鐘志榮

（廣東省高速公路有限公司，廣東 廣州 510623）

高速公路建設(shè)全過程跟蹤審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)與創(chuàng)新性探索

鐘志榮

（廣東省高速公路有限公司，廣東 廣州 510623）

為規(guī)范高速公路建設(shè)項(xiàng)目管理，提高投資效益，預(yù)防職務(wù)犯罪，加強(qiáng)廉政建設(shè)，提升企業(yè)的審計(jì)管理水平。根據(jù)高速公路項(xiàng)目建設(shè)管理運(yùn)作存在的特點(diǎn)，本文從廣樂高速公路工程建設(shè)全過程跟蹤審計(jì)工作進(jìn)行了總結(jié)和思考，提出創(chuàng)新性的全過程跟蹤審計(jì)管理思路。

廣樂高速公路項(xiàng)目；全過程跟蹤審計(jì)；經(jīng)驗(yàn)總結(jié)與創(chuàng)新管理

一、廣樂項(xiàng)目及全過程跟蹤審計(jì)概況

1、項(xiàng)目概況

廣樂高速公路項(xiàng)目是廣東省實(shí)施的重點(diǎn)工程之一，總長(zhǎng)302 公里，批復(fù)設(shè)計(jì)概算為3，334，241萬(wàn)元，項(xiàng)目總工期為4年。項(xiàng)目具有工程規(guī)模大、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)高、地質(zhì)條件復(fù)雜、工期緊、征地面積大、融資壓力大等難點(diǎn)和特點(diǎn)。成立廣東廣樂高速公路有限公司（以下簡(jiǎn)稱“廣樂公司”）負(fù)責(zé)建設(shè)管理，由廣東省高速公路有限公司（以下簡(jiǎn)稱“省高速”，占72%）、廣東省路橋建設(shè)發(fā)展有限公司（占19%）、廣東省高速公路發(fā)展股份有限公司（占9%）三家股東合作投資。

2、全過程跟蹤審計(jì)概況

省高速通過招標(biāo)，在廣樂項(xiàng)目建設(shè)開創(chuàng)性引入全過程跟蹤審計(jì)。廣樂項(xiàng)目作為省高速全過程跟蹤審計(jì)創(chuàng)新管理亮點(diǎn)之一，于2010年7月2日與中標(biāo)單位“廣東華審”（由廣東華審造價(jià)工程師事務(wù)所有限公司和廣東華審會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司組成的聯(lián)合體）簽訂了《審計(jì)業(yè)務(wù)約定書》。按照審計(jì)業(yè)務(wù)約定書及《廣樂高速公路全過程跟蹤審計(jì)實(shí)施方案》的要求，堅(jiān)持“以增強(qiáng)‘免疫力’為導(dǎo)向，以提高項(xiàng)目投資效益為中心，以服務(wù)項(xiàng)目建設(shè)為目標(biāo)”，扎扎實(shí)實(shí)地開展了全過程跟蹤審計(jì)工作。

二、廣樂項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)工作組織實(shí)施情況

1、提高參建各方對(duì)全過程跟蹤審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)

省高速開展廣樂高速公路建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)工作是控制投資造價(jià)、化解經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)過程管理、建立健全良性的快速糾錯(cuò)和預(yù)警機(jī)制的內(nèi)在要求，是創(chuàng)新審計(jì)方式的有益嘗試。因?yàn)閭鹘y(tǒng)的事后審計(jì)屬于靜態(tài)審計(jì)，存在參與滯后、存在問題難以整改、審計(jì)難度大等缺點(diǎn)，難以滿足現(xiàn)階段高速公路建設(shè)的需要，因此有必要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)思路，實(shí)行事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合的多角度、全方位的審計(jì)方式。全過程跟蹤審計(jì)能使審計(jì)監(jiān)督前移關(guān)口、審計(jì)內(nèi)容點(diǎn)面結(jié)合、審計(jì)頻度與工程建設(shè)基本同步，是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下積極探索高速公路建設(shè)項(xiàng)目效能審計(jì)的新路子，對(duì)于促進(jìn)高速公路事業(yè)健康快速發(fā)展有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。廣樂公司統(tǒng)一思想，全面動(dòng)員，使廣大員工提高對(duì)全過程跟蹤審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)。

2、建立健全多方協(xié)調(diào)機(jī)制，推進(jìn)全過程跟蹤審計(jì)工作

為全力推進(jìn)和積極落實(shí)跟蹤審計(jì)各項(xiàng)工作措施，確保全過程跟蹤審計(jì)工作順利開展，廣樂公司根據(jù)審計(jì)流程和審計(jì)操作細(xì)則，形成了報(bào)審機(jī)制、跟蹤機(jī)制、意見反饋機(jī)制、意見交換機(jī)制，即公司各職能部門專人按時(shí)報(bào)送審計(jì)所需資料的報(bào)審機(jī)制；專人負(fù)責(zé)涉及各職能部門審計(jì)事務(wù)跟蹤協(xié)調(diào)的跟蹤機(jī)制；對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題需要適時(shí)反饋的反饋機(jī)制；廣樂公司與審計(jì)機(jī)構(gòu)定期對(duì)審計(jì)問題交換審計(jì)意見的意見反饋機(jī)制。加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，每月審計(jì)簡(jiǎn)報(bào)都會(huì)通過公司辦公系統(tǒng)進(jìn)行交流反饋，各部門對(duì)其中的問題，可以及時(shí)跟審計(jì)機(jī)構(gòu)溝通反饋。組織召開每季度審計(jì)工作季度例會(huì)，搭建起“上下溝通、及時(shí)總結(jié)，發(fā)現(xiàn)問題、及時(shí)解決”的制度平臺(tái)。審計(jì)機(jī)構(gòu)按其審計(jì)計(jì)劃實(shí)施審計(jì)，審計(jì)中遇到問題，通過溝通協(xié)調(diào)機(jī)制均能及時(shí)得到解決，有效推進(jìn)了審計(jì)工作的進(jìn)展。

3、結(jié)合建設(shè)各環(huán)節(jié)過程，不斷優(yōu)化，確保全過程跟蹤審計(jì)質(zhì)量

全過程跟蹤審計(jì)是審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)項(xiàng)目從政府批復(fù)立項(xiàng)到工程完工交付使用所有的合同、工程、財(cái)務(wù)資料進(jìn)行審計(jì)。為確保審計(jì)質(zhì)量，我們采取多方面措施，從過程中關(guān)注審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)：一是在要求審計(jì)機(jī)構(gòu)成立相關(guān)組織架構(gòu)，建立完善審計(jì)工作制度及崗位職責(zé)的基礎(chǔ)上，要求其嚴(yán)格按投標(biāo)文件《擬選派審計(jì)人員基本情況表》的承諾向現(xiàn)場(chǎng)派出符合條件的人員；二是連同上級(jí)主管單位先后多次召開全過程跟蹤審計(jì)專題會(huì)議，研究探討并改善全過程跟蹤審計(jì)面臨的問題；三是要求審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)工程進(jìn)度，不斷完善細(xì)化審計(jì)方案，合理設(shè)置審計(jì)切入點(diǎn)；要求其制訂詳細(xì)的年度審計(jì)計(jì)劃和月度工作計(jì)劃；要求審計(jì)人員保持一定的現(xiàn)場(chǎng)工作時(shí)間；每月依時(shí)提交“全過程跟蹤審計(jì)情況簡(jiǎn)報(bào)”，定期召開審計(jì)工作例會(huì)，互換信息，并依據(jù)約定，如期出具審計(jì)報(bào)告；要求其建立已審項(xiàng)目審計(jì)臺(tái)賬，建立發(fā)現(xiàn)問題數(shù)據(jù)庫(kù)，針對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)問題，制訂《跟蹤審計(jì)意見執(zhí)行單》，對(duì)需要糾正的問題進(jìn)行跟蹤督促落實(shí)；最后我們要求審計(jì)機(jī)構(gòu)必需建立重大問題請(qǐng)示報(bào)告機(jī)制和溝通協(xié)調(diào)機(jī)制；建立全過程跟蹤審計(jì)質(zhì)量保證和保密措施等等。

三、廣樂項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)工作開展情況

1、工作完成情況

廣樂公司依據(jù)《審計(jì)業(yè)務(wù)約定書》約定，組織、督導(dǎo)全過程跟蹤審計(jì)。按照全過程審計(jì)工作計(jì)劃，以與廣樂項(xiàng)目有關(guān)的業(yè)主、監(jiān)理單位以及施工單位為對(duì)象，從項(xiàng)目前期、建設(shè)期到交工驗(yàn)收的所有工程合同、財(cái)務(wù)和其他資料等進(jìn)行審計(jì)，較好地完成了審計(jì)計(jì)劃任務(wù)。累計(jì)召開工作例會(huì)13次，其中全過程跟蹤審計(jì)動(dòng)員大會(huì)1次；累計(jì)出具報(bào)告17份、簡(jiǎn)報(bào)31份；協(xié)助進(jìn)行一次專項(xiàng)審計(jì)；累計(jì)審核設(shè)計(jì)變更2637份。

2、跟蹤審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題及整改情況

對(duì)于審計(jì)提出的問題，廣樂公司本著從嚴(yán)從實(shí)的處理原則，對(duì)財(cái)務(wù)及內(nèi)部管理類問題，全部要求相關(guān)部門進(jìn)行完善和整改。對(duì)工程管理類問題，有明確核減額的，由審計(jì)機(jī)構(gòu)填制“全過程跟蹤審計(jì)整改單”，按廣樂公司內(nèi)部管理流程完善手續(xù)后由計(jì)劃部在計(jì)量支付時(shí)予以扣減。

對(duì)未整改和存在爭(zhēng)議的問題，廣樂公司采取以下措施推進(jìn)整改：督促審計(jì)機(jī)構(gòu)及時(shí)填制審計(jì)整改單，積極跟進(jìn)，對(duì)已發(fā)整改單，要求各部門及時(shí)予以回復(fù)。針對(duì)審計(jì)存在爭(zhēng)議問題，召開季度專題會(huì)議進(jìn)行討論，促使雙方能統(tǒng)一意見。

3、廣樂項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)取得成果

（1）一定程度降低了工程成本，有效控制工程造價(jià)，規(guī)范了工程建設(shè)管理。更為重要的是因?yàn)閷徲?jì)的全過程介入，促使設(shè)計(jì)變更審批和征地拆遷造價(jià)咨詢過程更加嚴(yán)謹(jǐn)、行為更加規(guī)范，極大地發(fā)揮了規(guī)范建設(shè)管理、提高投資效益的目標(biāo)。

（2）全過程跟蹤審計(jì)對(duì)發(fā)現(xiàn)一些問題并提出了相應(yīng)建議，廣樂公司據(jù)此進(jìn)行了有效整改，一定程度促進(jìn)了項(xiàng)目管理，規(guī)范了工程建設(shè)管理：通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題及建議，有利于提升工程技術(shù)管理人員多角度審視問題；通過對(duì)問題的整改，后續(xù)同類業(yè)務(wù)中吸取審計(jì)建議，避免了出現(xiàn)同樣問題。

（3）發(fā)揮審計(jì)日常咨詢功能，參與設(shè)計(jì)變更方案會(huì)議或現(xiàn)場(chǎng)方案會(huì)議，通過方案參與、見證、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步規(guī)范工程管理，節(jié)約工程造價(jià)。

（4）起到了一定的威懾作用。對(duì)管線拆遷進(jìn)行審計(jì)時(shí)，管線拆遷單位見到此情況，不敢漫天要價(jià)，自行按審計(jì)的審核意見進(jìn)行了修改，預(yù)防了職務(wù)犯罪，加強(qiáng)了廉政建設(shè)。

四、廣樂項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)存在的問題

通過幾年來(lái)的實(shí)踐，全過程審計(jì)項(xiàng)目雖然取得不少成效，但是由于審計(jì)環(huán)節(jié)多、審計(jì)關(guān)系復(fù)雜等各種主客觀原因，仍存在一些問題有待解決：

1、審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性有待加強(qiáng)

目前廣樂項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)是由項(xiàng)目公司和中介簽訂合同，廣樂公司與審計(jì)機(jī)構(gòu)既是被審計(jì)與審計(jì)者關(guān)系，又是管理者與被管理者關(guān)系，審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性有待加強(qiáng)。

2、審計(jì)介入時(shí)點(diǎn)把握不準(zhǔn)

廣樂項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)介入時(shí)點(diǎn)把握不準(zhǔn)，該從那個(gè)階段介入審計(jì)效果最佳，沒有一個(gè)成熟的做法，因而全過程項(xiàng)目實(shí)踐中，大多是在施工和工程結(jié)算階段才參與，審計(jì)的效果對(duì)于前期決策作用欠缺。

3、審計(jì)的廣度與深度不足

政府審計(jì)具有獨(dú)立性、強(qiáng)制性和糾錯(cuò)功能。全過程跟蹤審計(jì)與之相比，限制制約了審計(jì)的廣度、深度和力度，威懾作用不夠明顯，影響審計(jì)質(zhì)量和執(zhí)行力。

五、對(duì)高速公路建設(shè)全過程跟蹤審計(jì)工作的相關(guān)建議

竣工決算審計(jì)是整個(gè)工程竣工后的審計(jì)，是審計(jì)監(jiān)督的最后防線。全過程跟蹤審計(jì)工作要始終圍繞有效控制、如實(shí)反映項(xiàng)目工程造價(jià)、監(jiān)督建設(shè)資金的運(yùn)用、規(guī)范項(xiàng)目建設(shè)管理并最大限度地發(fā)揮投資效益為目標(biāo)，為完成項(xiàng)目竣工決算審計(jì)打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

1、要堅(jiān)持依法依規(guī)審計(jì)，公平正義原則

全過程跟蹤審計(jì)要以國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)為審計(jì)依據(jù)。必須堅(jiān)持公平、公正的原則，真實(shí)客觀地反映和評(píng)價(jià)項(xiàng)目建設(shè)全過程管理的情況。

2、要堅(jiān)持項(xiàng)目全覆蓋審計(jì)、突出關(guān)鍵環(huán)節(jié)的原則

全過程跟蹤審計(jì)要對(duì)項(xiàng)目整個(gè)建設(shè)過程的各個(gè)環(huán)節(jié)及相關(guān)建設(shè)單位進(jìn)行全方位、全覆蓋的審計(jì)監(jiān)督，要突出審計(jì)重點(diǎn)，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的立項(xiàng)、招標(biāo)、合同、計(jì)量、征地、變更、竣工等關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)及時(shí)跟進(jìn)審計(jì)，要及早發(fā)現(xiàn)問題，促進(jìn)整改，提高審計(jì)實(shí)效性。

3、要有效控制成本、防范重大風(fēng)險(xiǎn)

全過程跟蹤審計(jì)要加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目關(guān)鍵工序的審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)設(shè)計(jì)方案的審核，對(duì)工程變更的合理性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審查，作為工程價(jià)款結(jié)算的依據(jù)。要加強(qiáng)對(duì)隱蔽工程、施工簽證、設(shè)計(jì)變更等資料的真實(shí)性審查，確保項(xiàng)目竣工決算造價(jià)真實(shí)準(zhǔn)確。

4、要鞏固好審計(jì)的成果

全過程跟蹤審計(jì)要及時(shí)將審計(jì)筒報(bào)、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)底稿、交換意見稿、招投標(biāo)文件、施工合同及附件、計(jì)量資料、變更資料、審計(jì)結(jié)果等資料及時(shí)整理，建立竣工決算資料檔案，鞏固審計(jì)成果，重點(diǎn)突出審計(jì)“回頭看”功能，為政府組織的項(xiàng)目竣工決算審計(jì)做好充分準(zhǔn)備。

5、要跟竣工結(jié)算相結(jié)合，避免重復(fù)審計(jì)

廣樂全過程跟蹤審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，要加強(qiáng)與政府審計(jì)部門溝通，如果可以和政府審計(jì)相結(jié)合或共享成果，可避免重復(fù)審計(jì)，節(jié)約審計(jì)資源。

［1］廣東省交通集團(tuán)有限公司內(nèi)部審計(jì)管理手冊(cè).

（責(zé)任編輯：戴國(guó)際）