鄭 虹

（武漢科技大學(xué) 城市學(xué)院，湖北 武漢 430081）

商業(yè)銀行實(shí)施經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)容和方法探析

鄭 虹

（武漢科技大學(xué) 城市學(xué)院，湖北 武漢 430081）

21世紀(jì)，從事各種經(jīng)濟(jì)效益的目的就是追求高的經(jīng)濟(jì)效益，這已經(jīng)成為了當(dāng)代社會(huì)一個(gè)重要的背景，在這種社會(huì)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下，作為一個(gè)衡量現(xiàn)代審計(jì)水平的重要特征，我國經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)逐漸產(chǎn)生并得到顯著的發(fā)展。在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)隨處可見，并且審計(jì)效益的發(fā)展突破了傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)，使內(nèi)部審計(jì)的觀念、內(nèi)容和方式得到完善。商業(yè)銀行有必要實(shí)施經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，基于這一點(diǎn)，本文對商業(yè)銀行的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)容與方法進(jìn)行了分析探討。

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)；商業(yè)銀行；創(chuàng)新

一、商業(yè)銀行實(shí)施經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)容

1、資產(chǎn)業(yè)務(wù)效益審計(jì)

實(shí)施經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)首先要進(jìn)行資產(chǎn)業(yè)務(wù)效益審計(jì)。銀行主要的收入來源就是商業(yè)銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)，所謂的商業(yè)銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)就是運(yùn)用商業(yè)銀行資金的各類業(yè)務(wù)，它主要包括兩個(gè)方面，即投資業(yè)務(wù)和貸款業(yè)務(wù)。商業(yè)銀行方面的投資業(yè)務(wù)主要指的就是銀行購買有價(jià)證券的活動(dòng)?！吨腥A人民共和國商業(yè)銀行法》對于商業(yè)銀行的投資業(yè)務(wù)有一系列的明文規(guī)定：凡是在中華人民共和國境內(nèi)的商業(yè)銀行都禁止從事股票業(yè)務(wù)和信托投資業(yè)務(wù)，另外，商業(yè)銀行也不能對于非自用的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行投資。而在對證券進(jìn)行投資時(shí)，也要選擇多個(gè)種類，保證將資金投資到組合最好的證券中去。而就我國目前的情況看來，商業(yè)銀行中的證券投資方式還是傾向于購買政府債券，最主要的原因就是政府債券的期限短、購買的風(fēng)險(xiǎn)小并且具有很強(qiáng)的變現(xiàn)能力，當(dāng)然，商業(yè)銀行對于公司債券和公債券也會(huì)有所涉獵。但是，購買證券存在一定的風(fēng)險(xiǎn)性，而對于投機(jī)風(fēng)險(xiǎn)的管理方面，主要是根據(jù)《中華人民共和國商業(yè)銀行法》中與之相關(guān)的法律法規(guī)來制定相應(yīng)的措施，其中最主要的還是從所需購買的證券總額方面來進(jìn)行控制，保證購買總額在總資產(chǎn)中所占的比例相對恒定。并且在規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)方面，銀行還應(yīng)該有一些行之有效的分散風(fēng)險(xiǎn)或者是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的方式，這樣在銀行遇到重大的問題時(shí)，這些解決方法能幫助管理人員更好的決策。

銀行貸款也可以稱作是銀行放款，可以說是銀行的主要的資產(chǎn)業(yè)務(wù)。所以說，要想完成商業(yè)銀行整個(gè)資產(chǎn)業(yè)務(wù)的審計(jì)，工作的重心就是審計(jì)貸款業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)效益。在銀行資產(chǎn)沒有發(fā)生損失的情況下，資產(chǎn)的流動(dòng)性能力，也就是迅速變現(xiàn)能力也應(yīng)該得到提高，在進(jìn)行審查時(shí)，有一項(xiàng)重要指標(biāo)不容忽視，它就是貸款對存款的比例。因此在審查的過程中，有幾個(gè)指標(biāo)是需要重點(diǎn)考核的，它們分別是貸款評(píng)價(jià)收息率、貸款收益率、貸款銷售率、貸款產(chǎn)值率、貸款利潤率等等。而在進(jìn)行具體審查的過程中，貸款收息率是需要檢查的一類項(xiàng)目，而主要的工作就是需要將應(yīng)該受到的收貨款利息相和審計(jì)時(shí)期計(jì)算的收回貨款的利息額作比較，根據(jù)收益率的大小來進(jìn)行權(quán)衡。對于每一項(xiàng)資產(chǎn)的利率水平都要進(jìn)行詳細(xì)的計(jì)算，需要計(jì)算的主要項(xiàng)目有平均余額以及平均利率，然后要通過比較信貸資金利潤率（它是盈利的相對數(shù)指標(biāo)），所謂的信貸資金利潤率就是對資金進(jìn)行一個(gè)橫向的比較，比較的時(shí)候需要用到的指標(biāo)就是每單位的自有資金所獲取的盈利額，通過這樣的方式來找到一個(gè)最佳的途徑保證最大化的資產(chǎn)收益，從而使商業(yè)銀行的盈利性的原則得到滿足。在審核期間，要對非自息資產(chǎn)與相關(guān)盈利性資產(chǎn)的比重的變動(dòng)狀況進(jìn)行查看，看看非自息資產(chǎn)是不是占據(jù)了過高的比重，以及銀行是否及時(shí)而迅速地進(jìn)行了資產(chǎn)的調(diào)度。除了上述因素以外，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的合理性也是非常重要的，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)主要包括資產(chǎn)投向結(jié)構(gòu)、利率結(jié)構(gòu)、期限結(jié)構(gòu)、種類。相關(guān)人員在進(jìn)行審計(jì)檢查時(shí)，一定要系統(tǒng)而且全面地審查定期放款、活期放款、以及透支貸款的長短期結(jié)構(gòu)的合理性，理論上要保證長期貸款控制在貸款總額的一定比例的范圍之內(nèi)。

2、負(fù)債業(yè)務(wù)效益審計(jì)

除了資產(chǎn)業(yè)務(wù)效益審計(jì)之外還有負(fù)債業(yè)務(wù)效益審計(jì)。銀行中的負(fù)債業(yè)務(wù)經(jīng)營主要遵循的原則是：信譽(yù)原則、效益原則以及質(zhì)量效率原則，它可以說是商業(yè)銀行所有業(yè)務(wù)的起點(diǎn)、基礎(chǔ)，商業(yè)銀行資金的主要就是依靠負(fù)債業(yè)務(wù)得到的，負(fù)債業(yè)務(wù)的種類主要要資本、存款業(yè)務(wù)以及其他負(fù)債業(yè)務(wù)。銀行的自有資本主要包括在銀行成立的時(shí)候通過發(fā)行股票所獲得的股份資本、財(cái)政部門發(fā)放的信貸資金、公積金和還沒有分配的利潤。在銀行負(fù)債中，銀行的自有資本所占比例很小，但是銀行卻是利用這些自有資本來進(jìn)行外來資金的吸收的。針對這個(gè)現(xiàn)象，《巴塞爾協(xié)議》制定了相關(guān)的規(guī)定，從1992年開始，銀行本金資本與加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資本與附屬資本的比例關(guān)系是通過資本充足率這個(gè)指標(biāo)來進(jìn)行反應(yīng)的，而各大商業(yè)銀行中的核心資本的這一比例務(wù)必要達(dá)到4%。對于銀行所持的自有資金進(jìn)行審計(jì)和考核，這里所說的自有資金就是信貸基金的增值性和完整性，此外還需要對于商業(yè)銀行的存貸比率進(jìn)行考核，存貸比率主要是用來反應(yīng)該銀行的成本盈利能力和風(fēng)險(xiǎn)能 力等。

3、經(jīng)營管理效益審計(jì)

經(jīng)營管理效益審計(jì)主要包括三個(gè)方面，一是財(cái)務(wù)管理效益審計(jì)，二是資產(chǎn)負(fù)債比例管理，三是責(zé)任中心考核管理。其中的財(cái)務(wù)效益審計(jì)主要包括三方面的內(nèi)容：

（1）收入管理。主要是對各個(gè)收入項(xiàng)目進(jìn)行的核算歸類情況進(jìn)行檢查，要檢查核算歸類進(jìn)行的是否及時(shí)，是否符合相關(guān)規(guī)定，以及核算的是否準(zhǔn)確，通過以上的檢查后才能將收入等級(jí)入賬，以此來保證商業(yè)銀行收入的完整性以及真實(shí)性。

（2）成本費(fèi)用管理。在這項(xiàng)審查中，主要檢查的就是工作人員是否正確地計(jì)算了各種利息，看工作人員在完成提足、攤足、和付足應(yīng)提、應(yīng)攤、應(yīng)付賬款工作時(shí)是否符合規(guī)定，以及是否存在虛列、擠占成本的行為，還需要考察銀行的業(yè)務(wù)費(fèi)用是否超出了核批計(jì)劃，銀行的總體財(cái)務(wù)開支是否超出了成本開支的范圍，并且對于銀行是不是按規(guī)定進(jìn)行了固定資產(chǎn)的構(gòu)建、有沒有違規(guī)收取手續(xù)費(fèi)的情況，以及審批手續(xù)，報(bào)賬手續(xù)是否嚴(yán)格合理等項(xiàng)目都需要進(jìn)行審查。

（3）增收節(jié)支的情況。對該情況進(jìn)行考察時(shí)，主要是看采取增收節(jié)支措施之后在銀行中所取得的成效，以及對增收節(jié)支措施的合法合規(guī)性進(jìn)行檢查。要檢查在銀行中是否存在因?yàn)樵黾邮杖攵雎怨芾砦沾婵畹姆绞?，比如說銀行采用欺騙引誘的手段吸收存款，通過吸引顧客抽彩給獎(jiǎng)勵(lì)來吸收存款等的行為。另外，還需要看銀行在存款保險(xiǎn)管理方面是否有縮減開支的行為，避免某些銀行因?yàn)榇嬖趦e幸心理減少存款保險(xiǎn)投入，造成存款人的利益遭到損失。

資產(chǎn)負(fù)債比例管理就是安排和管理資產(chǎn)負(fù)債的各個(gè)科目，使得資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目在期限、利率、流動(dòng)性和風(fēng)險(xiǎn)方面的組合更加協(xié)調(diào)，在進(jìn)行安排和管理時(shí)主要遵循“對稱原則”。我們要做的就是對指標(biāo)進(jìn)行分析，找出來導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債的最根本的原因，然后迅速采取相應(yīng)的措施，以此來使得銀行的獲利水平得到提高。資產(chǎn)負(fù)債比例管理主要包括四個(gè)方面：

（1）總量管理。總量管理就是使得資金在來源和運(yùn)用兩個(gè)層面達(dá)到一種平衡，主要的指標(biāo)有存貸款的比例、拆借資金比例、匯差清算比例等。

（2）流動(dòng)性管理。流動(dòng)性管理就是管理資金的支付能力和變現(xiàn)能力，主要的指標(biāo)有備付金比例、資產(chǎn)流動(dòng)性比例以及中長期貸款比例等。

（3）安全性管理。所謂的安全性管理就是進(jìn)行管理使銀行能夠穩(wěn)健經(jīng)營、防范風(fēng)險(xiǎn)以及保護(hù)銀行的信譽(yù)等，它的主要的評(píng)價(jià)指標(biāo)有貸款質(zhì)量比例、資本充足率、風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重資產(chǎn)比例、股東貸款比例和單個(gè)貸款比例等。

（4）效益性管理。這個(gè)管理所涉及到的指標(biāo)都是由商業(yè)銀行自己設(shè)計(jì)的，一般來說該管理的評(píng)價(jià)指標(biāo)有負(fù)債成本比例、資產(chǎn)盈利比例、資產(chǎn)損失比例、應(yīng)收利息比例、本息回報(bào)比例以及經(jīng)營收益比例等等。

二、商業(yè)銀行實(shí)施經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法

1、思想方法

審計(jì)人員在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作時(shí)，都有一個(gè)思想準(zhǔn)則或出發(fā)點(diǎn)，這個(gè)思想或者出發(fā)點(diǎn)就是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的思想方法。具體來說，其一，審計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時(shí)要堅(jiān)持唯物主義辯證法，要看到宏觀經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)也要看到微觀經(jīng)濟(jì)效益，除了注重直接經(jīng)濟(jì)效益之外還要注重間接經(jīng)濟(jì)效益，其中最重要的一點(diǎn)就是要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和生態(tài)效益三者的有機(jī)結(jié)合。這也要求審計(jì)人員在從事審計(jì)工作時(shí)不可眼高手低，要深入基層，做好調(diào)研工作，掌握第一手確切資料，只有這樣，審計(jì)人員在分析和評(píng)價(jià)審計(jì)對象時(shí)才能做到實(shí)事求是，才能到處公平公正的審計(jì)結(jié)論。其二，審計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時(shí)還要堅(jiān)持系統(tǒng)性和政策性。審計(jì)工作關(guān)乎國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，因此，必須堅(jiān)定不移跟黨走，凸顯出“為人民服務(wù)”的工作出發(fā)點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上確定審計(jì)工作的工作方向。其三，審計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時(shí)，必須確定審計(jì)的目的，并以審計(jì)目的為中心開展監(jiān)督和服務(wù)工作。而監(jiān)督工作要做到獨(dú)立、客觀和公正，服務(wù)工作也要拿出真心幫助和服務(wù)的思想和態(tài)度，二者缺一不可。

2、工作方法

首先，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不能對立于其他審計(jì)工作而獨(dú)立存在，應(yīng)該與其想結(jié)合。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作需要以會(huì)計(jì)資料和其他資料為理論基礎(chǔ)，針對財(cái)務(wù)審計(jì)從經(jīng)濟(jì)上所做的審查工作，這個(gè)過程應(yīng)該具備真實(shí)而且合法的有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)和財(cái)務(wù)收支。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)雖然與其他財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)雖然在審計(jì)內(nèi)容上各有側(cè)重，但是與二者也是密切相連，相互滲透的。其次，從事審計(jì)工作應(yīng)采用點(diǎn)面結(jié)合的方法，即要抓住經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作的主要矛盾以及主要矛盾的主要方面，對所有問題進(jìn)行分析對比，通過判斷確定這些問題的代表性問題，并明確該問題的要害點(diǎn)及工作重心，針對這個(gè)核心問題，商量確定有效的解決方法和工作方案，在此基礎(chǔ)上，選擇具有代表性的審計(jì)對象以及解決方案，以點(diǎn)及面。再次，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)除了要進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)之外，還需要外部審計(jì)，充分發(fā)揮兩者的優(yōu)越性，使得審計(jì)工作更加高效高質(zhì)。

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（責(zé)任編輯：戴國際）