值計量規(guī)范，掃清數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認障礙

基于市場估價的結(jié)果，數(shù)據(jù)價值在企業(yè)資產(chǎn)價值中占比越來越高，然而到目前為止，還沒有一個有效的方法來進行數(shù)據(jù)估值，這使得企業(yè)賬面價值已經(jīng)不能反映公司的實際資產(chǎn)狀況和真正價值。越來越多的實例表明，雖然估值很困難，但市場和投資者在交易中仍能通過一些方法對數(shù)據(jù)資產(chǎn)進行估價，這形成了擁有數(shù)據(jù)或能夠輕松收集數(shù)據(jù)的公司股價高漲而普通公司市值縮水的股市實況。如果找到數(shù)據(jù)估值方法并且關(guān)于數(shù)據(jù)入賬的相關(guān)制度規(guī)范和法律責任問題得到解決，那么數(shù)據(jù)價值成為一個新的資產(chǎn)類別顯示在企業(yè)的資產(chǎn)負債表上將指日可待。

那么如何給數(shù)據(jù)估值呢？筆者認為，從財務(wù)專業(yè)角度上來講，如果要使數(shù)據(jù)價值體現(xiàn)在賬面上，其價值衡量標準及衡量方法必須以會計準則和制度的形式加以規(guī)范。綜合目前數(shù)據(jù)估值的初步探索成果，依據(jù)會計準則制定范式，筆者提出如下建議。

（1）基于數(shù)據(jù)的價值是潛在的、無實物形態(tài)的，故而其估算不能像實物資產(chǎn)一樣采用簡單的加計匯總而得，其性質(zhì)在一定程度上類似無形資產(chǎn)，應(yīng)以類似無形資產(chǎn)的界定方法給予定義。

（2）數(shù)據(jù)的價值可分為兩個部分：一是數(shù)據(jù)本身的價值，二是數(shù)據(jù)可利用價值。從數(shù)據(jù)的分析挖掘角度來說，數(shù)據(jù)本身價值不會減值，而數(shù)據(jù)的利用價值一方面可能因不同的利用目的和利用技術(shù)發(fā)生不同程度的增值，另一方面又可能隨著新數(shù)據(jù)的加快出現(xiàn)而發(fā)生快速減值。隨著數(shù)據(jù)分析與挖掘技術(shù)的不斷發(fā)展，數(shù)據(jù)利用價值更加變幻莫測，新產(chǎn)生的數(shù)據(jù)可能一無所用，年代久遠的數(shù)據(jù)也可能被發(fā)現(xiàn)有更好的用途。與現(xiàn)今已經(jīng)有著比較可靠的評估方法和程序且價值相對穩(wěn)定的無形資產(chǎn)相較，數(shù)據(jù)利用價值的變化不確定性更高，因此它并不完全符合無形資產(chǎn)后續(xù)計量規(guī)定，應(yīng)作為一項單獨的資產(chǎn)類別即數(shù)據(jù)資產(chǎn)來進行確認和核算。

（3）數(shù)據(jù)價值的初始計量，亦應(yīng)分兩部分進行：數(shù)據(jù)本身的價值，是其形成過程中的采集、審核、整理、儲存等人工和物力成本，這部分價值核算簡單易行；數(shù)據(jù)可利用價值是目前數(shù)據(jù)估值的難點，數(shù)據(jù)可發(fā)掘出的價值大小取決于利用期望、利用程度、采用技術(shù)等，很大程度上受市場估測影響。方法上視實際情況不同可以比照無形資產(chǎn)市場法或收益法進行估值，手段上可設(shè)立具有專業(yè)綜合評估能力的數(shù)據(jù)估值公司，結(jié)合信息技術(shù)、財務(wù)、金融等領(lǐng)域及市場定價建立有效估值模型，對數(shù)據(jù)進行估值，或者成立專業(yè)培訓(xùn)機構(gòu)，與各級人事考試中心聯(lián)合，進行數(shù)據(jù)估值會計師的培訓(xùn)、考核、認證和輸送。

（4）按照相關(guān)法律和會計準則的規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)必須具有所有權(quán)并能夠合法地轉(zhuǎn)讓，而目前數(shù)據(jù)的取得和使用缺乏相關(guān)的法律規(guī)制，存在很大的法律風險，所以企業(yè)為了規(guī)避風險，不論是持有、授權(quán)、轉(zhuǎn)讓還是購買、利用數(shù)據(jù)，都會產(chǎn)生法律相關(guān)的保護、咨詢、認證等費用以及伴隨的稅費，實施數(shù)據(jù)估值時需要確定這方面的成本規(guī)范。

3、改造財務(wù)管理模式和技術(shù)，構(gòu)建高效的財務(wù)機構(gòu)、財務(wù)系統(tǒng)和財務(wù)流程

企業(yè)應(yīng)盡快從硬件和軟件兩方面構(gòu)建起高效的財務(wù)機構(gòu)、財務(wù)系統(tǒng)和財務(wù)流程，盡快完成對傳統(tǒng)財務(wù)管理模式和技術(shù)的改造，提升在投資分析、預(yù)算編制、經(jīng)營管理、監(jiān)督約束以及企業(yè)決策等各個方面的數(shù)據(jù)、制度、技術(shù)支持力度。

（1）實行財務(wù)標準化管理，進行ERP改造，優(yōu)化財務(wù)信息系統(tǒng)，提高財務(wù)管理效率。同時搭建企業(yè)統(tǒng)一基礎(chǔ)數(shù)據(jù)平臺，利用遙感、射頻、掃描等技術(shù)和設(shè)備實現(xiàn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)實時和幾近零誤差的錄入，將格式不統(tǒng)一的各類數(shù)據(jù)高度集成，實現(xiàn)各業(yè)務(wù)口信息與財務(wù)信息的實時對接和無障礙交互，支撐財務(wù)系統(tǒng)從傳統(tǒng)核算型向決策支持型順利轉(zhuǎn)型。

（2）購買或開發(fā)數(shù)據(jù)智能搜集整合軟件，建立高度契合企業(yè)管理需要的數(shù)據(jù)庫。

（3）如果自行進行數(shù)據(jù)的開發(fā)利用，可選擇購買數(shù)據(jù)處理挖掘和分析工具，如IBM Intelligent Miner、SAS Enterprise Miner、SPSS Clementine等。

（4）在企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)之外，對投資有關(guān)的大量交流數(shù)據(jù)進行采集，運用云計算等技術(shù)，形成投資方案的“案例庫”，結(jié)合公開的企業(yè)和政府相關(guān)信息，更加精準地協(xié)助企業(yè)制定最優(yōu)投資方案，提高投資管理水平。

（5）建立適應(yīng)決策型財務(wù)管理模式的統(tǒng)一財務(wù)制度、政策，制定企業(yè)數(shù)據(jù)隱私、財務(wù)數(shù)據(jù)安全等數(shù)據(jù)保護措施。

4、調(diào)整財務(wù)機構(gòu)設(shè)置及財務(wù)人員能力素質(zhì)標準

企業(yè)須盡快搭建統(tǒng)一信息平臺，實施財務(wù)標準化，將財會部門向企業(yè)戰(zhàn)略核心位置推進。財務(wù)機構(gòu)的設(shè)置也應(yīng)隨之調(diào)整，從目前常見的組織架構(gòu)：財務(wù)總監(jiān)（CFO）—財務(wù)經(jīng)理—財務(wù)主管—各財務(wù)核算崗和出納崗，轉(zhuǎn)變?yōu)椋菏紫攧?wù)信息官（CFIO）—財務(wù)信息經(jīng)理—業(yè)務(wù)信息主管—基礎(chǔ)數(shù)據(jù)崗、出納崗。與此對應(yīng)，根據(jù)財會崗位兩極分化的趨勢，采用“上多下少（數(shù)量）、上高下低（素質(zhì)）”的配置模式規(guī)劃相應(yīng)財務(wù)崗位，制定崗位人員數(shù)量需求和能力素質(zhì)要求。同時，由于大數(shù)據(jù)時代的數(shù)據(jù)質(zhì)量紛繁蕪雜，為確保數(shù)據(jù)的真實、可靠性，減少信息披露風險，企業(yè)可設(shè)置數(shù)據(jù)審計師崗位。另外，建立財務(wù)共享服務(wù)中心和推進會計服務(wù)社會化，也可成為企業(yè)財務(wù)部門節(jié)省成本、提高效率、提升核心職能的有效途徑。

參考文獻

[1]維克托·邁爾·舍恩伯格（英）：大數(shù)據(jù)時代——生活、工作與思維的大變革[M].浙江人民出版社，2012.

[2]馮一凡：IBM：大數(shù)據(jù)，大財務(wù)[J].新理財，2013（7）.

[3]崔念寧：航空公司財務(wù)管理大數(shù)據(jù)應(yīng)用體系構(gòu)建[J].中國民用航空，2013（11）.

[4] ACCA（特許公認會計師公會）：大數(shù)據(jù)：福音還是禍源[J].首席財務(wù)官雜志，2014-04-05.

[5]劉梅、桂宇航：大數(shù)據(jù)下的財務(wù)轉(zhuǎn)型[J].商業(yè)價值，2013（9）.

[6]秦榮生：大數(shù)據(jù)、云計算技術(shù)對審計的影響研究[J].審計研究，2014（6）.

（責任編輯：徐悅）