劉交交，陳　亞

（1.廣東外語外貿(mào)大學(xué)　經(jīng)濟貿(mào)易學(xué)院，廣州 510006；2.暨南大學(xué)　管理學(xué)院，廣州 510632）

我國個人所得稅稅制研究

劉交交1，陳亞2

（1.廣東外語外貿(mào)大學(xué)經(jīng)濟貿(mào)易學(xué)院，廣州 510006；2.暨南大學(xué)管理學(xué)院，廣州 510632）

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，個人收入來源呈多元化，高收入人群不斷擴大，我國現(xiàn)行個人所得稅制度無法適應(yīng)時代變化缺陷不斷涌現(xiàn)。文章針對我國個人所得稅收制度存在問題，提出改革方向。

個人所得稅稅制；存在問題；改革方向

1　引言

我國個人所得稅稅制經(jīng)歷建立、穩(wěn)定發(fā)展和轉(zhuǎn)型，從 1980 年 9月正式建立，后多次調(diào)整，包括增設(shè)稅種、統(tǒng)一稅制、對存款利息所得征收、減征與停征、對工薪所得個稅免征額等，經(jīng)過35年修訂和完善，至今仍存在很多問題。

2　個人所得稅稅收制度存在問題

2.1稅制模式存在弊端

我國個人所得稅制度實行分類稅制，將個人收入分為工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得等11類。優(yōu)點是實現(xiàn)分別征收，利于控制稅源；缺點是各類收入適用稅率和免征額不同，不同類別收入稅負不同，不利于調(diào)節(jié)收入差距，容易產(chǎn)生綜合收入高、來源多的人稅負輕，綜合收入低、來源少的人稅負重（于洋，2012）。比如：居民甲一年內(nèi)每月獲得800元勞務(wù)報酬無需納稅；居民乙在一個月內(nèi)取得9 600元一次性勞務(wù)報酬，其他月份無收入，需要繳納1 536元稅款，可見年收入相同，納稅方式不同乙稅負大于甲稅負。

2.2征收范圍不全面

隨著經(jīng)濟不斷發(fā)展，個人收入呈現(xiàn)多元化和復(fù)雜化，利息、股息和紅利等資本所得逐漸成為重要組成部分，還有財產(chǎn)繼承所得、股票轉(zhuǎn)讓所得等。形式包括現(xiàn)金、實物和有價證券、勞保福利收入、免費午餐及其他實物補助。這些新收入未被納入征稅范圍，所得稅稅基過于狹窄。許多公司利用這一缺陷，減少工資和獎金改為購買商業(yè)保險、提供會員卡、假期旅游等福利，減少應(yīng)納稅所得額（王敏、孟竹君，2011）。因此現(xiàn)行征稅對象未能全面涵蓋居民收入，影響財政收入。

2.3稅率設(shè)計不合理

工資薪金所得，個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用超額累進稅率，其余適用比例稅率。工資薪金所得適用3%～45%7級超額累進稅制，個體經(jīng)營、承包租賃經(jīng)營所得實行5%～35%5級超額累進稅制；比例稅率20%，但稿酬所得要減征30%，對一次收入畸高者要加成征 （于洋，2012）；過高稅率增強納稅人偷漏稅動機，高收入階層逃稅嚴重，個人所得稅對收入調(diào)節(jié)作用不明顯，不符合公平原則。

2.4費用扣除方式不科學(xué)

納稅人個體差異大，家庭狀況千差萬別，子女教育費用、婚姻狀況產(chǎn)生費用差別以及贍養(yǎng)老人多寡都是影響納稅人家庭費用開支重要因素，然而現(xiàn)行個稅費用扣除標準過于簡單，采用統(tǒng)一扣除標準有失公平原則（于洋，2012）。未考慮地區(qū)不平衡性：地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展不均衡，不同地區(qū)居民實際收入水平存在差別，居民在醫(yī)療、保險、住房等方面也承擔(dān)不同程度支付，但現(xiàn)實費用扣除標準并未考慮相關(guān)情況；未充分考慮物價波動影響：物價波動生計費也增加，費用扣除標準未作相應(yīng)調(diào)整（賀靈、曲紅，2008）。

2.5個人免征額標準缺乏科學(xué)性

個人所得稅制度從建立到現(xiàn)在免征額不斷上升，然而隨物價上漲一線城市居民月支出早超3 500元，免征額仍為3 500不合理。2015年兩會上，上調(diào)個人所得稅起征點呼聲再起，全國人大代表、格力空調(diào)董事長董明珠等多位人大建議將個稅起征點上調(diào)至5 000元，有人認為應(yīng)更高；另個人所得稅制度實行收入減免征額為應(yīng)稅所得額，未考慮不同納稅人贍養(yǎng)費用、子女撫養(yǎng)費用、教育費用、醫(yī)療費用等因素。

2.6重復(fù)征稅嚴重

股息紅利重復(fù)征稅：企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)向投資者支付利息、紅利等權(quán)益性投資收益不得稅前扣除；個人所得稅法規(guī)定納稅人從中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或個人取得利息、股息、紅利所得依法繳納個稅；投資收益重復(fù)征稅原理同對股息；捐贈重復(fù)征稅：企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)接受來自個人無償給予貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入確認收入，個人所得稅法規(guī)定個人用于非公益性捐贈不得扣除，這筆捐贈存在雙重征稅。財政部部長樓繼偉表示，下一步改革個稅方向是由目前分類稅制轉(zhuǎn)向綜合和分類相結(jié)合稅制，實行綜合計稅，會將納稅人家庭負擔(dān)等情況計入抵扣因素，體現(xiàn)稅收公平（王景、韓瑜，2014）。

3　個人所得稅改革方向

我國稅賦比重過高、稅收制度存在制度性缺陷，亟待改革。經(jīng)濟觀察報獲悉個人所得稅改革方案基本思路已敲定，包括合并部分稅目、完善稅前扣除、引入家庭支出申報制度、優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)等。

3.1引進綜合稅制

據(jù)統(tǒng)計在110個國家地區(qū)中有87個國家地區(qū)采用綜合稅制，比例高達80%，包括美國、英國等國家和地區(qū)。我國未來5年個稅改革已經(jīng)敲定，個稅改革最終方向是逐步建立綜合與分類相結(jié)合個人所得稅制，前提是要個人把全部收入上報稅務(wù)機關(guān)。改革核心是征管力量，個稅征管工作由地稅部門完成，需要各部門銜接。包括要建立包括自然人在內(nèi)、覆蓋全面納稅人識別號，同時銀行和其他金融機構(gòu)需將賬戶、投資收益、利息、單筆資金往來達到5萬元以上等信息提交稅務(wù)部門。這為個人所得稅改革推進提供技術(shù)條件，一旦技術(shù)完善，改革會很順利。

3.2完善稅前扣除

建立完備合理個人所得稅稅前扣除制度，對低收入階層應(yīng)稅所得給予多種扣除，如撫養(yǎng)扣除、高齡納稅人醫(yī)療費用、社會保險費；允許對個人向社會慈善機構(gòu)和公益事業(yè)捐款給予優(yōu)惠，鼓勵高收入者捐贈，間接增加低收入層收入，有效地調(diào)節(jié)分配差距。建立適應(yīng)各地個人稅前扣除標準，緩解地區(qū)差距矛盾。建立全國統(tǒng)一完備合理個人所得稅稅前扣除制度基礎(chǔ)上，允許發(fā)達地區(qū)和落后地區(qū)在全國統(tǒng)一法定扣除標準，根據(jù)物價指數(shù)，消費指數(shù)上下浮動，使扣除標準合法、合理、合情。

3.3引入家庭支出申報制度

在OECD成員國諸多改革中，家庭為單位征收個稅是普遍做法。理論上講按家庭征收實行不同稅前扣除和稅收優(yōu)惠，更加公平。美國個人所得稅法針對家庭不同情況提出四種不同申報方式：已婚聯(lián)合申報、已婚分別申報、單身和戶主四種方式：同樣是10萬美元，按單身申報方式稅率為28%，按已婚聯(lián)合申報方式為25%。這個稅率制度充分考慮婚姻和家庭負擔(dān)等因素，體現(xiàn)量能納稅原則。我國下一步改革思路是將納稅人家庭負擔(dān)情況計入抵扣因素體現(xiàn)稅收公平。

3.4擴稅基降稅率減檔次

從拓寬稅基來看擴大征稅范圍和減少稅收優(yōu)惠，對附加福利和資本利得征稅是突出措施，不同程度取消或減少稅式支出，包括各種豁免、扣除、抵免等（卜祥來、夏宏偉，2009）；從降低稅率來看，減少納稅檔次和降低最高邊際稅率。OECD國家、英國、美國個人所得稅最高邊際稅率均不斷下降；民生證券研究院執(zhí)行院長管清友建議，實行綜合計稅將納稅人按揭貸款、贍養(yǎng)撫養(yǎng)等家庭負擔(dān)計入抵扣因素（卜祥來、夏宏偉，2009）；減檔次方面美國個稅稅率由10減為6，日本由15減為4，英國由6減為3，有些國家實行單一稅制；互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)：適應(yīng)新時代特點利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，拓展征管廣度提高征收效率。

3.5完善征管手段提高征管水平

加快個人所得稅改革完善相應(yīng)配套體系加強對稅源監(jiān)控：建立個人財產(chǎn)實名登記制度，通過銀行賬戶結(jié)算時減少現(xiàn)金使用，從源頭監(jiān)控個人收入；加快稅務(wù)信息化建設(shè)：建立納稅人識別賬號，將灰色收入納入征稅范圍，加強與金融、保險、工商、海關(guān)等各部門信息共享持；加大普法力度嚴懲違法行為：強化稅法宣傳讓公民懂法、知法，增強自覺納稅意識。

個稅改革階段，一要建立個人所得稅聯(lián)動機制系統(tǒng)，包括稅號生成、各影響因素錄入、收入信息核對、信用、信息處理核算和繳稅六大子系統(tǒng)，充分考慮各情況合理征稅（方瑩、張宗磊，2012）。我國經(jīng)濟面臨下行壓力，下一步應(yīng)針對個人出臺減稅措施，加速個稅改革，促進大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新熱潮持續(xù)涌動，刺激經(jīng)濟增長。

主要參考文獻

［1］卜祥來，夏宏偉.從OECD國家個人所得稅改革趨勢看我國稅制改革［J］.稅務(wù)研究，2009（1）：93-97.

［2］方瑩，張宗磊.關(guān)于我國構(gòu)建個人所得稅聯(lián)動機制的設(shè)想［J］.財會月刊，2012（9）：37-39.

［3］馮曦明.從公平視角看個人所得稅稅制模式的選擇 ［J］.財會研究，2009（5）：11-14.

［4］賀靈，曲紅.個人所得稅稅制模式與費用扣除標準問題研究［J］.經(jīng)濟師，2008（4）：179-180.

［5］王景，韓瑜.我國個人所得稅制度演變及改革突圍［J］.財經(jīng)論壇，2014（11）：49-52，10.

［6］王敏，孟竹君.淺談我國個人所得稅征收制度的現(xiàn)狀與對策［J］.北方經(jīng)濟，2011（12）：84-86.

［7］于洋.略論我國個人所得稅制度的缺陷及其完善［J］.吉林師范大學(xué)學(xué)報：人文社會科學(xué)版，2012（1）：88-90.

10.3969/j.issn.1673-0194.2016.11.079

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