“十二五”期間行業(yè)工作回顧之一：準(zhǔn)則建設(shè)

“十二五”時(shí)期是我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展取得重大成就的五年，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)深入實(shí)施五大發(fā)展戰(zhàn)略取得顯著成效的五年。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)已經(jīng)成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系重要的制度安排、高端服務(wù)業(yè)的重要組成部分、社會(huì)管理創(chuàng)新的重要力量、社會(huì)組織黨建探索的重要領(lǐng)域，在服務(wù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中發(fā)揮著重要作用。為更好地總結(jié)過去五年的實(shí)踐，深化對(duì)行業(yè)發(fā)展規(guī)律的認(rèn)識(shí)，深刻把握國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展戰(zhàn)略布局為行業(yè)發(fā)展提供的新要求、新機(jī)遇，科學(xué)規(guī)劃行業(yè)未來(lái)五年的發(fā)展，我們對(duì)“十二五”期間行業(yè)主要領(lǐng)域的工作進(jìn)行了總結(jié)回顧，分專題陸續(xù)編發(fā)，供參考。值此機(jī)會(huì)，也向關(guān)心、支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展和注協(xié)建設(shè)的各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、各界朋友表示衷心的感謝！

持續(xù)實(shí)施執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則國(guó)際趨同 深入推進(jìn)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則貫徹落實(shí)

高質(zhì)量的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系，對(duì)于提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量、促進(jìn)資本市場(chǎng)發(fā)展、維護(hù)社會(huì)公眾利益，具有十分重要的意義。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展，我國(guó)經(jīng)濟(jì)日益融入世界經(jīng)濟(jì)體系，客觀上要求我們建立一套既適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，又順應(yīng)國(guó)際趨同大勢(shì)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系。為此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)于2005年啟動(dòng)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則國(guó)際趨同戰(zhàn)略，于2006年建立起與國(guó)際趨同的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系。在過去五年里，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)繼續(xù)深化實(shí)施準(zhǔn)則國(guó)際趨同戰(zhàn)略，持續(xù)推進(jìn)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則動(dòng)態(tài)趨同，取得豐碩成果。

一、深入推進(jìn)審計(jì)準(zhǔn)則貫徹實(shí)施，持續(xù)保持準(zhǔn)則動(dòng)態(tài)趨同

一方面，加強(qiáng)對(duì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的解讀、培訓(xùn)和執(zhí)行情況檢查，推動(dòng)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則國(guó)際趨同成果有效轉(zhuǎn)化為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量提升的成果；另一方面，按照國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則改革進(jìn)程不斷改革完善中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則。

（一）印發(fā)實(shí)務(wù)指引和問題解答

2010年，中注協(xié)借鑒國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則明晰項(xiàng)目的最新成果，對(duì)38項(xiàng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則及應(yīng)用指南進(jìn)行修訂。修訂后的審計(jì)準(zhǔn)則于2010年11月由財(cái)政部正式發(fā)布，自2012年1 月1日起施行。為了指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)確、全面地理解和把握審計(jì)準(zhǔn)則要求，確保其實(shí)施到位，中注協(xié)先后組織修訂了《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作底稿編制指南（第二版）》和《小型企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作底稿編制指南》，為新審計(jì)準(zhǔn)則的貫徹實(shí)施打下良好基礎(chǔ)。

（3）鉆井液處理劑加量的數(shù)字化。對(duì)每種藥品的性能及配伍性進(jìn)行深入研究，實(shí)現(xiàn)每個(gè)井段加入量的數(shù)字化。避免處理劑不配伍，反復(fù)加入處理劑等問題的出現(xiàn)，節(jié)省成本，降低勞動(dòng)強(qiáng)度。

通過征詢行業(yè)意見，結(jié)合行業(yè)監(jiān)管實(shí)際，針對(duì)執(zhí)業(yè)中面臨的共性問題和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域，中注協(xié)于2013年10月和2014年12月先后發(fā)布兩批審計(jì)準(zhǔn)則問題解答，包括職業(yè)懷疑、函證、會(huì)計(jì)分錄測(cè)試、集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)等13個(gè)項(xiàng)目，共78個(gè)問題，有效指導(dǎo)具體的執(zhí)業(yè)實(shí)踐。

（二）制定專項(xiàng)業(yè)務(wù)技術(shù)指引

中注協(xié)根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的新領(lǐng)域，在審計(jì)準(zhǔn)則體系框架內(nèi)，制定了一系列專項(xiàng)業(yè)務(wù)技術(shù)指引，建立起覆蓋新型業(yè)務(wù)領(lǐng)域和技術(shù)要求的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師以高質(zhì)量的專業(yè)服務(wù)和行業(yè)公信力，服務(wù)國(guó)家建設(shè)和各項(xiàng)重大改革，提供具體的技術(shù)指導(dǎo)。其中主要有：配合醫(yī)療制度改革，制定《醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)指引》，與修訂后的醫(yī)院財(cái)務(wù)制度、醫(yī)院會(huì)計(jì)制度同步發(fā)布；制定《基金會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)指引》，指導(dǎo)提升基金會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)質(zhì)量；結(jié)合外匯年檢審核業(yè)務(wù)的新要求，修訂《外商投資企業(yè)外方權(quán)益確認(rèn)表審核指導(dǎo)意見》；跟蹤高校會(huì)計(jì)制度的修訂進(jìn)程，制定《高校財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)指引》；制定《商業(yè)銀行審計(jì)指引》，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事商業(yè)銀行的審計(jì)工作作出指導(dǎo)；研究起草《會(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)指引》，為事務(wù)所承辦相關(guān)業(yè)務(wù)提供技術(shù)支持。

（三）制訂注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷指南

職業(yè)判斷是會(huì)計(jì)職業(yè)的精髓。將執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的精神和原則貫徹實(shí)施到位，離不開注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷。提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷意識(shí)和能力，是執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則貫徹實(shí)施的重要條件。

作為海峽兩岸及港澳地區(qū)會(huì)計(jì)師行業(yè)交流研討會(huì)的合作項(xiàng)目，中注協(xié)接受兩岸四地會(huì)計(jì)職業(yè)組織的委托，起草了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷指南》，在“2014年海峽兩岸及港澳地區(qū)會(huì)計(jì)師行業(yè)交流研討會(huì)”上發(fā)布。2015年，中注協(xié)以此為基礎(chǔ)，發(fā)布《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷指南》。這是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)布的第一份職業(yè)判斷指南文本。

（四）跟蹤審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施情況

持續(xù)關(guān)注上市公司非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，編寫上市公司年度審計(jì)情況分析報(bào)告，梳理指出審計(jì)實(shí)務(wù)中存在的問題，指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則；研究銀行函證實(shí)務(wù)中存在的問題，形成《關(guān)于銀行函證實(shí)務(wù)問題的研究報(bào)告》，推動(dòng)相關(guān)部門研究規(guī)范銀行函證回函工作；答復(fù)會(huì)員在執(zhí)業(yè)過程中遇到的專業(yè)技術(shù)問題，做好專業(yè)技術(shù)咨詢服務(wù)工作；在“國(guó)際化建設(shè)年”主題活動(dòng)中，將會(huì)計(jì)師事務(wù)所圍繞執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則“對(duì)標(biāo)提升”作為活動(dòng)的五項(xiàng)任務(wù)之一，引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不斷提高按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)行業(yè)務(wù)的意識(shí)和能力。

（五）積極開展審計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)工作

2011年，制定系統(tǒng)的培訓(xùn)方案，采取“一竿子到底”的培訓(xùn)策略，綜合運(yùn)用面授培訓(xùn)、遠(yuǎn)程教學(xué)、教學(xué)光盤等多種培訓(xùn)手段，先后舉辦9期面授班和2期遠(yuǎn)程教育（視頻）培訓(xùn)班，并下發(fā)教學(xué)光盤，將全國(guó)9萬(wàn)余名注冊(cè)會(huì)計(jì)師全部輪訓(xùn)一遍，以幫助他們深入把握審計(jì)準(zhǔn)則的變化和內(nèi)涵。

（六）修訂審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則及應(yīng)用指南

現(xiàn)行審計(jì)報(bào)告具有格式統(tǒng)一、要素一致、內(nèi)容簡(jiǎn)潔、意見明確等優(yōu)點(diǎn)，但也存在著信息含量低、相關(guān)性差等缺陷。2008年全球金融危機(jī)發(fā)生后，國(guó)際上對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量、提升審計(jì)報(bào)告信息含量的呼聲日趨強(qiáng)烈。2015年初，國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（IAASB）發(fā)布了新修訂的審計(jì)報(bào)告相關(guān)準(zhǔn)則，改革審計(jì)報(bào)告模式，增加審計(jì)報(bào)告要素，豐富審計(jì)報(bào)告內(nèi)容。

國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)報(bào)告模式的改革，客觀上要求我國(guó)及時(shí)借鑒采用新的審計(jì)報(bào)告模式，實(shí)現(xiàn)我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)趨同。同時(shí)，隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的改革和IPO注冊(cè)制的推行，政府部門、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和投資者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量將提出更高的要求，期望審計(jì)報(bào)告更具有相關(guān)性和決策有用性，以降低資本市場(chǎng)的不確定性和信息不對(duì)稱帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。為此，亟需我們借鑒國(guó)際審計(jì)報(bào)告改革的新成果，結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，對(duì)審計(jì)報(bào)告相關(guān)準(zhǔn)則做出修訂。

中注協(xié)于2015年初啟動(dòng)了審計(jì)報(bào)告相關(guān)準(zhǔn)則及應(yīng)用指南的制定（修訂）工作。2015年底，發(fā)布征求意見稿，涉及《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》等7項(xiàng)準(zhǔn)則。下一步，中注協(xié)將根據(jù)征求意見情況對(duì)準(zhǔn)則作出修改完善。

二、制定內(nèi)部控制審計(jì)指引，夯實(shí)內(nèi)部控制審計(jì)基礎(chǔ)

內(nèi)部控制是防范企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)誤和舞弊行為的第一道防線，也是保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)、完整的保障機(jī)制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行客觀、獨(dú)立的鑒證，不僅能夠監(jiān)督、推動(dòng)企業(yè)將內(nèi)部控制規(guī)范落到實(shí)處，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)，提升財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)防范能力，同時(shí)也能夠進(jìn)一步提升企業(yè)信息披露的透明度，增強(qiáng)投資者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息可靠性的信心，對(duì)保護(hù)投資者權(quán)益和社會(huì)公眾利益具有重要作用。

為了推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)施，中注協(xié)于2011年10月發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見》，對(duì)執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)各個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的要求進(jìn)行細(xì)化，明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮的基本原則，也提供了具有可操作性的采用措施。2011年12月，發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作底稿編制指南》，指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制內(nèi)部控制審計(jì)工作底稿，該指南體現(xiàn)了內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，也體現(xiàn)了整合審計(jì)的要求，突出可操作性。2015年2月，為了進(jìn)一步指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師更好地貫徹內(nèi)部控制審計(jì)思路，解決在企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)務(wù)中遇到的問題，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，中注協(xié)結(jié)合行業(yè)執(zhí)業(yè)實(shí)踐，征集會(huì)員有關(guān)需求，印發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)問題解答》。

三、推進(jìn)職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)，提高行業(yè)職業(yè)道德水平

為適應(yīng)行業(yè)發(fā)展對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德提出的更高要求，中注協(xié)于2009年10月發(fā)布《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》，自2010年7月1日起施行，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則的全面趨同。為了幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師貫徹守則精神，于2011年組織專家編寫了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則講解》，對(duì)守則作出全方位解讀，對(duì)重點(diǎn)條款提供了操作范例，兼顧指導(dǎo)性、實(shí)用性和可操作性。2014年，針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師理解和執(zhí)行職業(yè)道德守則過程中遇到的實(shí)際問題，發(fā)布《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則問題解答》，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師恰當(dāng)理解職業(yè)道德守則、解決實(shí)務(wù)問題提供細(xì)化指導(dǎo)和提示。

此外，為了分享和借鑒國(guó)外職業(yè)道德案例的研究成果，中注協(xié)于2011年翻譯出版了蘇格蘭特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德案例、工商業(yè)界會(huì)計(jì)師職業(yè)道德案例，幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師拓展視野、深化理解和實(shí)踐職業(yè)道德要求。

四、積極鞏固國(guó)際趨同成果，提高國(guó)際規(guī)則制定話語(yǔ)權(quán)

（一）等效談判取得新的突破

積極推進(jìn)內(nèi)地與香港審計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)等效，以及職業(yè)道德守則等效的談判工作。2011年9月5日，中注協(xié)與香港會(huì)計(jì)師公會(huì)在香港簽署審計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)等效聯(lián)合聲明，確認(rèn)新修訂的內(nèi)地審計(jì)準(zhǔn)則與香港審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)持續(xù)等效。2011年11月7日，在北京簽署職業(yè)道德守則等效聯(lián)合聲明，確認(rèn)內(nèi)地職業(yè)道德守則與香港職業(yè)道德守則實(shí)現(xiàn)等效。在年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，越來(lái)越多的內(nèi)地在港上市公司按照內(nèi)地審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)。

（二）譯介中國(guó)準(zhǔn)則和國(guó)際審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)文獻(xiàn)

為了滿足注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事涉外企業(yè)審計(jì)的需要，加強(qiáng)國(guó)際交流與合作，推進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做強(qiáng)做大和“走出去”，中注協(xié)于2011年先后翻譯了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（英文版）》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則應(yīng)用指南（英文版）》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則（英文版）》，向國(guó)際同行推介中國(guó)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

2013年，翻譯《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則（2012）》和《國(guó)際職業(yè)會(huì)計(jì)師道德守則（2012）》中文本，在“2013年海峽兩岸及港澳地區(qū)會(huì)計(jì)師行業(yè)交流研討會(huì)”上發(fā)布，并將兩岸四地對(duì)國(guó)際準(zhǔn)則專業(yè)術(shù)語(yǔ)的譯法進(jìn)行對(duì)照和索引，以推進(jìn)大中華區(qū)會(huì)計(jì)語(yǔ)言精準(zhǔn)化、標(biāo)準(zhǔn)化和通用化。2014年，翻譯《中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制指南》和《運(yùn)用國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中小企業(yè)審計(jì)指南》等國(guó)際審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)文獻(xiàn)。

（三）積極參與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)工作

成立國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則研究組、職業(yè)道德問題研究組，規(guī)范和加強(qiáng)對(duì)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)道德守則項(xiàng)目的跟蹤研究；密切跟蹤研究國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)際會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則、內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展動(dòng)態(tài)，建立意見反饋機(jī)制和委員支持機(jī)制，就國(guó)際準(zhǔn)則征求意見稿及時(shí)研提反饋意見，派員參加國(guó)際組織的工作，積極參與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的制定，在國(guó)際規(guī)則制定中發(fā)出“中國(guó)聲音”。

下一步，中注協(xié)將繼續(xù)深化實(shí)施執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則國(guó)際趨同戰(zhàn)略，在保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)持續(xù)動(dòng)態(tài)趨同的同時(shí)，指導(dǎo)、監(jiān)督好國(guó)際趨同成果的深入落實(shí)，并積極參與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)制定工作，進(jìn)一步提高中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)制定中的話語(yǔ)權(quán)。