王 瑩

（中鐵十四局集團第一工程發(fā)展有限公司，山東 日照 276826）

施工企業(yè)應收賬款拖欠成因及分析

王 瑩

（中鐵十四局集團第一工程發(fā)展有限公司，山東 日照 276826）

應收賬款管理在施工企業(yè)中發(fā)揮著重要的作用，企業(yè)的各項經濟活動基本都在應收賬款上體現，是施工企業(yè)資金的重要來源。隨著經濟的不斷發(fā)展，施工企業(yè)的市場競爭日益激烈，許多施工企業(yè)面臨著墊付資金承包項目和客戶拖欠工程款的問題，這就會導致企業(yè)的大部分流動資金被占，影響企業(yè)的正常運轉。本文結合中鐵十四局集團第一工程發(fā)展有限公司（以下簡稱公司）近幾年的應收賬款數據分析目前公司的應收賬款現狀，通過對其的分析從中發(fā)現施工企業(yè)應收賬款拖欠的原因，并提出一些相應的措施。

施工企業(yè)；應收賬款；拖欠

應收賬款的管理能反映出一個企業(yè)的經濟狀況和發(fā)展能力。在企業(yè)的運作過程中存在一定數額的應收賬款屬于正常現象，但近幾年來，施工企業(yè)應收賬款的數額逐年上升，并且客戶拖欠工程款現象嚴重，使企業(yè)的應收賬款回收率下降，這樣就會導致企業(yè)的流動資金不足，影響企業(yè)的資金周轉，進一步影響施工企業(yè)的正常運轉。因此，解決應收賬款拖欠問題是目前施工企業(yè)的關鍵，要想解決這種拖欠現象，就必須先找出其中的原因，根據其原因找出相應的解決辦法。

一、公司應收賬款管理現狀

中鐵十四局集團第一工程發(fā)展有限公司成立于2005年7月28 日，注冊資本為1.2億元。經過十年的發(fā)展，公司的實力不斷增強，目前資金總額已達到了16.4億元，其中應收賬款所占比例相對較大，對公司資產的影響也相對較大。

近幾年來，公司從2012年-2013年應收賬款和應收客戶合同工程款的數額在逐漸增加，雖在2014年有所下降，但下降幅度并不大；在2015年該公司應收款項又大幅度上升，且上升幅度較大。該公司2012年-2015年，應收款項基本都在增加，且數額越來越大。截止2016年3月，應收賬款期末余額為51695萬元，較年初57429萬元下降了5734萬元，下降比率為9.98%；應收客戶工程款三月期末余額為70178萬元，較年初46086萬元增長了24092萬元，增長率為52.28%， 從以上數據可以看出，應收客戶工程款不降反而升高，應收賬款雖有所下降，但很大一部分應收賬款未能收回，特別是一些重點、難點項目清收清欠工作進展遲緩，這說明目前該公司的應收款項拖欠現象較嚴重，導致公司流動資金不足，影響公司的正常運作。

二、施工企業(yè)應收賬款拖欠成因

近幾年來，包括中鐵十四局集團第一工程發(fā)展有限公司在內的許多施工企業(yè)在清收清欠方面都作了一定的工作，各級領導也付出了很大的努力，也取得了一定的成績，但很大一部分應收賬款還是未能收回，出現了嚴重拖欠應收賬款的現象。究其原因，主要有以下幾點：

1、對應收賬款的重要性認識不足

首先，企業(yè)沒有充分認識到應收賬款管理在企業(yè)中的作用。應收賬款管理是企業(yè)財務管理的重要組成部分，它的好壞直接影響企業(yè)的整體管理水平，也影響企業(yè)能否正常持續(xù)地經營。其次，對應收賬款的回收不夠重視。企業(yè)中財務部門經常出現人員變動，使部分應收賬款回收沒有頭緒，而且企業(yè)內部之間缺乏溝通，使許多應收賬款錯過回收的最佳時機。

再次，企業(yè)在應收賬款回收方面行動遲緩。大部分收尾項目善后處理進度遲緩，收尾工作“尾巴”拉的過長。無論是否竣工結算，還是是否完工結賬，項目經理都是第一負責人。許多竣工時間較長的項目，一直因多種原因不能及時與業(yè)主決算，主要原因是項目經理不在位（兼職或調崗），無暇管理收尾項目，造成責任主體缺位，不能牽頭對業(yè)主辦理決算，不能自始至終完成決算善后工作，造成簽訂的責任狀成為一紙空文。最后，企業(yè)對應收賬款的催款力度不足。企業(yè)對拖欠的工程款催款不力，時間越長，收不回的風險就會越大；對逾期的催款采取的措施力度不夠，使企業(yè)回收效果不佳，導致賬款很難收回，影響企業(yè)的正常發(fā)展。

2、應收款項確權不及時

企業(yè)中應收賬款的確權是一個重要的問題。第一，客觀上，企業(yè)中許多應收賬款由于拖欠時間的延續(xù)，尤其是涉及到地方政府和局指項目拖欠的款項，工程款不能及時簽證，給應收賬款確權工作帶來很大的困難。在施工過程中結錢要比竣工后相對容易的多，所以施工過程中企業(yè)要及時驗工計價，要及時的辦理工程簽證，待工程全部完工后要盡量在最短的時間內完成最終的結算，按合同付款約定扣除正常的質保金外，其他剩余款項要確保全部到位，一旦完工交工之后，業(yè)主勢必會耍賴，也有可能變相的推辭，導致清欠工作難上加難。第二，企業(yè)“二次經營”工作開展不力，主要是變更索賠資料不齊全、未保持與業(yè)主的密切溝通，耽誤了批復確認時間，導致確權不及時，影響應收賬款的清欠工作。

3、清收清欠目標完成受多個指標影響

通常企業(yè)會根據自身應收賬款的實際情況制定自己的清收清欠目標，但實際上這一目標并不能很好地實現。在企業(yè)中清收清欠目標的完成受多個指標影響，不只是單純地銀行回收金額，主要還是受業(yè)主和企業(yè)自身的影響。業(yè)主在完工之后很可能會因為完工質量、完工時間等原因影響工程款項的正常結算，進一步就會影響銀行正?；厥召Y金，導致清收清欠目標的完成；還有企業(yè)自身的原因，企業(yè)不夠重視，不能及時地進行催款、收款，影響應收賬款的回收。因此，企業(yè)想要完成清收清欠目標，不能只單單考慮銀行這一指標，還應該同時考慮合同雙方履約、企業(yè)自身工程質量、國家的政策等多個指標，這也加大了清收難度。

4、企業(yè)管理基礎薄弱

在企業(yè)中對應收賬款的管理工作基礎較薄弱，一開始未對應收賬款建立清收檔案，不能及時進行歸檔，同時對合同的制定和管理不嚴謹，導致在出現問題時不能一目了然地進行分析其中的原因，進一步使設計變更、增加工程量的簽證未能及時辦理，工程質量、工期進度、合同違約等問題不能得到及時處理，導致合同雙方債權債務或拖欠數額不夠明確，使清收清欠變得更加艱難。

5、應收賬款受營改增的影響

2016年5月1日營改增在全國范圍內開始展開，包括施工企業(yè)在內的許多企業(yè)都受到了很大的影響。目前，業(yè)主拖欠施工企業(yè)工程款項較嚴重，隨著“營改增”的實施，雖在理論上能夠幫助企業(yè)減輕稅負，但實際在施工的工程上增加了企業(yè)的成本和還債壓力。在實施“營改增”后，企業(yè)在施工過程中人工費用將無法抵扣、部分的機器設備支出也無法抵扣、一部分材料費的進項抵扣很困難，這就會使實際可以抵扣的進項稅額小于理論上的進項稅額；同時還會導致許多施工企業(yè)無法取得增值稅專用發(fā)票，增加了企業(yè)的負但，這就增加了企業(yè)成本和還債壓力，進一步增加業(yè)主的付款壓力，就會導致施工企業(yè)的應收賬款無法及時收回，清收清欠難度增加。

三、解決應收賬款拖欠現象的措施

隨著中鐵十四局集團第一工程發(fā)展有限公司規(guī)模的不斷擴大和持續(xù)發(fā)展，2016年面臨完工收尾的項目將達十個左右。由于各種原因，公司目前部分收尾項目在竣工和移交過程中，

結算、確權、回款工作一直滯后，已完工確權的項目資金不能及時收回，2016年已完工達到質保期回收的項目未回收工程款1.2億多元，嚴重影響了公司的資金運轉。目前對于每個施工企業(yè)來說，每年面臨完工收尾的項目都會很多，做好完工收尾項目的確權、結算、回款工作是施工企業(yè)目前面臨的一項重要工作，也是清欠工作的重點。許多施工企業(yè)在應收賬款管理方面都存著問題，針對以上存在的問題，提出一些相應的措施。

1、加強應收賬款的回收管理，明確清收清欠責任

應收賬款的拖欠對于每個施工企業(yè)來說都是一個嚴重的問題，加強應收賬款的回收管理是企業(yè)的重中之重。要想做好回收管理的工作，首先要明確企業(yè)清收清欠的責任。清收是對已完工工程進行經濟確權，主要責任主體是項目部；清欠是對已形成債權的經濟利益的回收，主要責任主體是清欠辦和項目部。對于清收清欠，主要責任都在項目部，項目經理是第一責任人。在許多情況下，由于項目經理的離職導致在部分項目完工時，對部分應收賬款毫無頭緒，導致應收賬款難以收回。因此，在明確清收清欠責任的前提下，可以實行清收和清欠責任終身制，凡是對于應收賬款沒有全部收回的，與該項目的相關的財務人員和項目經理一律不得離職或離崗，要確保應收賬款順利收回。同時，企業(yè)要加強應收賬款的回收管理，相關負責人要及時地進行催款，并加大催款力度，還可以采取靈活多變的回收方式，例如債權置換、承兌匯票、應收賬款保理、保函置換等，以便順利地完成回收工作，減少企業(yè)資金壓力。

2、加強事前、事中、事后控制

施工企業(yè)應收賬款難以收回，主要是沒有做好合同簽訂前的信譽調查、施工過程中沒有明確應收賬款的回收責任、施工后沒有做好催款工作。因此，對于施工企業(yè)加強事前控制是應收賬款回收的主要手段，事中和事后控制是重要保障。

事前控制最重要的是進行信用調查，施工企業(yè)可以建立信用管理部門，通過該部門利用不同的方法對業(yè)主的資金狀況、經營狀況、償債能力等情況進行調查分析，從中可以分析出業(yè)主的信譽度，根據自己的判斷決定是否可以建立長期的持久的合作關系，從而決定對業(yè)主的信用額度；事中控制主要是明確回收責任，完善應收賬款的回收制度，制定相應的清收清欠目標，制定定期的催款制度；事后控制主要是在完工后對應收賬款的催款，企業(yè)可以建立清欠工作機構，對于逾期的應收賬款，加大催款力度，制定適當的催款措施和收賬政策，盡量在收賬成本和壞賬損失之間平衡，不增加企業(yè)的收賬成本負擔。

四、結束語

在施工企業(yè)的管理中，應收賬款既是出發(fā)點，又是終點，同時又是過程，還是結果。面對嚴重的應收賬款拖欠問題，施工企業(yè)必須做好清收清欠的工作。施工企業(yè)應該以改善經營性現金流為主線，以靈活多變的回收方法為手段，以突破一批重點、難點項目為目標，以創(chuàng)利創(chuàng)效為目的，突出剛性考核，狠抓清收清欠，降低應收賬款風險，切實提高清收清欠創(chuàng)效能力。

[1] 杜恒義．施工企業(yè)應收賬款拖欠的原因及對策．財會經濟,2011年第11期．

[2] 陸淑娟．對建筑企此應收賬款拖欠現象的反思．經濟管理,2015年8月．

[3] 鄭太剛．建設工程應收賬款拖欠問題分析及防控措施研究．現代經濟信息,2015年1月．

（責任編輯：劉 康）