艾蕊

（廈門水務(wù)中環(huán)污水處理有限公司，福建廈門361009）

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高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費加計扣除的稅務(wù)風(fēng)險研究

艾蕊

（廈門水務(wù)中環(huán)污水處理有限公司，福建廈門361009）

摘要：我國高新技術(shù)企業(yè)開展研發(fā)費用加計扣除的工作有著重要的現(xiàn)實意義。本文就高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費加計扣除的稅務(wù)風(fēng)險進行了分析，闡述了研發(fā)費加計扣除的概念，針對存在的申報材料準(zhǔn)備風(fēng)險、研發(fā)費用歸集風(fēng)險、研發(fā)項目管理風(fēng)險等內(nèi)容進行深入研究，結(jié)合筆者本次研究，最終提出了高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該加強風(fēng)險防范意識、健全企業(yè)內(nèi)部制度、建設(shè)企業(yè)信息系統(tǒng)的策略。希望通過本文的分析研究，實現(xiàn)促進高新技術(shù)企業(yè)加強科技創(chuàng)新的目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)；研發(fā)費；加計扣除；稅務(wù)風(fēng)險

一般的，高新技術(shù)企業(yè)與其它企業(yè)之間具有差異，其研發(fā)費用的投入較高，研發(fā)活動定義、費用的歸集、企業(yè)研發(fā)機構(gòu)的設(shè)置等方面，都受到研發(fā)支出加計扣除規(guī)定的影響，這些方面都和國家高新技術(shù)企業(yè)要求，有很大的相同之處，使得高新技術(shù)企業(yè)進行研發(fā)費用加計扣除有著較大的優(yōu)勢。然而，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費加計扣除，也存在一定的稅務(wù)風(fēng)險，因此，政府和企業(yè)都應(yīng)該采取相應(yīng)的措施，有效地防范這些風(fēng)險。

一、企業(yè)研發(fā)費加計扣除概述

1、研發(fā)費加計扣除概念

企業(yè)在開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝時，會產(chǎn)生一定的研發(fā)費用，在這些實際產(chǎn)生的研發(fā)費用基礎(chǔ)上，根據(jù)稅法的規(guī)定加成一定比例，可作為計算應(yīng)納稅所得額時扣除數(shù)額的一種稅收優(yōu)惠政策，稱為企業(yè)研發(fā)費用加計扣除。例如：《企業(yè)所得稅法》第二十八條第二款稅法規(guī)定研發(fā)費用可實行150%加計扣除政策，如果企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品研發(fā)費用實際支出為100元，就可按150元（100×150%）在稅前進行扣除，從而鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入。

2、研發(fā)費加計扣除意義

高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費加計扣除有著重要的意義，主要表現(xiàn)：一方面，其有利于高新技術(shù)企業(yè)進一步節(jié)稅。依據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，同時實行加計扣除也可以享受研發(fā)費的稅前扣除，主要是在納稅前扣除150%，這兩種優(yōu)惠政策是可以同時使用的；另一方面，高新技術(shù)企業(yè)的資格證書在使用期限滿了之后，還需要重新審查才可繼續(xù)使用，通常該證書使用有效期限為3年。而加計扣除項目如果申報成功，那么就可以成為企業(yè)組織開展研發(fā)活動的有效證明材料，有利于提高高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審其資格證書的通過率；此外，有利于高新技術(shù)企業(yè)繼續(xù)進行匯總研發(fā)費用，從而確保企業(yè)研發(fā)活動的深入開展。企業(yè)依據(jù)研發(fā)費用加計扣除的相關(guān)規(guī)定，規(guī)范管理研發(fā)項目，明確匯總財務(wù)費用，從而能夠給企業(yè)申報專利或其他政府補助項目提供充分的材料，最終確保企業(yè)申請批準(zhǔn)的成功。

二、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費加計扣除的稅務(wù)風(fēng)險

1、研發(fā)費用歸集風(fēng)險

對于企業(yè)而言，加計扣除的備案制，在很大程度上為企業(yè)提供了便利。同時，也使得企業(yè)的所得稅存在著巨大的稅務(wù)風(fēng)險，特別是在研發(fā)費用歸集標(biāo)準(zhǔn)上的風(fēng)險較大。通常高新技術(shù)企業(yè)和加計扣除的依據(jù)，分別為國科發(fā)火〔2008〕362號《高新技術(shù)認(rèn)定管理工作指引》和國稅發(fā)〔2008〕116號《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法》，由于這兩者之間的文件內(nèi)容存在著差異，其對研發(fā)費用的歸集標(biāo)準(zhǔn)是不一樣的。例如：在設(shè)計費用的匯總方面，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用的匯總，主要包括新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計等；而加計扣除費用項目的匯總，主要是新產(chǎn)品的設(shè)計費、新工藝的規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費等，它們之間研發(fā)費用歸集的范圍不同，從而也就存在著一定稅務(wù)風(fēng)險。

2、申報材料準(zhǔn)備風(fēng)險

企業(yè)加計扣除材料的備案中，其項目材料對企業(yè)具有重要的影響，因為材料不齊全，可能導(dǎo)致企業(yè)不能享受加計扣除稅收優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)應(yīng)該重視項目材料的完整性。高新技術(shù)企業(yè)在進行研發(fā)活動時，其申報方式主要是企業(yè)自主立項和省、市申報立項，企業(yè)自主立項的立項管理意識較為薄弱，往往容易出現(xiàn)立項但沒有規(guī)范的立項書，或沒有詳細(xì)的項目內(nèi)容、進度安排、設(shè)備及人員和經(jīng)費預(yù)算等問題；而省、市申報立項相對而言管理較為嚴(yán)格，其申報稅收優(yōu)惠的材料比較齊全。

3、研發(fā)項目管理風(fēng)險

高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)項目管理中，往往也會存在較多的風(fēng)險，其風(fēng)險包括：其一，企業(yè)內(nèi)部研發(fā)管理的風(fēng)險。不合理的流程制度，會導(dǎo)致研發(fā)管理不成功而出現(xiàn)問題。其二，研發(fā)部門與財務(wù)部門之間銜接和費用匯總的風(fēng)險。如果研發(fā)部門不配合，容易導(dǎo)致研發(fā)費用匯總存在偏差，從而給財務(wù)管理和享受加計扣除優(yōu)惠政策帶來風(fēng)險。其三，技術(shù)水平、時間、進度和成果管理等方面的風(fēng)險。研發(fā)項目有研究預(yù)期，如果多項指標(biāo)超出預(yù)期范圍，項目管理就會出現(xiàn)失去管控的風(fēng)險。其四，項目經(jīng)費管理的風(fēng)險。經(jīng)費管理的關(guān)鍵是研發(fā)項目管理，如果研發(fā)費用無法準(zhǔn)確核算歸集，最終也會影響到企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。

三、防范稅務(wù)風(fēng)險的策略

1、政府對稅務(wù)風(fēng)險的防范

一方面，企業(yè)研發(fā)費的會計核算比較專業(yè)且復(fù)雜，因此，相關(guān)部門應(yīng)該提高工作人員的綜合素質(zhì)，從而才能有效地加強研發(fā)費的管理。例如：可通過加強建設(shè)各級領(lǐng)導(dǎo)班子、干部隊伍、黨組織，來提高稅務(wù)領(lǐng)導(dǎo)的綜合素質(zhì)以及業(yè)務(wù)技能，同時提高他們對風(fēng)險識別、規(guī)避、化解、防范的意識，或者通過加強廉政、警示教育，提高各級領(lǐng)導(dǎo)反腐倡廉的意識；另一方面，政府部門應(yīng)該依據(jù)政策實施過程中的實際情況，完善政策制度，使政策實施的流程更加簡單化，從而確保企業(yè)能夠最大程度地享受加計扣除優(yōu)惠政策，最終實現(xiàn)鼓勵企業(yè)進行科技創(chuàng)新目標(biāo)。

2、企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險的防范

（1）加強風(fēng)險防范意識。目前，企業(yè)中最常見的風(fēng)險就是稅務(wù)風(fēng)險，由于我國對于研發(fā)費用加計扣除的會計和稅法解釋存在較大的差異。因此，企業(yè)在進行各項研發(fā)活動時，就必須要加強防范稅務(wù)風(fēng)險的意識，尤其是企業(yè)管理層的稅務(wù)風(fēng)險防范意識。因為加強企業(yè)管理層的稅務(wù)風(fēng)險防范意識，能夠有效地減少經(jīng)營中決策的失誤，從而促進企業(yè)員工也積極參與到防范稅務(wù)風(fēng)險的工作中來，最終使得這種對風(fēng)險的防范，能夠形成一種特色的企業(yè)文化。另外，企業(yè)還要做到誠信納稅、依法納稅，依法辦理各項稅務(wù)工作。例如：企業(yè)應(yīng)該在國家規(guī)定的時間內(nèi)進行研發(fā)項目的備案，完善內(nèi)部會計核算系統(tǒng)，依法按時申報，按時繳納稅款，按照規(guī)定出示、索取發(fā)票和相應(yīng)憑據(jù)等。與此同時，企業(yè)還應(yīng)及時簽訂稅務(wù)合同，而對于合同的簽訂，要重視其中條款的內(nèi)容及法律效力，避免出現(xiàn)歧義和誤解等問題，盡量分散稅務(wù)風(fēng)險。

（2）建設(shè)企業(yè)信息系統(tǒng)。企業(yè)建設(shè)健全的信息系統(tǒng)，首先，應(yīng)該定期對稅法法規(guī)進行更新和完善，只有這樣，才能進一步確保企業(yè)財務(wù)會計系統(tǒng)的設(shè)置與法律法規(guī)的要求同步，才能使會計信息的輸出更加符合法律法規(guī)的最新變化；其次，企業(yè)還應(yīng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)的基本特點兼顧成本效益原則，將信息技術(shù)完全應(yīng)用到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的各項工作中；此外，要想降低企業(yè)風(fēng)險問題，則需要企業(yè)建立一種能夠涵蓋風(fēng)險管理基本流程的相關(guān)管理制度。一般情況下，企業(yè)的基礎(chǔ)信息系統(tǒng)在一定程度上，對風(fēng)險管理的實施具有十分重要的影響。因此，建立有效、全面的信息系統(tǒng)，能夠減少稅務(wù)信息的產(chǎn)生、處理以及在傳遞過程中出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險。

（3）健全企業(yè)內(nèi)部制度。首先，制度對于風(fēng)險防范有著重要的作用，且企業(yè)內(nèi)部各項管理制度的完善，影響著企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險防范的有效性。因此，企業(yè)應(yīng)該建立健全其內(nèi)部制度，以對其經(jīng)營管理行為進行規(guī)范，從而促進企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范效益的提升。企業(yè)內(nèi)部管理制度，具有一定的制衡作用，既約束著企業(yè)管理層，又制約著企業(yè)財務(wù)管理工作中人員配備、權(quán)限職責(zé)、機構(gòu)設(shè)置；其次，企業(yè)內(nèi)部管理制度的完善，是企業(yè)財務(wù)管理的有效方式，有利于防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生。因此，企業(yè)應(yīng)該制定相關(guān)的企業(yè)經(jīng)營行為規(guī)范，對企業(yè)內(nèi)部各種關(guān)系進行處理協(xié)調(diào)，并明確各項規(guī)章制度；再次，企業(yè)內(nèi)部還可以引入稅務(wù)風(fēng)險防范制度，提高企業(yè)所有員工的責(zé)任意識與風(fēng)險意識，并有機地結(jié)合責(zé)、權(quán)、利三個方面，使得企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險能夠分散；最后，企業(yè)還要加強責(zé)任機制和激勵機制的建設(shè)，調(diào)動員工的積極性。例如：企業(yè)將稅務(wù)風(fēng)險的防范措施落實到各個員工身上，同時加強考核企業(yè)經(jīng)營效果、財務(wù)效益情況，適當(dāng)?shù)夭捎眉顧C制，對表現(xiàn)好的稅務(wù)風(fēng)險防范人員或部門進行獎勵。

四、結(jié)語

綜上所述，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費加計扣除存在一些風(fēng)險，而這些風(fēng)險嚴(yán)重制約著高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費加計扣除工作的順利開展，必須要有效地防范這些風(fēng)險，才能使得高新技術(shù)企業(yè)正常運營。首先，企業(yè)應(yīng)該加強風(fēng)險防范意識，建設(shè)企業(yè)信息系統(tǒng)，健全企業(yè)內(nèi)部制度，從而合理利用稅收優(yōu)惠政策；其次，政府應(yīng)該建立健全稅收制度，使企業(yè)最大限度地享受加計扣除優(yōu)惠政策，最終促使企業(yè)進行科技創(chuàng)新。

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（責(zé)任編輯：曉彤）