孫文明

(石河子大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，新疆 石河子 832003)

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制主要是指行政事業(yè)單位為保證自身業(yè)務(wù)工作的有序開展，保證單位內(nèi)資產(chǎn)的安全性和完整性，保證相關(guān)會計(jì)資料的真實(shí)性、合法性和完整性，預(yù)防、發(fā)現(xiàn)并及時(shí)糾正工作中的錯誤，杜絕舞弊現(xiàn)象發(fā)生等，通過制度的制定、措施的實(shí)施、程序的執(zhí)行等系列活動管控和防范風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前，在我國行政事業(yè)單位還存在著對內(nèi)控不夠重視、業(yè)務(wù)流程不盡合理、監(jiān)管不嚴(yán)格等問題，導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象較為嚴(yán)重。因此，為實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部相應(yīng)的控制目標(biāo)，相關(guān)制度、程序的建立就尤為必要。

1 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的問題分析

1.1 對內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識不足

內(nèi)部控制是單位在業(yè)務(wù)運(yùn)作過程中一系列緊密相連的制度和措施對該單位自身活動的控制和規(guī)范。作為一種動態(tài)監(jiān)督機(jī)制，其監(jiān)督作用的有效發(fā)揮需要行政事業(yè)單位的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)部門承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé)。內(nèi)部控制在規(guī)范單位業(yè)務(wù)流程、防止舞弊發(fā)生、防范風(fēng)險(xiǎn)、保證國有資產(chǎn)安全完整、不受損失等方面，起著非常重要的作用，但是單位有關(guān)部門和人員卻認(rèn)識不到它的重要性，導(dǎo)致單位內(nèi)各部門和相關(guān)人員的自主執(zhí)行力差、相關(guān)人員的串通作弊或不作為現(xiàn)象頻發(fā)。更有甚者，有的行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)斷章取義，片面地認(rèn)為內(nèi)控就是建立一系列規(guī)章制度，內(nèi)部控制就是單位上級對下級的管理；在制定內(nèi)控制度和流程時(shí)，有的單位不從切身實(shí)際出發(fā)，不懂的具體問題具體分析，只是一味地照抄照搬其他單位的內(nèi)部控制措施；有的行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)雖然考慮到了自身的工作實(shí)際，制定內(nèi)控制度時(shí)卻基于現(xiàn)狀又安于現(xiàn)狀，不能用發(fā)展完善的態(tài)度認(rèn)真對待工作中出現(xiàn)的問題，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度根本沒能發(fā)揮作用。

1.2 內(nèi)部控制體系不夠完善，業(yè)務(wù)流程不盡合理

內(nèi)控作用的發(fā)揮主要依靠規(guī)范的業(yè)務(wù)流程和有效的控制方法等核心環(huán)節(jié)。因此，相關(guān)內(nèi)控流程和方法是否有效，與內(nèi)控目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)有著密切聯(lián)系。但現(xiàn)實(shí)卻不容樂觀，在單位內(nèi)部不僅缺乏內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，而且業(yè)務(wù)流程也不盡合理。甚至不相容職務(wù)也沒有分離，沒有起到有效監(jiān)督的作用；單位內(nèi)的很多經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的申報(bào)、審批等程序過于簡化；有些單位的申報(bào)審批制度僅是事后審批或直接流于形式。單位領(lǐng)導(dǎo)存在一言堂、一支筆現(xiàn)象；有的單位內(nèi)部審計(jì)制度形同虛設(shè)。

1.3 預(yù)算控制方法缺乏科學(xué)性

與企業(yè)相比，行政事業(yè)單位的收入范圍更為廣泛，其收入來源的廣泛性，使行政事業(yè)單位的預(yù)算比企業(yè)預(yù)算更具有“剛性”。但是，實(shí)際現(xiàn)象卻是：隨意更改預(yù)算的做法時(shí)有發(fā)生，預(yù)算控制方法也缺乏科學(xué)性，預(yù)算管理不到位，控制措施不規(guī)范、不合理，具體執(zhí)行時(shí)存在隨意性，難與國庫集中支付制度、政府采購管理制度等銜接，監(jiān)督作用更是無從談起，導(dǎo)致以權(quán)謀私、權(quán)錢交易、貪污腐敗等違法犯罪現(xiàn)象頻發(fā)；部門預(yù)算缺少完整、科學(xué)、標(biāo)準(zhǔn)的支出定額體系。

1.4 缺乏應(yīng)有的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

行政事業(yè)單位應(yīng)該建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并進(jìn)行有效的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、但有的單位缺乏應(yīng)有的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，即使有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，也根本形同虛設(shè)，難以發(fā)揮對會計(jì)工作和經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督的作用；本單位財(cái)務(wù)部門與內(nèi)部審計(jì)部門相關(guān)職責(zé)不清、權(quán)限不明，致使內(nèi)部審計(jì)部門無法實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，不能有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的作用；其次，單位內(nèi)部參與整體監(jiān)督檢查的制度不健全，不能營造良好的監(jiān)督檢查氣氛，很難調(diào)動大家的參與積極性。

2 完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的建議

2.1 增強(qiáng)對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識

重視是關(guān)鍵。擴(kuò)大最新政策的宣傳力度，以期從上到下提高對內(nèi)部控制的認(rèn)識。單位負(fù)責(zé)人作為本單位第一責(zé)任人，對單位內(nèi)財(cái)務(wù)會計(jì)信息和資料的真實(shí)性及內(nèi)部控制健全性、有效性負(fù)責(zé)。這就要求單位負(fù)責(zé)人及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要性有一個充分的認(rèn)識，強(qiáng)化內(nèi)部控制意識對健全本單位內(nèi)部控制、防止徇私舞弊而言顯得尤為重要。要讓單位的每個員工認(rèn)真學(xué)習(xí)內(nèi)控知識，領(lǐng)會內(nèi)控精髓，自覺自愿參與到全程控制、全員控制中來，為本單位規(guī)范業(yè)務(wù)流程、防范風(fēng)險(xiǎn)出一份力。

2.2 完善單位內(nèi)部控制體系，規(guī)范業(yè)務(wù)流程

科學(xué)合理、專業(yè)詳細(xì)的內(nèi)控體系是單位內(nèi)部控制工作有效開展的基礎(chǔ)。為完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系，首先，按照反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會下屬的發(fā)起人委員會制定的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)來構(gòu)建本單位內(nèi)部控制體系。其次，規(guī)范本單位業(yè)務(wù)流程，嚴(yán)格按流程操作，防止舞弊發(fā)生等。第三，在完善內(nèi)部控制方法和程序時(shí)要結(jié)合本單位具體情況，同時(shí)考慮成本效益原則，設(shè)計(jì)出一套行之有效的內(nèi)部控制體系。

2.3 改進(jìn)預(yù)算控制方法，增強(qiáng)預(yù)算“剛性”

預(yù)算控制方法選擇是否恰當(dāng)。直接影響預(yù)算指標(biāo)的高低，因此，應(yīng)有針對性的選擇預(yù)算控制方法，并不斷加以改進(jìn)，預(yù)算指標(biāo)一旦確定，不得隨意變更，對預(yù)算調(diào)整和追加等要嚴(yán)格控制相關(guān)審批程序；嚴(yán)格按照財(cái)政部下達(dá)的部門預(yù)算控制數(shù)進(jìn)行日?；顒樱⒉块T預(yù)算與責(zé)任預(yù)算有機(jī)結(jié)合；編制并不斷完善各處室責(zé)任預(yù)算指標(biāo)，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行，從而增強(qiáng)預(yù)算的“剛性”。

2.4 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督考核

為保證行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度得到更好地執(zhí)行，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)對本單位內(nèi)部控制制度的健全性、有效性進(jìn)行審計(jì)，并出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。監(jiān)督考核的目的是：深入的探查和了解上下級裙帶利益或人情關(guān)系，確保內(nèi)部控制制度得到有效遵循，并順利執(zhí)行。完善的激勵及懲罰機(jī)制，工資分配以內(nèi)控制度的執(zhí)行情況和工作業(yè)績?yōu)楦鶕?jù)，對違反內(nèi)控制度的行為進(jìn)行行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，確保內(nèi)部控制工作的有效進(jìn)行。

作為一個系統(tǒng)工程，單位內(nèi)部控制制度的建立、健全與完善，需要在結(jié)合國家出臺的相關(guān)政策前提下，綜合考慮本單位實(shí)際。以防范風(fēng)險(xiǎn)和預(yù)防單位內(nèi)部人員舞弊為出發(fā)點(diǎn)，不斷推動行政事業(yè)單位完善內(nèi)部約束機(jī)制，促進(jìn)其健康發(fā)展。

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