丁 芳

（江蘇省鹽城市第四人民醫(yī)院，江蘇 鹽城 224000）

醫(yī)院運營成本核算的探討與實踐
——基于市場經(jīng)濟新財務(wù)會計制度下

丁 芳

（江蘇省鹽城市第四人民醫(yī)院，江蘇 鹽城 224000）

在原有的財務(wù)會計制度條件下，醫(yī)院對于成本的核算存在諸多問題，其不僅不利于成本核算工作質(zhì)量的提高，同時也影響到整個醫(yī)院工作的順利開展。而隨著新會計制度的制定與實施，醫(yī)院成本核算工作不僅得到了有效的保障，同時核算效率也得到了大幅程度上的提升。下面本文就圍繞新財務(wù)會計制度下醫(yī)院成本核算的相關(guān)工作及內(nèi)容進行相應(yīng)的分析與探討。

新財務(wù)會計制度；醫(yī)院成本核算；探討；實踐

一、原財務(wù)制度下醫(yī)院成本核算存在的問題

1、 費用類賬戶分攤不明確

在原有的財務(wù)會計制度下，醫(yī)院核算工作對于費用的分攤主要分為直接和間接兩種，然而在實際的操作過程中，一些醫(yī)院在處理費用分攤問題時總是出現(xiàn)核算混亂的現(xiàn)象。例如，一些醫(yī)院對于費用的管理全部采用間接方式，同時對費用未進行相應(yīng)的分攤核算工作，這也就難免會在很大程度上降低醫(yī)院對于費用管理和控制的有效性；另外一些醫(yī)院的核算工作還存在記錄不實或不準(zhǔn)確的情況。

2、 缺乏相應(yīng)的成本核算控制體系

就目前來看，許多醫(yī)院的成本核算工作僅僅是為了核算而進行的，換言之，醫(yī)院在進行相關(guān)的成本核算工作過程中并沒有注意對相關(guān)成本的控制問題。同時也由于醫(yī)院成本核算的不完善與不合理，使得醫(yī)院成本核算工作的有效性大大降低，進而阻礙了成本控制的有效實施與推行。

3、 成本控制意識薄弱

就醫(yī)院的人員結(jié)構(gòu)來看，多數(shù)醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)人員均為醫(yī)學(xué)人士，換言之，醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)人員可能對疾病治療有很強的專業(yè)性，但他們在醫(yī)院成本核算與控制方面則缺乏相應(yīng)的專業(yè)知識和了解。為此，醫(yī)院對成本核算及控制工作的關(guān)注度則顯得十分不足，可以說，這不僅不利于醫(yī)院成本核算工作的有效進行，同時也不利于醫(yī)院整體的發(fā)展和進步。

二、新財務(wù)制度下醫(yī)院運營的成本核算

1、 成本核算的框架

在新醫(yī)院財務(wù)制度下，科室的成本核算將醫(yī)院科室具體劃分為四個，將之前未進行單獨列示的醫(yī)療輔助類科室單獨列示出來。此外，成本核算工作將科室成本分攤為三級分攤，但根據(jù)每個醫(yī)院自身的實際情況，醫(yī)院在成本核算工作中可以適當(dāng)進行相應(yīng)的調(diào)整和安排。

2、 收入類別科目的核算

就藥品收入而言，新財務(wù)會計制度下，原有的“醫(yī)療收入”與‘藥品收入’兩個會計科目合并為一個會計科目，并將統(tǒng)稱為“醫(yī)療收入”，而為了進一步醫(yī)療收入與材料收入的差別，新會計制度在醫(yī)療收入科目下又增設(shè)了“材料收入”的二級科目。根據(jù)醫(yī)院收入結(jié)構(gòu)的具體情況，我們不難發(fā)現(xiàn)各醫(yī)院中材料收入在整個醫(yī)療收入中的占比越來越大，為此，在醫(yī)院核算工作中將材料收入單獨列示，不僅有利于醫(yī)院對材料收入進行相應(yīng)的管理工作，同時也有助于醫(yī)院績效考核工作的有效順利開展。此外，在新的會計制度條件下，“藥事服務(wù)費收入”作為新科目也被歸納到收入類別之中。盡管這一科目所歸集的相關(guān)收入與藥品收入存在較高的相似度與相關(guān)程度，但在具體核算工作中，應(yīng)將此類類別收入單獨列示出來，換言之，“藥事服務(wù)費收入”并不是“藥品收入”科目的二級科目，它作為一個單獨的收入類科目被列示。

3、 成本類別科目的核算

現(xiàn)有的醫(yī)院會計制度中將醫(yī)院支出具體劃分為四種，這其中包括醫(yī)療支出和藥品支出。醫(yī)療支出和藥品支出的區(qū)別對待及劃分其初衷主要是為了體現(xiàn)醫(yī)療服務(wù)收入對醫(yī)療支出的彌補作用及程度。然而在醫(yī)院核算的具體實施與操作過程中，要切實實現(xiàn)醫(yī)療支出與藥品支出的準(zhǔn)確劃分則顯得十分不現(xiàn)實。換言之，除出售相應(yīng)藥品的成本可以直接計入到藥品支出外，其余情況下，醫(yī)療支出與藥品支出的核算對象基本沒有差別，具體而言，在很難對一項業(yè)務(wù)進行區(qū)分是醫(yī)療支出還是藥品支出時，醫(yī)院相應(yīng)的會計人員就只能夠運用自己的專業(yè)知識和主觀判斷能力對其進行相應(yīng)的財務(wù)處理和記錄。此外，在分設(shè)醫(yī)療支出和藥品支出的情況下，藥品成本的單獨核算也在一定程度上滋生了高藥價現(xiàn)象的產(chǎn)生。為此，新會計制度將藥品支出和醫(yī)療支出兩個會計科目合并為一個會計科目，并將其統(tǒng)稱為“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”。同時針對高藥價現(xiàn)象的出現(xiàn)，新會計制度核算中取消了“藥品進銷差價”這一會計科目，從而使醫(yī)院成本核算工作更能體現(xiàn)出醫(yī)院的服務(wù)性質(zhì)。

4、對醫(yī)院固定資產(chǎn)的核算

原有的會計制度條件下，公立醫(yī)院對于固定資產(chǎn)的核算過程中并沒有計提相應(yīng)的折舊，盡管針對固定資產(chǎn)的報廢需要計提了相應(yīng)的修購基金，但這無疑在一定程度上進一步造成了醫(yī)院資產(chǎn)的虛增。新會計制度條件下，醫(yī)院需要根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)對資產(chǎn)使用年限進行相應(yīng)的估計，之后在預(yù)計使用年限之內(nèi)，運用平均年限法或者是工作量法對固定資產(chǎn)計提相應(yīng)的折舊。此外，新會計制度條件下，醫(yī)院財政項目補助支出及科教項目支出項目下所形成的固定資產(chǎn)折舊及無形資產(chǎn)攤銷也應(yīng)納入到整個醫(yī)療成本的核算體系之內(nèi)?？梢哉f，新會計制度不僅進一步明確了醫(yī)院固定資產(chǎn)折舊的相關(guān)要求，同時也進一步規(guī)范了成本核算的相應(yīng)范圍，從而使醫(yī)院成本核算的準(zhǔn)確性有了極大提高。

5、無形資產(chǎn)的核算

與原有的會計制度相對比，新會計制度對醫(yī)院無形資產(chǎn)進行了重新定義，規(guī)定醫(yī)院購入的應(yīng)用軟件也屬于醫(yī)院的無形資產(chǎn)，同時針對無形資產(chǎn)增設(shè)了“累計攤銷”的科目，進而使無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理更為接近實際，突出了無形資產(chǎn)的實際存在價值。

三、新會計制度下醫(yī)院運營成本核算工作的完善策略

1、 進一步完善成本責(zé)任制度

新的會計制度條件下，醫(yī)院可以依據(jù)自身的成本核算情況制定相應(yīng)的成本責(zé)任制度，同時使成本責(zé)任制度中的相關(guān)內(nèi)容盡可能落實到每一個部門或者是每一個成員身上。為此，醫(yī)院每一位工作人員都應(yīng)提高其對于成本管理的重視度，盡可能減少自己在日常工作中的不必要開支，同時也應(yīng)積極履行相應(yīng)的監(jiān)督職責(zé)，避免醫(yī)院成本核算中出現(xiàn)虛假錯報的現(xiàn)象。可以說，成本責(zé)任制度不僅在很大程度上增強醫(yī)務(wù)人員的責(zé)任意識，同時也有助于提高成本管理和控制工作的有效性。此外，具體到醫(yī)院財務(wù)部門職責(zé)劃分的問題，首先醫(yī)院財務(wù)人員應(yīng)對自己的工作職責(zé)有一個清楚明確的認識，同時要不斷提升自己的專業(yè)能力，只有這樣，才能從根源上提高醫(yī)院財務(wù)數(shù)據(jù)處理的準(zhǔn)確性。而在醫(yī)院成本核算的實際處理和操作過程中，相應(yīng)的財務(wù)人員應(yīng)對成本處理過程中存在的相關(guān)問題進行及時發(fā)現(xiàn)，進而通過財務(wù)處理的一些方式對相關(guān)問題進行解決和改善。最后，醫(yī)院成本核算實際操作中，財務(wù)人員應(yīng)對相關(guān)的成本數(shù)據(jù)進行科學(xué)合理的歸集和整理，進而使其能夠有助于醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對相關(guān)事項的分析和決策。

2、 逐步加強醫(yī)院成本核算的信息化建設(shè)

醫(yī)院成本核算本身所涉及的內(nèi)容之廣使得醫(yī)院信息化建設(shè)顯得十分必要。換言之，醫(yī)療服務(wù)作為一個數(shù)據(jù)量較大的項目，其核算不僅需要具備相應(yīng)的專業(yè)性知識和技術(shù)，同時也需要涉及較多的層次及分工，為此，合理引入信息技術(shù)不僅有利于將成本管理包含的諸多內(nèi)容集中統(tǒng)一進行管理，同時也有助于提高成本核算及管理的準(zhǔn)確性和科學(xué)性。此外，逐步加強成本核算的信息化建設(shè)也有利于促進醫(yī)院成本核算效率的提升。最后，在醫(yī)院成本核算信息化建設(shè)過程中，有關(guān)財務(wù)人員應(yīng)及時熟悉和學(xué)習(xí)相應(yīng)的信息技術(shù)，以保證其在進行有關(guān)成本核算工作中能夠熟練操作相應(yīng)的系統(tǒng)，進而為醫(yī)院順利開展和完成成本核算工作提供相應(yīng)的條件和保障。

3、 充分發(fā)揮醫(yī)院財務(wù)分析和評價的職能

可以說，醫(yī)院的財務(wù)分析關(guān)系著醫(yī)院每一位工作人員的切身利益，為此，醫(yī)院應(yīng)嚴格加強對財務(wù)人員的工作技能和職業(yè)道德的培訓(xùn)，以保證醫(yī)院財務(wù)人員能夠依據(jù)相應(yīng)的準(zhǔn)則和規(guī)定對相關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)進行恰當(dāng)科學(xué)的分析。此外，在財務(wù)處理方面應(yīng)引入預(yù)算機制，盡可能提高財務(wù)預(yù)算編制的科學(xué)性，同時進一步明確財務(wù)預(yù)算的諸多內(nèi)容和細節(jié)，只有這樣，才能進一步提高醫(yī)院財務(wù)管理的時效性。新的會計制度條件下，績效考核對于醫(yī)院職工工作積極性的影響更為明顯。為此，要切實提高醫(yī)務(wù)人員的工作效率，在確定績效評價考核指標(biāo)時，有關(guān)部門及人員應(yīng)充分考慮到醫(yī)院每一部門及科室的具體情況，進而依據(jù)相應(yīng)的情況制定不同的努力方向和目標(biāo)。換言之，只有充分考慮到每一部門和科室的差異性，財務(wù)評價體系的構(gòu)建才能更為科學(xué)完善。

4、 對醫(yī)院成本核算工作的長遠規(guī)劃

成本核算工作不僅僅是醫(yī)院財務(wù)管理工作中的一個重要組成部分，同時其對于整個醫(yī)院的正常運行也有著十分重要的作用和影響。為此，在成本核算具體操作和實施過程中，醫(yī)院財務(wù)部門及相關(guān)人員一定要與其他管理部門進行通力合作，只有這樣，才能進一步確保醫(yī)院成本核算工作的有效性，同時保證醫(yī)院其他各部門的正常運行和工作。此外，在醫(yī)院成本核算過程中，有關(guān)人員應(yīng)對其核算數(shù)據(jù)進行及時合理的總結(jié)，例如，在對醫(yī)院所擁有的醫(yī)療器械和藥材進行記錄時，其內(nèi)容不僅要包括價格、來源等相關(guān)要素，同時也應(yīng)對醫(yī)療器械和藥材的具體使用情況進行跟蹤和記錄。最后，在將財務(wù)成本數(shù)據(jù)及有關(guān)分析呈給上級領(lǐng)導(dǎo)時，一定要確保其成本數(shù)據(jù)的真實可靠性，同時也要注重成本數(shù)據(jù)分析的實用性及科學(xué)性。

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［4］周瑞，金昌曉，于燕.關(guān)于醫(yī)院成本核算幾種不同理念的思考. 《中國醫(yī)院管理》，2010年3期.

［5］來有文，孟慶躍.班巴西藏山南地區(qū)人民醫(yī)院成本核算和控制實踐.《中國衛(wèi)生經(jīng)濟》.2012年1期.

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（責(zé)任編輯：劉 康）