王陸選

(安徽大學商學院，安徽 合肥 230601)

隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入，各企事業(yè)單位的會計工作方式、方法也在不斷進步。經(jīng)濟越發(fā)達，會計越重要，隨著經(jīng)濟、社會的不斷發(fā)展，會計工作在全社會發(fā)展、進步中的重要性越來越強，而社會對會計工作的規(guī)范性要求也越來越嚴格。企業(yè)作為社會發(fā)展中的重要動力，其會計工作的規(guī)范性固然非常重要。而行政事業(yè)單位的主要作用是管理、協(xié)調(diào)社會公共事務，增進社會福利，滿足社會文化、教育、科學、衛(wèi)生等方面需要，提供各種社會服務，因此在經(jīng)濟、社會發(fā)展中也扮演著非常重要的角色。所以，為了進一步提高整個社會的效益，我們應該也對行政事業(yè)單位的財務管理工作進行研究、改進、完善，使行政事業(yè)單位的會計工作嚴格遵守《事業(yè)單位會計準則》和《事業(yè)單位會計制度》，會計組織核算程序規(guī)范而又高效，并能合理安排各項事業(yè)支出，提高資金使用效益。而財務管理工作又是內(nèi)部控制制度中非常重要的一部分，因此，我們有必要研究行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制現(xiàn)狀，分析其中存在的問題，并提出優(yōu)化方案。

行政事業(yè)單位在許多方面與企業(yè)有所不同，例如在收入來源方面，企業(yè)的收入大部分來源于其銷售產(chǎn)品或提供勞務，而很多事業(yè)單位的收入主要來源于財政部門按照財政預算的撥款；在會計核算方面，大部分企業(yè)采用權責發(fā)生制，并遵循《企業(yè)會計準則》，而目前大部分事業(yè)單位采用收付實現(xiàn)制，并遵循《事業(yè)單位會計準則》；企業(yè)的經(jīng)營目標主要是獲得稅后利潤，而行政事業(yè)單位的主要職能是為整個社會提供服務，具有公益性質(zhì)。因此，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與企業(yè)相比，既有共同點，也有不同點，事業(yè)單位內(nèi)部控制的建設堅決不能生搬硬套企業(yè)內(nèi)控的建設。而內(nèi)部控制的建設也不能僅僅停留在加強規(guī)范層面，更應注重效率和人性化。

1 我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

財政部于2012年11月頒布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》，自2014年1月1日起施行。規(guī)范的出臺為我國各行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建設提供了依據(jù)，明確了方向。建立高效的內(nèi)部控制制度可以改善一個單位的內(nèi)部管理效率，避免貪污腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，使財政資金的分配更加合理。

目前，許多事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的制定、實施主要集中在財務部、審計部等部門，其執(zhí)行有一定的效果：大部分單位內(nèi)部各部門職能分工明確，并在一定程度上能達到相互牽制的狀態(tài)；預算指標能充分下達到基層組織；采用國庫集中支付系統(tǒng)可以實現(xiàn)重要支出事項的事前審批，避免無預算和超預算開支；大部分事業(yè)單位的會計核算都實現(xiàn)了電算化，從而提高了會計工作的效率；各單位也都制定了相應地財務會計制度以保證會計工作的規(guī)范性和資金支出的合理性。但是，目前我國事業(yè)單位內(nèi)部控制還存在許多不完善的地方，導致其未能發(fā)揮理想的作用?？傮w來說，我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建設正在摸索中前進。

2 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問題

由于行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制的研究和相關規(guī)范在國內(nèi)出現(xiàn)的較晚，實踐經(jīng)驗不足，因此尚處于探索性階段，難免會出現(xiàn)一些不足之處，其問題主要體現(xiàn)在以下幾方面：

2.1 相關的控制活動未形成統(tǒng)一的內(nèi)控體系

我國許多行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的控制活動內(nèi)容比較多，主要體現(xiàn)在各部門制定的《財務管理辦法》、《預算管理辦法》、《采購貨物和服務招投標管理辦法》等文件中，但較為零碎，并未形成一個統(tǒng)一的內(nèi)控體系，導致難以進行集中管理。由于沒有內(nèi)控這一整體的概念，導致單位內(nèi)部缺乏內(nèi)部控制環(huán)境，許多單位內(nèi)部的管理層、治理層和員工對內(nèi)部控制不了解，甚至聞所未聞，談何通過內(nèi)部控制改善單位整體狀況？

2.2 會計核算存在不規(guī)范的地方

由于內(nèi)控意識薄弱，許多單位的財務部門的日常會計核算工作不夠規(guī)范，主要體現(xiàn)在：對原始憑證的管理過于隨意，有些票據(jù)的審核、報銷是先做賬、后補簽字；支付貨幣資金時未提供授權付款憑據(jù)；記賬憑證和會計賬簿中，也只是記錄了金額的發(fā)生額，而對金額發(fā)生的原因只是在業(yè)務摘要中一筆帶過等，這些問題會導致一些單位的資金管理產(chǎn)生漏洞，也可能導致所提供的會計信息失真。

2.3 有些單位沒有嚴格執(zhí)行不相容職務的分離制度

財務部門的不相容職務的分離制度是一個單位財務管理的基礎要求，如記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約。然而，有些單位為了日常工作中的方便，不能嚴格執(zhí)行崗位分離制度，這會導致單位內(nèi)部的權利過于集中于某些崗位，不僅不利于明確崗位責任，而且容易出現(xiàn)挪用公款、貪污腐敗等現(xiàn)象，從而對單位的日常辦公和社會形象產(chǎn)生非常不利的影響。

2.4 預算管理制度不完善

預算管理是事業(yè)單位進行資產(chǎn)和資金管理的重要手段，是事業(yè)單位財物管理工作的起點，其重要性不言而喻。目前，雖然很多單位都制定了《預算管理辦法》，但在實際編制預算時，卻存在一些問題。很多事業(yè)單位仍然根據(jù)上一年的收支情況，再結合當年的財政狀況來編制部門預算，然后根據(jù)本單位自身的業(yè)務特點進行調(diào)整。實際上，許多預算之外的追加調(diào)整項目是存在的，導致事業(yè)單位不能順利執(zhí)行預算的內(nèi)容。

2.5 控制活動中缺乏相應的行政辦公成本控制措施

行政事業(yè)單位雖然不像制造業(yè)企業(yè)一樣需要進行成本核算，但其在日常行政辦公中也需要消耗資源，例如紙張、電力、設備等。這些資源的過度消耗都會增加事業(yè)單位的支出，并且對整個社會的經(jīng)濟發(fā)展非常不利！因此事業(yè)單位應通過制度來引導領導和員工在日常工作中養(yǎng)成節(jié)約資源的習慣。但是目前大多數(shù)事業(yè)單位的引導措施只有宣傳、教育等，沒有通過相應的制度、規(guī)范來解決根本問題。此外，行政事業(yè)單位的采購中缺少檢查庫存環(huán)節(jié)，容易造成盲目采購和浪費。

2.6 內(nèi)部控制重規(guī)范，輕方法，不夠人性化

一談到內(nèi)部控制的建設，大多數(shù)人總會想到制定一系列的辦法、規(guī)定、制度等。于是，單位內(nèi)部的限制越來越多，辦事的流程越來越冗繁，導致效率低下，且不夠人性化。經(jīng)常看到某些單位的管理者為制定一些制度而感到眾口難調(diào)，疲憊不堪，而員工總感覺各種制度有許多不合理、不公平的地方，導致執(zhí)行起來有困難。而有時規(guī)定的流程過于繁瑣，使得效率下降。比如在某些市局的小額出差費用的報銷，經(jīng)辦人需要填一個出差報銷單，再將所有發(fā)票和出差通知粘貼其后，然后不僅需要經(jīng)辦人簽字，還需要部門領導，甚至是副局級領導簽字后，才能交給財務部報銷，然后層層上報，往往需要等很長時間才能拿到報銷款。類似這種復雜的流程非常耽誤時間，使得效率低下，而且也對員工的心態(tài)產(chǎn)生不良影響。目前許多單位的辦法、規(guī)定、制度都比較多，而且靈活度不夠，嚴重影響員工的日常辦公效率。

3 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制優(yōu)化建議

3.1 建立完整的內(nèi)控體系，并保證其得到有效實施

為了保證各種控制活動的實施得到保障，各行政事業(yè)單位應建立一個完善的內(nèi)部控制體系，將《財務管理辦法》、《預算管理辦法》等各種辦法、規(guī)章、制度整理、歸納其中，并由單位的管理層、治理層負責，由財務部落實，審計部監(jiān)督，以保障內(nèi)部控制制度在各單位日常工作中發(fā)揮作用。

3.2 健全會計核算體系

為提高行政事業(yè)單位的會計信息質(zhì)量，必須健全單位的會計核算體系。各單位應完善《財務管理辦法》，并從各種原始憑證的取得、簽字，到記賬憑證的填制、復核，再到會計電算化軟件中賬簿的登記和報表的生成這一整個流程制定嚴格的規(guī)范，并由單位內(nèi)部審計部門進行定期或不定期抽查，從而保證實施。

3.3 堅決執(zhí)行不相容崗位的分離制度

各行政事業(yè)單位應根據(jù)自身的情況，科學、合理地設置職能部門、工作崗位，使財務部、采購部等各部門達到不相容崗位相互分離，相互牽制的狀態(tài)，寧可多設崗位、多招人，也要堅持不相容崗位分離。只有這樣，才能避免權力過于集中于某些崗位，避免“一支筆”審批現(xiàn)象的出現(xiàn)，達到內(nèi)部控制應有的效果。

3.4 提高預算管理水平

繼續(xù)完善預算管理相關的制度、辦法，使得各單位在編制預算時，首先根據(jù)本單位的實際財務狀況，在預算編制的方法、程序方面入手，而不是過多地參照上一年的收支情況。各單位應即能夠實施綜合財政預算，又能努力地細化部門預算，盡量減少誤差。尤其是在編制支出預算時，應根據(jù)實際情況，核定各項具體支出的額度，同時明確各項支出的用途，以保證支出的合理性。同時，各單位應研究本單位預算編制的方法、程序并作出改進，以合理減輕預算編制的工作量，提高預算編制工作的效率。

此外，在預算執(zhí)行前，應由單位的管理層對預算進行反復審核，保證預算內(nèi)容的合理性，確保預算資金用于合理用途，從而提高單位資金的使用效益。各單位應根據(jù)自身狀況建立預算監(jiān)督預警機制，以及時了解預算執(zhí)行情況，預防擅自調(diào)整或追加預算、超預算或擴大預算范圍等違規(guī)情況的出現(xiàn)，保證預算方案實施的合法性、合理性。

3.5 制定相應地制度進行行政辦公成本控制

為了引導單位內(nèi)所有人在日常辦公中養(yǎng)成節(jié)約資源的習慣，各單位應制定相應地制度、辦法，并納入單位內(nèi)部控制體系中確保其實施。例如規(guī)定一些文件能不打印盡量不打印，必須要打印的應雙面打印；外出辦事應關閉電腦、照明等用電設備；夏季盡量用電風扇代替空調(diào)等。制度制定后，由財務部、審計部負責監(jiān)督、實施，將各部門領用打印紙、寫字筆，是否及時關閉用電設備等情況納入績效考核范圍。通過制度來控制辦公成本，可以減少單位的支出，也對社會的經(jīng)濟發(fā)展大有裨益，因此應作為一項控制活動長久實施。

對于政府采購，建議可以通過增加“檢查庫存”的環(huán)節(jié)避免盲目采購。每次采購申請批準前，相關審批部門可以通過查閱賬簿和實地盤點檢查是否有庫存或庫存量，以判斷是否需要進行采購，采購的數(shù)量是否合理，從而在一定程度上達到節(jié)約的目的。

3.6 建立人性化的內(nèi)部控制

對行政事業(yè)單位來說，各種制度是有作用的，但過多的、過于死板的制度反而會降低日常辦公效率。因此，各單位在內(nèi)部控制建設、完善過程中，不應只著手于制定各種辦法、規(guī)定、制度，更要使這些辦法、規(guī)定、制度合理化、人性化，在不影響規(guī)范性的基礎上適當簡化一些流程，以提高效率。例如，前文所述的報銷流程，有些單位可以設定一些限額，所報銷金額在限額以下的，只需經(jīng)辦人和部門領導簽字即可，超過限額才需要找上級領導簽字；還可以在其他方面做出改進，例如發(fā)票張數(shù)不超過多少張可以不用填報銷單等。還有許多流程、規(guī)定可以做出人性化修改。任何單位，若想提高員工工作效率，為社會創(chuàng)造更多的價值，就必須使其內(nèi)部控制更加人性化，對企業(yè)來說也是如此。

總而言之，內(nèi)部控制對各企業(yè)、各行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理效率的改善都有非常重要的作用，因此應引起廣泛重視。對一個行政事業(yè)單位來說，完善的內(nèi)部控制制度即反腐敗的重要手段，又是穩(wěn)定發(fā)展的前提。只有完善控制環(huán)境，使內(nèi)部控制的意識深入各單位從管理層到員工每一個人的人心，并改善各控制活動，才能最大限度地改善各單位的內(nèi)部管理，實現(xiàn)資金、資源的效益最大化，提高員工辦公效率，從而更好地為社會提供服務。

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