黃影秋

論審計(jì)失敗的成因以及防范對(duì)策

黃影秋

審計(jì)旨在增進(jìn)某一鑒證對(duì)象的可信性。隨著我國(guó)審計(jì)業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，企業(yè)的財(cái)務(wù)信息對(duì)于投資者的意義以及重要性是毋庸置疑的，因此審計(jì)失敗是審計(jì)執(zhí)業(yè)中最為嚴(yán)重的問(wèn)題，在我國(guó)，審計(jì)失敗的丑聞接連曝光，這不僅帶給投資者巨大的損失，且給社會(huì)帶來(lái)的負(fù)面影響，其原因和解決辦法值得深思。文章從我國(guó)審計(jì)的現(xiàn)狀入手，分析三十多年來(lái)我國(guó)審計(jì)行業(yè)取得的巨大發(fā)展和存在的問(wèn)題及失敗的原因。針對(duì)存在的問(wèn)題，個(gè)人提出幾個(gè)應(yīng)對(duì)的措施，望能提高審計(jì)的質(zhì)量。

審計(jì)失敗；失敗原因；對(duì)策

在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)中，審計(jì)失敗是屬于比較極端的一種情況，它指的是審計(jì)師形成或者提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)，這種錯(cuò)誤意見(jiàn)的形成很大程度上是由于沒(méi)有遵守公認(rèn)的審計(jì)準(zhǔn)則而造成的，也是指審計(jì)師在審計(jì)過(guò)程當(dāng)中存在重大的過(guò)失或者是故意進(jìn)行欺詐，為存在重大錯(cuò)報(bào)或者漏報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。在現(xiàn)代社會(huì)當(dāng)中，審計(jì)失敗的風(fēng)波可謂層出不窮，盡管當(dāng)年甚囂塵上的美國(guó)“安然事件”、中國(guó)“銀廣廈事件”等已離我們遠(yuǎn)去，但審計(jì)失敗所造成的惡劣影響值得我們?nèi)ミM(jìn)行后發(fā)式分析，分析其原因并思考相應(yīng)的對(duì)策。

一、審計(jì)失敗的原因

（一）行業(yè)監(jiān)管缺乏有效性

一方面是現(xiàn)行的審計(jì)行業(yè)監(jiān)管方式難以達(dá)到監(jiān)管目標(biāo)。由于我國(guó)對(duì)審計(jì)采用的事后監(jiān)督的方式，所以很難亡羊補(bǔ)牢。另一方面是行業(yè)的監(jiān)管形式的局限。由于我國(guó)審計(jì)行業(yè)的行業(yè)的監(jiān)管受到諸多的限制，目前行業(yè)的監(jiān)管部門(mén)只檢查對(duì)事務(wù)所業(yè)務(wù)報(bào)告和檔案而不能到銀行或政府相關(guān)部門(mén)進(jìn)行調(diào)查取證，使得監(jiān)管效力不足。此外，證監(jiān)會(huì)有時(shí)也未發(fā)揮監(jiān)管作用，沒(méi)能及時(shí)保護(hù)投資者的利益。

（二）審計(jì)師聘用制度不完善，審計(jì)收費(fèi)制度不明確

在我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量多，規(guī)模小，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈。不少事務(wù)所為了能拉到業(yè)務(wù)，拼命壓價(jià)，事務(wù)所之間惡性競(jìng)爭(zhēng)。再加上我國(guó)的審計(jì)師聘用制度不完善，事務(wù)所為了生存和發(fā)展，不得不與問(wèn)題公司合作，出具不真實(shí)的審計(jì)報(bào)告，導(dǎo)致審計(jì)失敗。

（三）審計(jì)過(guò)程存在過(guò)失

注冊(cè)會(huì)計(jì)師所采取的審計(jì)程序存在缺陷，而且審計(jì)方法也存在不當(dāng)之處。如在對(duì)應(yīng)收賬款、銀行存款采用函證審計(jì)程序時(shí)，按照審計(jì)準(zhǔn)則要求，對(duì)于詢證函的編制和寄發(fā)以及回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)親自執(zhí)行。但是在實(shí)際操作過(guò)程當(dāng)中，詢證函有時(shí)卻是由被審計(jì)單位發(fā)出以及收回的，其后再轉(zhuǎn)交給會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這種做法為被審計(jì)單位偽造函證結(jié)果提供了便利，由此程序而取得的外部審計(jì)證據(jù)存在巨大的失真風(fēng)險(xiǎn)，函證的行為失去了意義。另外，庫(kù)存環(huán)節(jié)會(huì)涉及到入庫(kù)單，出庫(kù)單，采購(gòu)發(fā)票和付款憑證等，而銷(xiāo)售收入會(huì)涉及到銷(xiāo)售合同，銷(xiāo)售發(fā)票，商品出庫(kù)單，同時(shí)還會(huì)涉及到銀行存款日記賬，應(yīng)收賬款等。如果進(jìn)行審計(jì)時(shí)，能夠?qū)@些會(huì)計(jì)資料進(jìn)行仔細(xì)核查，也不難發(fā)現(xiàn)造假。

（四）舞弊的收益與處罰不成正比

會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)也是非常激烈的，審計(jì)市場(chǎng)供大于求，是屬于買(mǎi)方市場(chǎng)，事務(wù)所能夠深刻地體會(huì)到失去審計(jì)單位的巨大代價(jià)。而且我國(guó)的相關(guān)法律制度存在缺陷，分管該領(lǐng)域的部門(mén)較多，造成了管理不到位或者管理不嚴(yán)的情況，同時(shí)，被發(fā)現(xiàn)舞弊之后收到的經(jīng)濟(jì)處罰不高，使得舞弊的收益以及成本完全失衡，因此舞弊盛行而導(dǎo)致的審計(jì)失敗案例層出不窮。

（五）利益沖突導(dǎo)致審計(jì)獨(dú)立性受損

事務(wù)所的收益常常由審計(jì)費(fèi)用以及咨詢服務(wù)費(fèi)用組成，當(dāng)事務(wù)所為企業(yè)同時(shí)提供審計(jì)服務(wù)以及咨詢服務(wù)的時(shí)候，難以避免利益沖突的存在，這會(huì)使得審計(jì)的獨(dú)立性受損。曾經(jīng)轟動(dòng)一時(shí)的“安然事件”就是審計(jì)獨(dú)立性受損的典型案例。安達(dá)信事務(wù)所多年為安然公司提供外部審計(jì)業(yè)務(wù)同時(shí)又負(fù)責(zé)該企業(yè)的內(nèi)審和咨詢。安達(dá)信收取了安然公司巨額的咨詢費(fèi)用。這種做法影響了審計(jì)的獨(dú)立性，為企業(yè)以及事務(wù)所聯(lián)合舞弊提供了滋生土壤，進(jìn)而引起審計(jì)的失敗。

二、解決審計(jì)失敗的對(duì)策

（一）要完善公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)外監(jiān)督機(jī)制

為了防范公司內(nèi)部會(huì)計(jì)信息造假以及由此導(dǎo)致的審計(jì)失敗，公司應(yīng)該建立以會(huì)計(jì)信息治理為核心的新型治理結(jié)構(gòu)，建立有效的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制和質(zhì)量控制相互牽制制度，建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度嚴(yán)格執(zhí)行。這樣有助于加強(qiáng)公司的內(nèi)部控制，減少內(nèi)部人員控制行為的發(fā)生，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)有效。

（二）保持審計(jì)的獨(dú)立性

獨(dú)立性是審計(jì)師審計(jì)的生命，審計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)的過(guò)程中只有保持實(shí)質(zhì)上和形式上的雙重獨(dú)立，才能夠?qū)嵤虑笫堑貦z查、客觀公正地評(píng)價(jià)與報(bào)告。在當(dāng)前的審計(jì)環(huán)境中，很多的上市公司能夠左右會(huì)計(jì)師事務(wù)所的飯碗。所以我們要改變審計(jì)收費(fèi)的方式，將審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)化，公開(kāi)化，透明化，這樣才能更好地維護(hù)審計(jì)師，避免會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)被作為籌碼而被被審計(jì)單位控制，出具不負(fù)責(zé)任的審計(jì)報(bào)告。另外還要規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)秩序，完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用制度，維護(hù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性，使得上市公司妄想收買(mǎi)審計(jì)師的行為不能得逞。

（三）完善與審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)和職業(yè)準(zhǔn)則

國(guó)家有關(guān)機(jī)構(gòu)要與時(shí)俱進(jìn)地制定相關(guān)的審計(jì)制度和準(zhǔn)則，不斷更新和豐富法律法規(guī)，充分吸收國(guó)際會(huì)計(jì)領(lǐng)域的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，制定符合我國(guó)國(guó)情的審計(jì)法律制度和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，避免出現(xiàn)審計(jì)師無(wú)法可依的局面。其次，有法不依，任何的公司治理、監(jiān)管制度和企業(yè)的社會(huì)責(zé)任都可能失去存在的基礎(chǔ)和保障。所以要約束公司行為，必須落實(shí)監(jiān)管的有效性，最終使公司問(wèn)題通過(guò)監(jiān)管而得到及時(shí)發(fā)現(xiàn)、制止和懲戒。

（四）加大對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)師違規(guī)的懲處力度

正是由于違規(guī)的懲處力度太低，所以才有那么多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所敢于同上市公司一起徇私舞弊，狼狽為奸。會(huì)計(jì)師身陷問(wèn)題公司，看似偶然，其實(shí)是違規(guī)懲處力度低的必然。因此，為了切實(shí)保護(hù)投資者的合法權(quán)益，促使審計(jì)師真正做到勤勉盡責(zé)、忠于職守，讓違規(guī)者付出慘重代價(jià)成為不可或缺的懲罰手段。各地監(jiān)管部門(mén)要加大監(jiān)管力度，一旦發(fā)現(xiàn)未完全遵守審計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師，應(yīng)當(dāng)予以重罰，使得他們的造假成本遠(yuǎn)大于造假收益。

另外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在證券民事賠償方面的法律責(zé)任應(yīng)進(jìn)一步明確。無(wú)論會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)失敗是否受到行政處罰，只要虛假陳述行為存在，就可以作為被告，由其向法庭自我證明清白，如果無(wú)法證明其自身的清白，就由其與問(wèn)題公司一起承擔(dān)對(duì)投資者和社會(huì)大眾的賠償。這樣一來(lái)審計(jì)師的責(zé)任更為重大。對(duì)于違規(guī)審計(jì)特別嚴(yán)重的事務(wù)所和審計(jì)師必要時(shí)也可采取終身進(jìn)入行業(yè)措施。

（五）加強(qiáng)和提高審計(jì)人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)能力

良好的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)能力是審計(jì)成功的前提條件，所以要從機(jī)制、制度、法律等方面促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師素質(zhì)的提高，結(jié)合實(shí)務(wù)提高專業(yè)勝任能力。建立審計(jì)師繼續(xù)教育審核制度，讓其不斷吸收審計(jì)領(lǐng)域的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，與時(shí)俱進(jìn)地學(xué)習(xí)更加科學(xué)的審計(jì)方法，不斷提高他們的專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)水平。另外，要增強(qiáng)其社會(huì)責(zé)任感，讓每一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師清楚地認(rèn)識(shí)到誠(chéng)信度將影響自己的職業(yè)生涯。

（六）嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序

在很多造假事件中，管理層固然是需要承擔(dān)首要責(zé)任，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師過(guò)分依賴被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)資料也是審計(jì)失敗的重要原因。如注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序時(shí)，能夠親自發(fā)函，親自接收審計(jì)回函，就能夠查出企業(yè)的虛假業(yè)務(wù)記錄，從而避免審計(jì)失敗。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻讓被審計(jì)單位發(fā)出、收回詢證函，為其偽造資料提供了機(jī)會(huì)。

要達(dá)到嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序的目的，是需要對(duì)執(zhí)行者進(jìn)行監(jiān)督的，在啟動(dòng)審計(jì)程序以后，應(yīng)當(dāng)配備專門(mén)的記錄人員，對(duì)每一個(gè)環(huán)節(jié)的行為都予以記錄，觀察其是否符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求，發(fā)現(xiàn)不合要求的行為予以糾正，這樣能夠極大地減少風(fēng)險(xiǎn)，增加了審計(jì)證據(jù)的可行度。

三、結(jié)論

總之，審計(jì)失敗不僅有外部原因也有會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循獨(dú)立審計(jì)原則，保持良好的職業(yè)道德，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)理念，用公正、公平的態(tài)度認(rèn)真履行審計(jì)程序，出具正確的審計(jì)報(bào)告。同時(shí)尚需在上市公司質(zhì)量方面的提高、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)，加強(qiáng)監(jiān)督等方面下功夫，減少審計(jì)失敗的發(fā)生，從而讓投資者免受重大損失，對(duì)促進(jìn)我國(guó)資本市場(chǎng)的健康有序發(fā)展具有重大意義。

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黃影秋，廣東農(nóng)工商職業(yè)技術(shù)學(xué)院講師，碩士，研究方向：會(huì)計(jì)。

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1008-4428（2016）10-78-02