李曉娟，鐘 華，丁 毅

（1、南華大學(xué)附屬第二醫(yī)院 財(cái)務(wù)部，湖南 衡陽 421001）2、南華大學(xué) 財(cái)務(wù)處，湖南 衡陽 421001）

公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控制度完善及創(chuàng)新研究

李曉娟1，鐘 華2，丁 毅1

（1、南華大學(xué)附屬第二醫(yī)院 財(cái)務(wù)部，湖南 衡陽 421001）2、南華大學(xué) 財(cái)務(wù)處，湖南 衡陽 421001）

本文首先分析了公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控制度現(xiàn)狀及主要問題，從加強(qiáng)財(cái)務(wù)制度體系建設(shè)、財(cái)務(wù)預(yù)算管理、審計(jì)監(jiān)督、績效評(píng)價(jià)等方面提出了財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的優(yōu)化舉措。表明只有加強(qiáng)醫(yī)院文化建設(shè)，提高醫(yī)院財(cái)務(wù)信息化建設(shè)水平，不斷完善醫(yī)院的審計(jì)制度，提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理水平，才能保證醫(yī)院經(jīng)營活動(dòng)的順利進(jìn)行和提高醫(yī)院管理效益。

醫(yī)院財(cái)務(wù)；內(nèi)部控制；創(chuàng)新

一、醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境概述

2014年1月1日起行政事業(yè)單位正式開始實(shí)行《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，該規(guī)范為行政事業(yè)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范和管控提供了規(guī)范和指導(dǎo)。醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，是指公立醫(yī)院根據(jù)國家的財(cái)務(wù)制度和相關(guān)規(guī)定對(duì)醫(yī)院的各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的開展、過程和結(jié)果實(shí)施監(jiān)督與控制，以保證公立醫(yī)院的資金合理使用，提高資金的營運(yùn)效益，實(shí)現(xiàn)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。醫(yī)院內(nèi)部控制制度是醫(yī)院現(xiàn)代化管理的重要組成部分，也是減少醫(yī)院經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)防經(jīng)濟(jì)犯罪的根本保證。新醫(yī)改明確提出要積極推動(dòng)公立醫(yī)院內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制改革，加強(qiáng)資產(chǎn)管理，嚴(yán)格財(cái)務(wù)管理，建立科學(xué)的決策體系，合理使用資金，以避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理水平和社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益。

二、內(nèi)部控制主要內(nèi)容

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性主要表現(xiàn)在規(guī)范醫(yī)院日常的財(cái)務(wù)行為與防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)可以確保醫(yī)院的財(cái)務(wù)信息以及資金流動(dòng)信息的準(zhǔn)確性及完整性，能夠?qū)︶t(yī)院的財(cái)務(wù)部門產(chǎn)生監(jiān)督效果，從而保證醫(yī)院資金的正確使用，促進(jìn)醫(yī)院的整體發(fā)展；醫(yī)院通過實(shí)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，能夠發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)作出應(yīng)對(duì)措施，從而減少風(fēng)險(xiǎn)帶來的財(cái)產(chǎn)損失。

1、控制醫(yī)院財(cái)務(wù)收入

醫(yī)院收入項(xiàng)目繁多，包含門診、住院、掛號(hào)、床位、化驗(yàn)、手術(shù)、藥品、體檢等項(xiàng)目。為了方便醫(yī)院進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，必須強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)，進(jìn)而使其執(zhí)行過程有效并合法。醫(yī)院必須保證收入是符合規(guī)定的，實(shí)行亮證收費(fèi)，明確公開公示醫(yī)院各項(xiàng)收費(fèi)項(xiàng)目，規(guī)范收費(fèi)票據(jù)管理，加強(qiáng)票據(jù)的使用、保存和注銷管理。

2、控制醫(yī)院財(cái)務(wù)支出

嚴(yán)格控制醫(yī)院經(jīng)費(fèi)支出有利于醫(yī)院日常工作的順利進(jìn)行并能夠更有效率地使用資金，減少浪費(fèi)。在經(jīng)費(fèi)支出中要建立嚴(yán)格的經(jīng)費(fèi)審批制度，同時(shí)要保證在經(jīng)費(fèi)支出過程中各項(xiàng)權(quán)利分離，主要在經(jīng)費(fèi)和印鑒、記賬人員和現(xiàn)金保管人員等方面兩者相分離，各個(gè)資金支出管理人員職責(zé)相互制約、相互牽制，進(jìn)而保障醫(yī)院經(jīng)費(fèi)支出的安全性、合法性。

3、控制醫(yī)院各類資產(chǎn)

為了減少醫(yī)院各種資產(chǎn)的流失、損壞，必須嚴(yán)格控制資產(chǎn)管理。首先，要控制好醫(yī)院內(nèi)部貨幣資金，注意權(quán)責(zé)分離制度和審批機(jī)制。其次，在原材料和藥物的采買過程中，必須做好預(yù)算和審價(jià)，減少醫(yī)院支出成本，提高資金使用效率。最后，醫(yī)院在固定資產(chǎn)采購過程中，必須嚴(yán)格遵循資產(chǎn)購置審批程序和公開招標(biāo)制度。

三、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的主要問題

公立醫(yī)院作為政府出資建立的由國家財(cái)政預(yù)算統(tǒng)一管理的醫(yī)院，是我國醫(yī)療體系的主體，具有公益型、經(jīng)營性等特征。當(dāng)前，我國大部分公立醫(yī)院沒有意識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)部管控的作用，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，甚至有的醫(yī)院將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制與管理風(fēng)險(xiǎn)等混淆，覺得財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是與醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益相對(duì)立的。

1、管理理念相對(duì)滯后，財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)薄弱

財(cái)務(wù)管理體制不完善，缺乏相應(yīng)的內(nèi)控組織及機(jī)構(gòu)，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的重視程度不夠。有部分醫(yī)院雖然根據(jù)自身需要借鑒企業(yè)成本核算經(jīng)驗(yàn)和做法，開展了成本核算工作，但是還僅停留在為獎(jiǎng)金分配提供依據(jù)的科室核算，尚未建立全面成本考核、成本分析評(píng)價(jià)和成本信息反饋體系。醫(yī)院的成本開支水平也參差不齊，造成各醫(yī)院成本沒有可比性，成本控制沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。

2、缺乏健全的監(jiān)管和審計(jì)督查機(jī)制

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的審計(jì)不到位，沒有充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用。醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度貫穿于公立醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，需要內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度進(jìn)行檢查、考核和評(píng)價(jià)。而目前，我國的大部分公立醫(yī)院還未設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，內(nèi)部審計(jì)工作的開展往往由財(cái)務(wù)部門代替。這樣不僅忽視了內(nèi)部審計(jì)的重要性，也在一定程度上削弱了內(nèi)部審計(jì)的作用。

四、公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的優(yōu)化舉措

1、醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控制度創(chuàng)新觀念，增強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)，營造內(nèi)控環(huán)境

首先，加強(qiáng)醫(yī)院管理層的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要轉(zhuǎn)變觀念，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的實(shí)施給予重要關(guān)注，領(lǐng)導(dǎo)干部要以身作則，將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度切實(shí)落實(shí)到實(shí)際工作中去，以調(diào)動(dòng)醫(yī)院全體職工的財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)；其次，公立醫(yī)院要?jiǎng)?chuàng)設(shè)良好的財(cái)務(wù)工作環(huán)境，制定完善的財(cái)務(wù)管理制度，規(guī)范醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)督執(zhí)行環(huán)節(jié)，同時(shí)，醫(yī)院作為財(cái)務(wù)人員行使監(jiān)督職能的后盾，應(yīng)給財(cái)務(wù)人員以必要的職權(quán)與責(zé)任，這樣才能有效保證醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的實(shí)施效果。

2、加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算管理，推行醫(yī)院全面預(yù)算，優(yōu)化財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程

建立健全預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、決算與評(píng)價(jià)等預(yù)算內(nèi)部管理制度，單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)預(yù)算績效管理，建立“預(yù)算編制有目標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控、預(yù)算完成有評(píng)價(jià)、評(píng)價(jià)結(jié)果有反饋、反饋結(jié)果有應(yīng)用”的全過程預(yù)算績效管理機(jī)制。在醫(yī)院推行全面預(yù)算管理，規(guī)范收入支出結(jié)構(gòu)，降低成本費(fèi)用。

3、建設(shè)完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為內(nèi)部控制的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，在內(nèi)部控制中占據(jù)重要的地位。醫(yī)院應(yīng)建立一個(gè)由院長監(jiān)督、紀(jì)檢委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)的獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，只有在最高領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)督及獨(dú)立的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)下才能保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性與公平性，才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)醫(yī)院整體的監(jiān)督作用。同時(shí)，醫(yī)院應(yīng)培養(yǎng)一批擁有專業(yè)知識(shí)與技能的審計(jì)人員，進(jìn)行不定期的審計(jì)工作，將內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)更多的放在事前審計(jì)與事中審計(jì)上。

4、建立醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、防范、績效評(píng)價(jià)管理系統(tǒng)

實(shí)施有效監(jiān)控，推動(dòng)內(nèi)部控制制度的落實(shí)，積極開展內(nèi)部控制績效評(píng)價(jià)分析。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員要定期開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)分析，制定內(nèi)控制度合理性、有效性、經(jīng)濟(jì)性的測評(píng)標(biāo)準(zhǔn)。進(jìn)行全院的內(nèi)部控制的檢查，建立統(tǒng)一控制制度評(píng)價(jià)考核體制；成立資費(fèi)成本考察指標(biāo)體系，展開成本解剖評(píng)估。建立相應(yīng)的財(cái)務(wù)監(jiān)督預(yù)警機(jī)制，當(dāng)存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)能夠及時(shí)應(yīng)對(duì)，提前采取有效防范措施，保障醫(yī)院財(cái)務(wù)安全，

5、堅(jiān)持內(nèi)控制度建設(shè)的公開化、透明化

在醫(yī)院內(nèi)控制度建設(shè)的過程中，要重視相關(guān)人員，尤其是醫(yī)院管理人員職權(quán)責(zé)的公開化、透明化，規(guī)范其行為，并在醫(yī)院內(nèi)部網(wǎng)站上及時(shí)公布醫(yī)院員工的獎(jiǎng)懲情況，給予員工一定的監(jiān)督權(quán)、建議權(quán)，根據(jù)員工的及時(shí)反饋，對(duì)醫(yī)院內(nèi)控制度建設(shè)進(jìn)行更加合理、有效的調(diào)整，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)控制度建設(shè)公開化、透明化，建立起合乎實(shí)際且切實(shí)可行的內(nèi)控制度。

五、醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控制度創(chuàng)新的思路

1、管理制度及醫(yī)院文化建設(shè)創(chuàng)新

健全財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)，理順財(cái)務(wù)管理體制，大力提高財(cái)會(huì)人員素質(zhì)。通過塑造和諧的醫(yī)院文化氛圍提高醫(yī)院文化建設(shè)。良好的醫(yī)院文化氛圍，可以對(duì)員工的思維方式和工作行為產(chǎn)生潛移默化的影響，有利于提高員工職業(yè)道和鞏固職業(yè)操守。人性化的醫(yī)院文化明顯要比僵硬化的指令更容易為員工所接受和認(rèn)可。

2、信息化建設(shè)創(chuàng)新

做好財(cái)務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理手段現(xiàn)代化。構(gòu)建統(tǒng)一、安全、高效的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)已成為醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，通過網(wǎng)絡(luò)技術(shù)處理各種信息，實(shí)現(xiàn)資源共享的同時(shí)，也為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制提供先進(jìn)的技術(shù)支持。因此，醫(yī)院要大力推廣發(fā)展財(cái)務(wù)電算化，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理手段現(xiàn)代化、科學(xué)化和系統(tǒng)化，以推動(dòng)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制水平的全面提高。通過物聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算、大數(shù)據(jù)平臺(tái)，創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理方式，積極開展創(chuàng)新互聯(lián)網(wǎng)下的新型醫(yī)院財(cái)務(wù)管理模式。

3、審計(jì)監(jiān)管手段創(chuàng)新

內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)兼容并舉，常規(guī)審計(jì)與專項(xiàng)審計(jì)并行。內(nèi)部監(jiān)督就是指審計(jì)部門參與醫(yī)院較大項(xiàng)目的審計(jì)并同時(shí)進(jìn)行監(jiān)督核查。外部監(jiān)督就是指審計(jì)部門、財(cái)政部門、稅收部門和物價(jià)部門等同時(shí)對(duì)醫(yī)院進(jìn)行監(jiān)督，控制腐敗等問題的發(fā)生。內(nèi)外部監(jiān)督的有效實(shí)施能夠強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)，進(jìn)而促進(jìn)醫(yī)院整體體系的升級(jí)。應(yīng)強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的全面性，提高內(nèi)部審計(jì)的地位。建立以政府監(jiān)督為主、社會(huì)監(jiān)督為輔的外部監(jiān)督機(jī)制。最后，應(yīng)明確責(zé)任追究制度，針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題在改善的同時(shí)應(yīng)嚴(yán)肅追究相關(guān)人員責(zé)任。

公立醫(yī)院加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有利于完善公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，有利于醫(yī)院醫(yī)療資源的合理配置與利用，有利于提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益，降低醫(yī)院的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，有利于推動(dòng)我國醫(yī)療改革和醫(yī)院的健康持續(xù)發(fā)展。醫(yī)院內(nèi)部控制制度的實(shí)施要綜合采用全方位、全過程的管理模式才能達(dá)到預(yù)期效果。要做好新形勢下醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控的優(yōu)化創(chuàng)新，就必須完善醫(yī)院內(nèi)部控制體系，建立科學(xué)合理的組織機(jī)構(gòu)，利用新型互聯(lián)網(wǎng)手段建立財(cái)務(wù)信息化管理系統(tǒng)，發(fā)揮醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督職能等創(chuàng)新措施，真正解決看病難看病貴，造福百姓。

[1]喬葉：行政單位內(nèi)部控制研究——以A局為例[D].西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2013.

[2]張建國：淺談公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控制度完善和發(fā)展創(chuàng)新[J].中國衛(wèi)生產(chǎn)業(yè)，2015（1）.

[3]郭云波：基于COSO理論的縣級(jí)醫(yī)院內(nèi)部控制研究[J].現(xiàn)代醫(yī)院管理，2014（1）.

[4]程雯：公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系問題研究[J].科技經(jīng)濟(jì)場，2015（4）.

（責(zé)任編輯：胡婉君）

湖南省教育廳課題項(xiàng)目，基于模糊綜合評(píng)價(jià)法的非稅收入征繳績效評(píng)價(jià)研究，編號(hào)：2014C0977。